本科院校辦學成本管理調查論文

　　高校教育收費、房地產和就業是目前三大熱點問題,高校教育收費問題是國家和教育部急需解決的問題，高校教育收費問題的核心是辦學成本問題。本文所指的辦學成本是狹義的教育成本，指高校培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值。在國家對新建地方本科院校投人不足的情況下,研究辦學成本管理的問題，這不僅關系到新建地方本科院校的發展，也關系到我國高等教育的改革與發展。隨著高校教育改革的不斷深入，高校辦學成本管理問題越來越突出，把新建地方本科院校看成為一個經濟組織.研究新建地方本科院校辦學成本管理，為國家對新建地方本科院校的經濟管理決策提供重要依據，新建地方本科院校辦學成本管理關系到新建地方本科院校的生存與發展。因此研究新建地方本科院校辦學成本管理有重要意義。

　　一、研究問題及樣本描述

　　高校辦學成本管理是指對高校培養學生中所發生的教育消耗，有組織、有目的進行預測、計劃、核算、控制和考核等一系列系統的科學管理工作。辦學成本管理的內容主要是辦學成本的預算、核算、控制和考核。本文主要研究新建地方本科院校如何管理辦學成本的問題。根據成本管理的理論,辦學成本的核算是辦學成本管理的基礎和前提，辦學成本控制是關鍵，因此我們主要圍繞成本的核算和控制來設計調査問卷。

　　本問卷發放對象主要是新建地方本科院校的財務管理人員和會計人員。調查方式采取直接發放問卷和郵寄兩種方式，在新建地方本科院校財務處和各級領導發出問卷100份,收回有效答卷％份，其中管理人員42份，會計人員54份。隨機選取地方高等院校100家，采取郵寄方式發放問卷100份。收回有效答卷36份，其中管理人員12份,會計人員24份。

　　問卷采取無記名方式進行，所有調査問題主要是新建地方本科院校辦學成本的預算管理、辦學成本的核算、辦學成本的控制和考核方面的現狀。整個調查從2006年11月課題組成立開始到2007年12月結束，主要在新建地方本科院校直接發問卷和郵寄問卷，范圍涉及18個省份。

　　二、調查結果及分析

　　(一)新建地方本科院校辦學成本的預算

　　新建地方本科院校辦學成本的預算。從新建地方本科院校費用和成本預算兩個方面調查辦學成本預算現狀。對于辦學成本預算是否存在問題，根據調查結果，88.6%的被調查者認為新建地方本科院校不存在辦學成本預算，我們發現沒有編制辦學成本預算在新建地方本科院校中是普遍現象。高校財務制度也僅說明了高校預算的含義、分類、編制原則及方法等，也只是介紹了收入頇算和支出預算的內容等,根本沒有提及辦學成本預算。關于新建地方本科院校支出費用預算的問題，我們調查了財務預算的內容，根據調查結果，69%的被調查者都選擇收人與支出；他們認為財務預算的內容是事業收入與支出，這與事業單位會計制度是一致的。22%的被調查者選擇了收人與支出、費用三個選項;這說明被調查者往往沒有區分支出預算和費用預算。9%的被調查者認為新建地方本科院校的財務預算應該包括收入與支出、成本。高校會計制度規范的是事業支出(包括教育事業支出和科研事業支出）等內容,根本沒有提及辦學成本概念及辦學成本項目，更不用說對辦學成本預算的規定了。高等院校還沒有普遍樹立辦學成本管理觀念，辦學成本管理意識不強。我們認為在新建地方本科院校中沒有編制辦學成本預算，辦學成本管理也就沒有標準和基礎，辦學成本預算事實上不存在，但是存在事業收入與支出的預算。

　　(二)新建地方本科院校辦學成本的核算

　　1.新建地方本科院校辦學成本核算的調查成本核算是成本管理的重要組成部分，搞好成本核算就可以為成本管理提供準確的數據和資料。

　　(1)新建地方本科院校會計核算基礎。根據調查結果，85.6%的被調査者認為學校會計核算基礎是收付實現制，2.3%的被調査者認為學校會計核算基礎是權責發生制，目前的學校會計核算基礎與《事業單位會計制度》是一致的。《事業單位會計制度》第一部分第五條規定“高等學校會計核算一般采用收付實現制”，它要求會計主體的收人和費用成本的確認，均以現金是否收到或支出為標準。顯然，收付實現制不能正確地反映當期的實際收人和費用成本,影響高校內部經濟效益的實際考核。

　　(2)新建地方本科院校財務核算形式。根據調查結果,87.9%的被調查者認為學校財務核算形式是一級核算，3.8%的被調査者認為學校財務核算形式是二級核算，目前的學校財務核算形式是一級核算。一級核算不利于實行成本目標管理。新建地方本科院校內部一般都沒有實行成本目標管理。基層教學科研各部門沒有清晰的效益觀念，教育資源沒有得到合理的利用。

　　(3)新建地方本科院校辦學成本核算現狀。在調查結果中，72.7%的被調查者認為學校未實行辦學成本核算。24.3%的被調查者回答不清楚。這說明高校依據目前的《事業單位會計制度》來核算。《制度》的第二部分規定，高校收入包括上級補助收人、教育事業收入、科研事業收人、經營收人，高校支出由撥出經費、教育事業支出、科研事業支出、經營支出等構成。可見高校收人和事業支出還是“大收、大支”的概念。

　　(4)新建地方本科院校固定資產計提折舊現狀。從調査結果來看，12.1%的被調查者認為計提折舊。存在校辦工廠的高校，由于校辦工廠是獨立核算單位，它的固定資產計提折舊。但是它只是一個部門的核算，本文辦學成本.主要指高校培養學生有關所耗費資源的價值，這些固定資產與辦學成本無關。為了區別這兩類固定資產，我們稱與辦學成本無關的固定資產為經營性固定資產,與辦學成本有關的固定資產為非經營性固定資產。85.6%的被調査者認為學校對非經營性固定資產不計提折舊。《事業單位會計制度》對非經營性固定資產沒有要求計提折舊，因而高校已習慣于對固定資產不考慮物質使用的折舊問題。現行的《事業單位會計制度》對非經營性固定資產不采用提取折舊的方式，而是采用按事業收人和經營收人的一定比例提取修購基金的方式進行。采用這種方法提取的修購基金額,與固定資產的規模不相關，因而既不能說明固定資產的保值、增值情況，也不能反映非經營性固定資產的使用情況和實際規模,不利于高校內部的經濟核算。

　　(5)關于新建地方本科院校辦學成本計算現狀。根據調查結果,66.7%的被調查者認為學校目前財務數據能計算出辦學成本，28.8%的被調查者認為學校目前財務數據不能計算出辦學成本，這說明新建地方本科院校存在辦學成本核算基礎，完全能根據現有財務資料核算辦學成本;但國家和主管教育部門沒有要求辦學成本的信息，而高校管理者自身沒有根據辦學成本的信息來進行決策管理。

　　2.新建地方本科院校沒有辦學成本核算分析

　　(1)制度因素。高校會計工作是高校內部管理工作的重要組成部分，通過會計工作既能為國家提供會計信息,滿足宏觀管理的需要，同時又能為高校內部提供信息，滿足微觀管理的需要，而現行的高校會計核算做不到這一點，其職能作用是單一的。按照現行《事業單位會計制度》的要求，高校必須按照國家規定的預算收支科目組織會計核算，并定期地按統一規定的格式編制報送會報表。在支出核算方面，主要為國家和主管教育部門提供資料，滿足有關部門對高校核定經費預算指標，進行宏觀管理的需要;而且現行高校會計核算通常只核算經費支出，而忽視經濟考核，排斥辦學成本核算。雖然國家對高校實行“核定收支,定額或定向補助，超支不補，結余留用”的預算管理模式，但由于其仍局限于計算預算收支的階段，并未真正實行辦學成本核算，從而致使高校降低辦學成本、提高辦學效益變成了一句空話。西方高等學校的會計核算采用權責發生制原則,并且設置了成本科目來計算辦學成本。這些是我國可以借鑒的會計核算方法。

　　(2)高校經費使用效益考核評價片面。用于提高勞動者能力的教育投資屬于生產性投資。長期以來,由于認識上的片面性，對高校投資注重其社會性,忽視生產性,導致對教育經費使用效益考核評價的片面性,往往只側重評價經費使用后的事業效果和社會效益,而對社會效益考核評價又缺乏科學的定量指標體系，結果造成高校經費運行中投人產出相脫節，社會效益與經濟效益相脫節，由于缺少對教育成本方面的考核評價,國家、主管部門以及學校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務信息方面,而缺乏對衡量高校綜合辦學水平和辦學效益的辦學成本指標的需求拉動,導致現行的會計核算體系中辦學成本核算缺乏。我國現行髙校會計核算排斥辦學成本的核算,使得高校辦學成本核算至今尚未形成系統化的理論。基于高校會計核算要滿足宏觀管理和微觀管理的雙重需要,我們應思考如何借鑒企業產品成本核算模式,與高校現行會計制度相協調,建立科學可行的高校辦學成本核算模式。由于辦學成本的費用項目是直接成本。新建地方本科院校的辦學成本的費用核算可從現有的會計資料得到。從現有的會計資料進行辦學成本核算是可能的。

　　(三）新建地方本科院校辦學成本控制

　　辦學成本控制是指高校辦學過程中實際發生的費用進行控制、調節和監督,及時加以糾正，并采取有效措施使辦學成本被限制在預定目標范圍之內，從而保證成本預算的完成。由于新建地方本科院校中沒有編制辦學成本預算和核算，但存在費用的預算與核算,因此課題組從新建地方本科院校成本費用、責任成本制度、成本控制階段、費用控制標準五個方面進行調査。

　　1.關于新建地方本科院校管理者關心成本費用的情況。新建地方本科院校管理者關心成本費用，按重要性從大到小排列，依次是:工資成本費用、行政費用、校園用地、房屋建設、人才引進費用、圖書館與圖書成本費用、科研費用、師資培訓費用。其中60%以下的被調查者認為師資培訓費用最少。這是表明新建地方本科院校的管理者關心學校硬件建設,忽視軟件建設,注重學校外延的擴張。管理者對學校硬件建設的費用關心，而這些費用往往記人固定資產，現行的學校財務制度沒有計提-折舊，導致管理者缺乏這方面的成本信息，所以管理者在經濟決策時,沒有自覺運用到成本信息。

　　2.關于新建地方本科院校推行責任成本制度的情況。調查結果顯示，78%的被調查者認為學校財務處沒有推行責任成本制度，2.3%的被調查者認為學校財務處有推行責任成本制度,78%的被調查者不清楚。沒有按照責權利相結合原則建立成本控制中心,這表明新建地方本科院校沒有運用成本控制的新方法。

　　3.關于新建地方本科院校成本控制的情況。成本控制按照控制時期的不同分為事前控制、事后控制、事中控制，我們調查了新建地方本科院校主要在哪個控制時期控制成本費用的問題。

　　從調查結果來看，69.7%的被調查者認為成本費用主要是在事中控制，19.7%的被調查者認為成本費用主要是在事后控制，6.1%的被調查者認為成本費用主要是在事前控制。新建地方本科院校成本費用主要是在事中控制的原因是:由于新建地方本科院校只存在收人與支出費用的預算和核算，而費用控制主要是在事中控制的。新建地方本科院校成本的事前控制和事后控制都是缺乏的。

　　4.關于新建地方本科院校費用控制標準的情況。調查結果顯示，74.2%的被調查者認為學校控制二級學院的各項費用有費用標準，19.7%的被調查者認為學校控制二級學院的各項費用沒有費用標準,6.1%的被調查者不清楚。我們發現新建地方本科院校費用控制一般有標準。年初根據學院預算，下達各部門年度經費指標,對預算執行情況進行日常控制，定期進行預算執行情況分析，適時采取反饋控制措施，確保學院各項預算的正確實施；熟練掌握學院各項經費開支標準和管理規定，掌握各院系的經費使用進度，監督檢查財務制度、預算的執行，及時向領導匯報;定期向各院系提供經費指標余額明細表,對超支單位應及時通知并暫停報銷。二級學院經費支出的預算執行，必須各經費以預算的金額為標準進行嚴格控制。總之，新建地方本科院校存在費用的控制,雖然新建地方本科院校沒有辦學成本控制,但是費用的控制與辦學成本控制有密切聯系。

　　(四)新建地方本科院校辦學成本考核

　　由于新建地方本科院校沒有辦學成本的預算和核算,因此我們調查成本費用考核。

　　1.關于新建地方本科院校成本費用考核的情況。在調查結果中，85.6%的被調查者認為學校財務部門不存在成本費用考核,8.3%的被調查者認為學校財務部門存在成本費用考核，6.1%的被調查者不清楚。這是表明新建地方本科院校沒有成本費用考核,缺乏成本管理的重要環節，新建地方本科院校的管理者不關心學校辦學成本考核，辦學成本管理沒有制度保障和激勵機制。

　　2.關于新建地方本科院校部門領導的業績與成本費用目標掛鉤的情況。調查結果顯示,77.3%的被調查者認為部門領導的業績不與成本費用目標掛鉤，19.7%的被調查者認為部門領導的業績與成本費用目標掛鉤,3%的被調查者回答不清楚。這是表明新建地方本科院校辦學成本管理沒有制度保障和激勵機制。

　　三、結論與建議

　　由于新建地方本科院校執行財政部頒布的高校會計制度，高校預算會計主要采用現金收付原則而不采用權責發生制核算，新建地方本科院校沒有辦學成本核算,所以新建地方本科院校不存在辦學成本的預算和核算、控制，只有經費支出預算和核算、控制。新建地方本科院校不存在辦學成本的預算和核算、控制的原因，主要歸結為制度因素，例如:會計核算制度還是收付實現制，國家對學校領導考核制度的不全面；學校管理者承擔的受托經濟責任和對組織有效運營與辦學成本不掛鉤。辦學成本管理在高校還沒有受到重視。要徹底改變目前新建地方本科院校辦學成本管理的問題，高校要實行辦學成本核算，這就要改革目前的高校會計核算制度，采用權責發生制原則核算，有辦學成本的核算信息’新建地方本科院校辦學成本管理的問題也就迎刃而解。在新建地方本科院校目前的情況下，通過我們調查，在目前事業單位會計制度沒有改革的情況下，新建地方本科院校可以利用現有的會計資料計算辦學成本,因此辦學成本的管理是可以操作的。我們得到新建地方本科院校存在辦學成本管理的基礎，進行高校辦學成本管理確實可行的結論。辦學成本的管理對新建地方本科院校的發展壯大有重要的意義。我們希望國家和教育部要求新建地方本科院校進行辦學成本管理，建立領導的業績與辦學成本目標掛鉤的考核體系，這樣新建地方本科院校辦學成本管理才能真正實行。

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