作業成本會計研究淺析

　　作業成本會計研究淺析
　　
　　20世紀80年代以來，作業成本會計作為管理會計發展史上的一場革命，帶來了嶄新的作業管理理念與作業成本計算方法，為企業的成本管理及價值鏈優化提供了科技可行的方法與工具。經過20多年理論和實踐的不斷探索，作業成本會計逐漸趨于完善，幫助企業增加價值。
　　
　　1 作業成本會計的基本概念
　　
　　1.1 作業與作業成本
　　
　　作業成本會計將作業作為成本計算對象，并追蹤作業成本到最終產品、服務或顧客。它是匯集資源消耗的對象，包括：作業是以人為主體的；作業消耗一定的資源；區分不同作業的標志是作業目的；作業的范圍可以被限定。
　　
　　產品生產過程可以被看作一系列相互聯系的作業的組合，成本費用的發生與作業相關，產品成本由作業成本構成。因此產品生產過程的費用消耗表現為作業的費用消耗，即作業成本。
　　
　　1.2 作業鏈和價值鏈
　　
　　現代企業可以視為一個為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創造顧客價值的作業集合體。這個有序的集合體就是作業鏈。每完成一項作業就消耗一定量的資源，同時有一定價值量和產出轉移到下一個作業，直到最后將產品提供給顧客。最終產品是企業全部作業的成果集合，同時也表現為全部作業的價值集合。課件作業鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，作業鏈同時表現為價值鏈。
　　
　　1.3 成本動因
　　
　　成本動因指直接引起作業成本發生的因素，它是作業成本計算的成本分配標準。成本動因驅動成本產生，對產品成本結構起決定性作用。
　　
　　作業動因是作業發生的原因，即產品或服務的最終產出量與作業消耗量之間的因果關系，反映了最終成本計算對象耗用作業的頻率和強度，它是將作業成本庫的成本分配到產品、勞務或顧客的標準，也是溝通資源消耗與最終產出的中介。
　　
　　2 作業成本會計應用的現狀
　　
　　作業成本會計是一種集成本計算與成本管理相結合的一種全新的會計管理模式，它主要適用于基本實現生產自動化的高新技術企業。在這類企業中，產品成本中的制造費用所占比重很大，采用作業成本法后可以更清楚地反映制造費用產生的原因，從而便于確定制造費用新的分配方法，便于找出不能產生價值增值的成本消耗，借以降低產品成本。作業成本法從以“產品”為中心，轉移到以“作業”為中心上來，其意義遠遠超出了創造間接費用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統成本計算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實性。正是由于作業成本法具有這樣的優點，所以，在西方發達國家不僅制造業在應用作業成本會計，而且一些公司、財務公司、商品批發及零售公司等也在應用。
　　
　　據專家們的問卷調查資料揭示，在美國已經實施作業成本會計的企業占被調查企業的11％；加拿大則占被調查企業的14％。這說明作業成本會計的應用，具有良好的發展勢頭。在西方很多企業，在應用新的成本計算系統時也存在等等看的想法。許多企業明知傳統的成本計算方法扭曲了成本的真實數據，但由于缺乏人手或為了節約開支而沒有采用新的成本計算方法。西方一些學者正在對那些實施作業成本會計的企業作跟蹤，研究的目的是探索成本計算系統的有效性及在現代制造環境下對成本計算系統的要求。
　　
　　作業成本會計管理理論引入中國已有十幾年的時間了，經過一些學者的介紹和研究，作業成本計算與作業管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業成本計算與管理在中國實際運用、推廣還存在不少的障礙。中國企業對作業成本計算的接受程度并不高，很多實施作業成本計算與作業管理的配套制度未能做相應改進和協調，影響了作業成本計算和作業管理的實施深度和廣度。
　　
　　3 作業成本會計對我國傳統成本會計的改進及其影響
　　
　　3.1 作業成本會計改進了成本概念，拓寬了成本核算的范圍，提高了成本管理的有效性。作業成本會計通過作業這個核心，把費用與產品成本聯系起來，形象地揭示了成本成形的動態過程，使成本的概念更為完整、具體。它還把作業、作業中心、顧客和市場都納入了成本核算的范圍，形成了以作業為核心的成本核算體系和管理體系。作業成本會計以作業為核心核算產品或服務的成本，抓住了資源向成本對象流動的關鍵，可以更有效地進行成本管理，有利于全面分析企業在特定產品、勞務、顧客和市場及其組合以及各相應作業的盈利性差別。
　　
　　3.2 作業成本會計可以提供決策有用的成本信息。作業成本會計根據因果關系按資源動因、作業動因分配間接費用，克服了傳統成本計算按單一的分配標準分配間接費用所造成的成本信息扭曲，提供的成本信息具有更強的相關性。
　　
　　3.3 作業成本會計優化了成本形成過程及其構成。作業成本會計通過對成本動因的分析，揭示了資源耗費、成本發生的前因后果，指明深入到作業水平，對于企業供、產、銷各個環節的基本活動進行改進與提高的途徑，從而有利于消除一切可能形成的浪費，全面提高企業生產經營整體的經濟效益。
　　
　　3.4 作業成本會計提供了便于不斷改進的績效評價及責任考核體系。傳統成本計算忽視了可供資源與實際需用資源之間的差異，將未使用資源和非增值作業耗費的資源也計入成本對象的成本，嚴重影響了績效評價的客觀性。根據作業成本會計的基本思想，績效評價可以更清晰地反映作業、資源在增加顧客價值過程中所起的作用。通過貫穿資源流動始終的因果分析過程，便于明確與落實各部門的崗位責任，揭露存在的問題，并結合非財務指標作為各作業中心績效評價與考核的依據，從而調動各部門挖掘潛在的盈利能力，改善經營管理決策。
　　
　　3.5 作業成本會計從企業戰略出發進行管理控制，有利于增強企業的競爭能力。作業成本會計重視整體持續優化作業鏈——價值鏈，注重價值鏈的分析和改進，在作業全過程中對產品設計、生產、質量管理等各方面進行控制和完善，促進作業管理的不斷改進與資源的優化配置，不斷提高最終產品或服務能給顧客提供的價值，使整個企業處于不斷改進的狀態，有助于持續增強企業的市場競爭能力。
　　
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