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企業(yè)分部財務(wù)分析報告-財務(wù)分析報告
一、企業(yè)分部報告編報目的
分部財務(wù)報告的出現(xiàn)，使投資者，債權(quán)人將有限資金投入“盈利大、風險小”的行業(yè)和地區(qū)成為可能;也為政府了解不同行業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)、稅負、金融政策法規(guī)，提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)，增強了宏觀調(diào)控能力及監(jiān)管力度。分部財務(wù)報告還能在某種程度上抑制管理階層隱瞞不利信息、美化財務(wù)狀況的尋機性行為，有利于改善會計數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)狀。目前，我國企業(yè)財務(wù)報告用戶對分部財務(wù)信息的需求愈來愈強烈，會計信息使用者在關(guān)注企業(yè)整體業(yè)績的同時，已將目光轉(zhuǎn)移到集團內(nèi)不同產(chǎn)品市場的分解信息上來。
二、企業(yè)分部報告的重點內(nèi)容
1.分部的確定。影響分部劃分的中心問題是風險和報酬。將分部之間風險和報酬區(qū)分開來的標準多種多樣，主要包括行業(yè)、地區(qū)、客戶，外銷銷貨、組織結(jié)構(gòu)、獨立核算單位、生產(chǎn)線、產(chǎn)品和服務(wù)等，世界各國普遍采用的標準是行業(yè)(產(chǎn)品和服務(wù))和地區(qū)，形成了所謂的“行業(yè)分部”或“經(jīng)營分部”和地區(qū)分部。將風險和報酬類似的產(chǎn)品合并在一起作為分類標準，既可以滿足使用者的需要，又可以降低成本。地區(qū)分部的確定也是如此。
2.報告分部的確定。按照“效益大于成本”原則，企業(yè)不必將所有分部單獨對外披露，只有那些相對主要的、達到一定標準的分部，才可以單獨對外披露，即確定可報告分部。對于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發(fā)，可以將具有相似經(jīng)濟特征、相似未來發(fā)展前景的分部，在遵循公認會計原則的目標和基本原理的情況下，進行匯總合并。企業(yè)對外單獨披露的分部，可以是一個單一的分部，也可以是兩個以上的分部的合并。
3.分部報告的編制方法。關(guān)于業(yè)務(wù)分部的確定按產(chǎn)品和勞務(wù)為基礎(chǔ)提供分部報告信息時，主要有：一是，將各單項產(chǎn)品或勞務(wù)按所在“行業(yè)”進行歸類，在此基礎(chǔ)上提供產(chǎn)品或勞務(wù)的信息;二是，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)管理構(gòu)架提供分部報告信息。
4.分部報告信息的報告形式。關(guān)于分部報告信息的報告形式主要有兩種做法：一是，不分主要報告形式和次要報告形式，要求企業(yè)對業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露同樣詳細的分部報告信息;二是，分別主要報告形式和次要報告形式，要求企業(yè)對主要報告形式披露詳細的分部報告信息，而對次要報告形式披露相對簡略的分部報告信息。
5.分部報告應(yīng)披露的會計信息。企業(yè)披露分部信息時所依據(jù)的重點就不同，有的企業(yè)以經(jīng)營分部為主，有的以地區(qū)分部為主，而有的是經(jīng)營分部和地區(qū)分部并重。分部報告對外進行披露大致有三種方式：在財務(wù)報表中披露，并在財務(wù)報表中的附注中作適當?shù)恼f明;企業(yè)財務(wù)報表的附注中披露;以附表的方式披露。多數(shù)國家大都傾向采用第二種披露方式，將分部報告與企業(yè)財務(wù)報告的附注說明統(tǒng)一在一起，既不增加財務(wù)報表主要的復(fù)雜程序，又能使信息使用者獲得的較為滿意的信息。
三、分部報告的分析
為了更好的利用分部報告，我們應(yīng)對分部報告進行較為詳細的分析，以確定分部報告對信息使用者的價值。分析有以下幾個方面：
1.分析企業(yè)分部財務(wù)報告，必須判斷企業(yè)分部確定的合理性。當前，對于分部的確定，有兩種流行的方法，即以國際會計準則委員會為代表的“風險與報酬法”和以美國財務(wù)會計準則委員會為代表的“管理法”。“風險與報酬法”強調(diào)企業(yè)不同的業(yè)務(wù)和不同地區(qū)(包括生產(chǎn)地和銷售地)具有不同的風險和報酬，應(yīng)將風險與報酬相同或相似的業(yè)務(wù)和地區(qū)合并為一個業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，而將風險與報酬不同的業(yè)務(wù)和地區(qū)分別劃分為不同的分部。以這一標準劃分分部，看起來很合理，但實際運用起來確有很大的困難。首先，業(yè)務(wù)和地區(qū)所表現(xiàn)出的風險與報酬差異不易區(qū)分;其次，以這種方式所劃分的分部與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相脫節(jié)。這就使分部的劃分摻雜了較多的人為主觀因素，表現(xiàn)了較大的隨意性，從而為企業(yè)管理層掩蓋其不良經(jīng)營提供了可操縱空間。分析人士解決這一問題的有效方法是：需要通過其它渠道充分了解企業(yè)的相關(guān)行業(yè)、地理環(huán)境以及經(jīng)營特點等有關(guān)情況，而這些信息僅僅依賴于管理當局的定期報告是遠遠不夠的。
2.在分析分部報表時，還必須判定企業(yè)可報告分部的確定是否恰當。對于可報告分部的確定標準，國際上已達成共識。盡管可報告分部的判定標準比較完善，但在確定可報告分部時，仍有不少企業(yè)因不愿披露經(jīng)營虧損分部或資源占用較多而業(yè)績不良的分部，避開上述判定標準，不作為可報告分部，而將其合并為“所有其他”類別中披露，這種做法，就會掩蓋企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，令報表分析者無法做出正確的判斷。
3.關(guān)注報告分部所采用的會計政策，以及分部主要項目的確認與計量是否合理。關(guān)于分部報告的信息采用什么樣的政策作為確認和計量的基礎(chǔ)，目前國際上也存在著兩種不同的觀點。國際會計準則委員會認為：分部信息的編制，應(yīng)遵循與企業(yè)集團或母公司財務(wù)報表編制和報告相一致的會計政策。這種選擇的原因是分部信息主要是幫助財務(wù)報表使用者更好地從整體上理解企業(yè)，當分部信息與合并報表或母公司報表采用一樣的會計政策時，更有利于信息使用者做出更有依據(jù)的判斷。
4.分部報告選擇什么樣的會計政策，直接影響到分部報表項目的確認與計量。在確定的會計政策下，報表使用者需要詳細分析分部收入、費用、盈利或虧損、資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量等有關(guān)項目的確認與計量是否正確。分析人員可以通過以下方式對可報告分部業(yè)績進行更好地分析，并加以利用。
(1)通過可報告分部確定公司內(nèi)部與外部銷售之間的關(guān)系，從而了解該分部銷售業(yè)務(wù)對外部客戶的依賴程度。一個分部的銷售可能全部為內(nèi)銷，表現(xiàn)為企業(yè)集團內(nèi)部的資源流轉(zhuǎn)，可能部分內(nèi)銷部分外銷，也可能全部為外銷。如果一個分部的銷售主要來自于外銷，那么，該分部對外部客戶的依賴程度就很高，隨時存在著來自客戶的風險。因此，對于外銷業(yè)務(wù)較多的分部，要慎重地分析相應(yīng)客戶的情況，以確定其可能存在的潛在風險。
(2)計算每一個可報告分部的非公司間銷售和利潤對整個公司銷售和利潤的貢獻大小，以確定每一分部的相對重要性。企業(yè)最終的利潤來自于外銷，而非公司間銷售。公司間銷售在集團內(nèi)表現(xiàn)為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售，在編制合并報表時會予以消除。外銷收入和利潤越多的分部，對整個集團的收入和利潤的貢獻也就越大，這一分部也就越重要。通過這種對比，對管理層來說，可以影響到公司戰(zhàn)略計劃的調(diào)整，使資源由外銷收入少、獲利能力小的分部向外銷收入高、獲利能力強的分部轉(zhuǎn)移，以達到企業(yè)資源的優(yōu)化配置。
(3)確認和比較不同報告分部的增長率水平、銷售水平、利潤水平以及整個公司增長率變動的原因。可以采用趨勢分析法來計算各分部的增長率水平，銷售水平和盈利水平的變化，以此為基礎(chǔ)可以解釋整個公司增長率變動的原因。因為整體是由分部構(gòu)成的，分部的增長率就會影響到整個公司的增長率水平。通過這一分析，可以幫助管理層判斷分部發(fā)展情況。這可能會導(dǎo)致管理層產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以及管理人員的變動。這些分部的前景和持續(xù)發(fā)展能力，以及存在的潛在風險，是外部信息使用者在這一分析過程最為關(guān)注的問題。
(4)計算每一可報告分部的經(jīng)營收益率和資產(chǎn)經(jīng)營報酬率，以確定每一分部的相對獲利能力和整個公司獲利水平的關(guān)系。應(yīng)報告分部的經(jīng)營成果構(gòu)成了整個企業(yè)的經(jīng)營成果的主要部分，計算每一應(yīng)報告分部的經(jīng)營收益率和資產(chǎn)經(jīng)營報酬率，主要是判斷每一報告分部經(jīng)營成果對企業(yè)整體業(yè)績水平變動的影響程度，借以判斷可報告分部的重要性。報表使用者在閱讀企業(yè)的母公司報表及合并報表時，面對公司的整體收益，必須通過分部收益的分解，才能得到較好的評價結(jié)果。借此分析，信息使用者可以清楚地了解公司的盈利主要來自于哪些方面，公司盈利水平的提高或降低主要是由哪些分部引起的。對那些盈利水平較高或虧損較大的分部，信息使用者應(yīng)給予特別的關(guān)注，因為，它們往往是促成企業(yè)將來成功或失敗的關(guān)鍵。
(5)計算每一可報告分部的總資產(chǎn)變動趨勢，借以更好地理解管理層的有關(guān)資源配置決策以及每一報告分部和總公司對資本的要求。
(6)比較每一個報告分部的資產(chǎn)相對分布百分比，以評價公司資產(chǎn)的變動特點。
(7)計算每一可報告分部的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，以確定每一可報告分部資產(chǎn)利用的效率，以及不同分部對整個公司資產(chǎn)利用效率的影響。
(8)運用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、經(jīng)營獲利率和資產(chǎn)報酬率等指標進行綜合分析，以確定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和獲利指標對每一分部資產(chǎn)報酬率指標的影響，并解釋每一分部對整個公司資產(chǎn)回報變動的影響。
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