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新債務重組的準則對利潤的影響
債務重組推行了新準則，然而這一新準則對利潤將會有什么影響呢，下面讓我們來看看這篇論文吧。
導讀：我國的債務重組準則。新準則對債務重組的定義更加準確。減少了利潤操縱的空間。利潤操縱，新債務重組的準則對利潤的影響。
關鍵詞：債務重組，新準則，利潤操縱
我國的債務重組準則，是一種旨在在化解債務危機，改變債權人和債務人原有的合同關系，并對雙方利益進行重新分配的技術規(guī)范。論文大全，利潤操縱。然而，債務重組準則往往演變?yōu)樯鲜泄具M行利潤調節(jié)的“利器”，通過債務重組活動達到虛增利潤、粉飾報表的目的。2007年1月1日首次在上市公司推行的新會計準則體系中，債務重組準則有了原則性變化。新準則對債務重組的定義更加準確，并且引入公允價值計量使得債權人和債務人雙方的會計信息更加客觀公允，減少了利潤操縱的空間。然而，新準則仍客觀存在利潤操縱的隱患，影響會計信息的質量。
一、新債務重組準則存在利潤操縱隱患
(一)利用重組損益的確認來操縱利潤
舊準則規(guī)定由于債權人讓步使得債務人豁免或者少償還的債務，不確認為當期損失，而計入資本公積。新準則將其改變?yōu)榇_認債務重組損益，并計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
首先，對于債務人來說，特別是那些無力清償債務的公司，一旦獲得債務豁免，該收益交直接反映在其當期利潤表中，使其賬面業(yè)績大幅度提升，這就為上市公司利用債務重組操縱利潤打開了方便之門。其次，對于債權人來說，雖然遭受了一定的損失，仍然有可能通過安排債務重組的期間來轉移利潤，比如在債務重組的前期可以對準備進行債務重組的應收債權多計提減準備，然后債務重組當期轉回所計提的資產(chǎn)減值損失，從而實現(xiàn)將利潤由計提資產(chǎn)減值準備的期間轉移到債務重組的期間。論文大全，利潤操縱。值得注意的是，關聯(lián)企業(yè)之間的債務重組，如債務人與債權人合謀，將債權人利潤轉移到債務人賬面上，就可以達到粉飾財務報表的目的。
(二)利用公允價值的計量屬性來操縱利潤
新準則在非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務中引入了“公允價值”計量屬性(舊準則主要使用賬面價值)。從理論上講，我國采用公允計算量，一是能合理、真實地反映企業(yè)的財務狀況，二是體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則接軌的趨勢。但是，由于我國公允價值應用的市場化程度偏低，難以為公允價值計量的會計信息鑒證提供十分可靠的相關證據(jù)。大多情況下，公允價值的確定只來源于雙方的協(xié)商，使得公允價值難以“公允”。在不存在活躍市場且沒有公允價值的情況下，會計人員以職業(yè)判斷來確認公允價值，增加了主觀判斷的影響。因此，在實施中，公允價值往往成為企業(yè)控制利潤的手段。主要體現(xiàn)在三個方面：第一，企業(yè)措助關聯(lián)交易，濫用公允價值來編制利潤、粉飾財務狀況。第二，一些企業(yè)高層管理人員受自身利益驅使濫用公允價值，調節(jié)利潤和會計造假。論文大全，利潤操縱。第三，企業(yè)人為高估或低估所持有資產(chǎn)的價值，以少量資產(chǎn)抵償大量債務，操縱企業(yè)利潤。
(三)利用債務重組其他條款來操縱利潤
比如以修改其他債務條款的方式進行的債務重組，在修改后的債務條款中如果涉及或有應付金額，并且該或有應付金額符合或有事項準則中關于預計負債的確認條件，在這種情況下，債務人須將該或有應付金額確認為預計負責金額之和的差額，應作為債務重組債務的公允價值和預計負債金額之和的差額，應作為債務重級利得計入營業(yè)外收入。論文大全，利潤操縱。此條款的規(guī)定也為企業(yè)利用債務重組進行利潤操縱留下了一定的空間。
二、針對利用新債務重組準則進行利潤操縱問題的建議
(一)建立健全債務重組法律法規(guī)
財政部頒布的《企業(yè)會計準則—債務重組》是專門規(guī)范債務重組的規(guī)范，對債務重組業(yè)務的處理有重要意義。然而，債務重組會計準則實質上是一種技術規(guī)范。我國目前還沒有專門對債務重組進行歸置的法律法規(guī)，對債務重組事項涉及的法律方面規(guī)定分散在《企業(yè)破產(chǎn)法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》等相關法律法規(guī)中。因此，迫切需要制定債務重組的專門法律，使其法律規(guī)范與技術規(guī)范相結合，“雙管齊下”，保證債務重組活動有序、有效地進行。一方面，從法的高度對債務重組進行規(guī)范，增加了威懾力，加大了監(jiān)督力度，提高了處罰效率。另一方面通過立法的形式，迫使企業(yè)管理者加強對財務報告的責任制，通過完善的財務制度，強化企業(yè)控制度的管理，提高企業(yè)各種財務數(shù)據(jù)的透明度，并采取措施彌補各種缺陷，從而增加了企業(yè)的操縱成本。
(二)加大會計監(jiān)督的力度
監(jiān)督機構應加強對企業(yè)利潤操縱的管理和限制，不斷加大監(jiān)督力度，可通過以下三個方面來改善：第一，政府及其相關職能部門要重視建立和完善會計監(jiān)管體制，充分發(fā)揮國家審計部門、證監(jiān)會、注冊會計師的職責，依據(jù)法律的規(guī)定和授權對會計主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。論文大全，利潤操縱。特別應警惕部分和授權對方會計主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。特別應警惕部分上市公司利用債務重組進行主體的經(jīng)濟操縱等違法行為，保證會計準則執(zhí)行到位。新準則規(guī)定債務重組收益計入非經(jīng)常性損益，因此，在監(jiān)管政策的實施中需全面考慮非經(jīng)常性損益項目的影響。第二，注冊會計師作為會計監(jiān)督的重要部分，一方面，要提高注冊會計師的風險意識，加強對企業(yè)盈余質量的審計。注冊會計師應以職業(yè)謹慎態(tài)度進行審計工作，對于瀕臨虧損、虧損的上調公司存在的異常波動的營運資金項目及異常的應計收益項目，應給予特別的關注。另一方面，提高注冊會計師的職業(yè)首先水平，增強注冊會計師實質上的獨立性，使其能客觀公正的對企業(yè)的財務報表提供鑒證服務，從而提高會計信息的真實性。注冊會計師應尤其關注關聯(lián)企業(yè)之間債務重組交易的公允性審查，以此規(guī)范債務重組交易的公允性。第三，從公司治理角度，加強內部控制能夠從源頭上保證會計信息披露規(guī)范，保證會計監(jiān)督到位。完善公司治理結構應該從三方面進行改進：其一，需強化監(jiān)事會的監(jiān)督權。擴大監(jiān)事會和監(jiān)事的職權，提高其地位，增強其工作的獨立性，從而保證其能真正擔負起監(jiān)督職能。其二，需完善獨立董事制度。論文大全，利潤操縱。獨立董事成員可從公司內部各個部門、各個層級獲取第一手信息資料，并通過對比分析，對內部披露的會計信息的質量做出合理評價。其三，需建立有效的激勵約束機制，使得管理者與企業(yè)的目標相一致，消除激勵管理者的利益障礙。
(三)增加會計信息披露
債務重組業(yè)務的信息披露尚待完善。現(xiàn)行債務重組準則下，報表使用者不能單單憑借利潤表中“營業(yè)外支出”項目提供的債務重組損失，就完全確定債務重組的相關信息，而應該與資產(chǎn)減值損失等項目相結合，進行綜合分析。因此，從一致性原則出發(fā)，將債權人由于債務重組所承擔的損失統(tǒng)一反映在利潤表項目中，以便能正確分析其利潤構成，提高企業(yè)對外提供會計信息的準確性與利用價值，為報表使用者提供決策依據(jù)。此外，債務人不權要披露債務重組事項產(chǎn)生的利得總額，還要披露債務重組利得對所得稅的影響，披露債務重組得得產(chǎn)生的每股現(xiàn)金流量以及股東權益報酬率等重要財務指標，披露會計政策選擇對利潤的影響程度。以此，充公全面對債務重組事項進行披露，能夠提高會計信息的透明度，保證該債務重組活動健康有效地進行
(四)提高會計人員的素質
依據(jù)新準則，會計人員在實際業(yè)務操作中有很大的選擇空間，尤其是對公允價值的確認的計量，要求會計人員有很強的職業(yè)判斷能力。為此，需從以下三個方面來提高會計人員的素質：第一，加強會計人員的職業(yè)道德建設，要求會計人員堅持誠信原則、恪守會計職業(yè)道德準則。遵守誠信既是會計人員上崗工作的基本條件，也是防止會計虛假信息的基本前提。會計人員須本著誠信的原則，客觀公正地對待實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并對其作出合法合理的判斷。第二，提高會計人員的專業(yè)技能，會計人員除了具備基本的會計專業(yè)知識還要熟悉與會計相關的國際貿易、經(jīng)濟、金融等相關知識。隨著經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展，會計人員還需放開視野，學習國際通行的一些會計方法與準則。第三，提高信息處理能力和分析能力，要求會計人員具備合理的知識結構和廣泛的知識面。會計人員不僅要熟悉要企業(yè)的經(jīng)濟運行情況，還要熟悉本行業(yè)及相關類型企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場情況。這樣才能，從根本上保證新會計準則的有效實施。
三、結束語
新會計準則以提高會計信息質量為核心，不僅適應于具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，而且趨同于國際會計慣例，順應了全球經(jīng)濟發(fā)展的潮流。對于上市公司利用債務重組進行利潤操縱的現(xiàn)象，需要進一步完善監(jiān)管制度，同時，企業(yè)應根據(jù)自身情況，深刻理解新準則的內容，貫徹執(zhí)行新準則中的規(guī)定，從而提升企業(yè)整體素質，提高企業(yè)信息的可靠性，保持企業(yè)的健康發(fā)展。
【參考文獻】
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