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我國社會責任會計理論研究綜述
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摘要：本文從研究方法的角度，綜述了當前我國社會責任會計理論的研究成果。認為社會責任會計的一個系統、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來。通過對已有研究的評述，提出了相關的研究建議。
關鍵詞：社會責任會計 規范研究 實證研究 綜述
伴隨經濟全球化趨勢的愈演愈烈以及跨國公司的不斷發展壯大，人們對企業的認識也在不斷的發展變化：從早期將企業單純地看作是一個為盈利而存在的經濟組織，到逐漸認識到企業作為社會的一分子，除了經濟責任之外，還擔負有其他責任。國內外的許多研究已經證明，企業積極承擔社會責任，從短期來看可能會耗費一定的企業資源，但從長期來看，承擔社會責任給企業帶來的諸如樹立良好企業形象，提升企業品牌價值等長期效益是十分巨大的。正是出于以上考慮，越來越多的企業也正在逐漸認識到承擔企業社會責任的重要性。但企業如何向外界報告、披露自己已經履行的社會責任的情況?我國從20世紀90年代就開始了對社會責任會計的規范研究。本文即是從研究方法的角度，對我國社會責任會計的研究情況進行綜述。
一、社會責任會計規范研究
( 一 )社會責任會計的涵義 國內對社會責任會計這一概念的定義根據其對象不同主要有兩種觀點：一是核算企業經濟活動對社會產生的影響。吳俊(1994)把企業與社會之間的關系當作社會責任，而社會責任會計就是以此為中心而展開的會計活動，它的任務在于測定企業的經營活動對社會各方面所帶來的效益和損益。陽秋林(2000)認為社會責任會計是以會計特有的方法和技術對某一單位經營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制。;二是以企業所承擔的社會責任為核算對象，并向信息使用者提供決策有用的社會責任信息，主要代表觀點有：葛家澍、林志軍(2001)提出：所謂社會責任會計，就是通過一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業在履行社會責任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。黎精明(2005)認為社會責任會計是研究如何更好地維護可持續發展，為企業管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業的社會責任履行情況的會計信息系統。、陽秋林(2005)對社會責任會計的涵義作了如下歸納：社會責任會計是會計學的一個分支，它運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業社會責任及其履行情況進行反映和監督，以便于向利益相關者提供有用的社會責任信息，其最終目的是提高社會效益。
( 二 )社會責任會計的目標我國關于社會責任會計目標的研究主要有一元論和二元論兩種觀點。其中大多數學者，如陽秋林(2000)，鐘子亮(2001)，白世秀、章金霞(2007)，胡素華(2008)等，認為會計目標受到社會經濟環境和企業目標的共同影響與制約，同時由于會計系統的多層次性，社會責任會計的目標分為基本目標和具體目標兩個層次。提高社會效益是社會責任會計的基本目標，向利益相關者提供社會責任信息則是社會責任會計的具體目標。、陽秋林(2006)則將上述兩個目標稱之為社會責任會計的最終目標和基本目標。持一元論觀點的學者大多是從會計反映和監督的基本職能出發，認為社會責任會計目標是上述二元論觀點的基本目標或具體目標的一種，比如：陳今池(1998)認為社會責任會計的目標是對各會計期企業經營活動所實現的凈社會效益或社會收益進行鑒別和計量。張亞梅(2001)則認為社會責任會計的目標是計量和報告企業各項社會責任的履行情況，為相關客體提供社會責任會計信息。
( 三 )社會責任會計的假設與原則鐘子亮(2001)、李昕(2002)、胡素華(2008)均認為社會責任會計假設與傳統財務會計假設在會計主體、持續經營和會計分期假設上是一致的，不同的一點在于社會責任會計的多重計量假設，原因在于目前理論界對“企業社會責任”這一概念的內涵缺乏明確的界定，使得企業社會責任會計需要核算的內容并不確定，如果僅依靠貨幣計量單位進行計價往往不能全面恰當地反映核算對象。趙娟(2005)、胡承德(2009)在此基礎上還提出了環境價值假設，按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才有價值，而環境資源只有使用價值。因此，傳統財務會計沒有將對環境的消耗與破壞納入核算范圍，他們認為要進行社會責任會計核算，首先必須承認的一點就是環境資源是有價值的。在會計原則研究方面，鐘子亮(2001)、李昕(2002)、胡承德(2009)等認為社會責任會計除適用傳統企業會計原則外，結合企業社會責任的特點還應強調社會性原則、充分揭示性原則以及政策性原則。陽秋林(2000，2005)根據企業生產經營過程中所需承擔的社會責任的具體方式，提出了強制和自愿相結合，誰投資誰受益、誰污染誰治理、誰破壞誰恢復的原則以及企業效益與社會效益相結合的原則。姚正海、孫自愿(2003)提出了社會責任會計的可控性原則、靈活性原則以及預警性原則。章金霞(2009)則強調了社會責任會計的綜合性、多樣性和系統性。
( 四 )社會責任會計的要素與核算內容 國內對社會責任會計要素的研究主要有“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”三大觀點。胡素華(2008)構建了社會責任會計的概念框架，認為社會責任會計的會計要素主要包括四個方面：社會交易、社會資產、社會負債和社會損益。李素枝、譚翀、劉勝花(2009)認為社會責任會計要素可借鑒傳統會計要素形式進行分類，但又有所區別，提出了社會責任資產、社會責任負債、社會責任收入與社會責任成本四大要素。張亞梅(2001)則提出了社會責任會計核算的五個要素包括社會成本、社會效益、社會產權、社會資產和社會資產凈額。陳東升、陽秋林(2008)初步討論了建立社會責任會計準則的可行性，并提出了社會資產、社會負債、社會成本、社會收益、社會凈資產等社會責任會計概念。姚正海、孫自愿(2003)認為社會成本效益法下會計制度的設計可以確定六個社會經濟要素：社會收入、社會成本、社會收益、社會資產、社會求償權、社會資產凈額。王愛國(2009)從傳統會計恒等式出發，提出了社會責任會計的六大要素：社會責任資產、社會責任負債、社會責任權益、社會責任收入、社會責任費用及社會責任利潤。在核算內容方面，眾多學者(吳俊，1994;劉長翠，1997;田昆儒，1998;張亞梅，2001;羅金明，2006;等)多首先是從企業利益相關理論出發，探討企業社會責任所應當包含的具體內容，并在此基礎上結合我國實際國情，提出了我國社會責任會計所應當反映、核算的內容應當包括以下六個方面：企業對員工履行的責任;企業對生態環境維護的責任;企業對社會及本地區的責任;企業對消費者應履行的社會責任;企業應履行的其他社會責任;企業收益方面的責任以及企業對政府履行的義務。此外，宋獻中(1997)、劉秀琴(2003)認為社會責任會計核算的內容包括社會效益和社會成本的組成項目。前者包括質量效益、環境效益、充分就業效益、社會保險及教育效益、外援效益和其他效益;后者則包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資金使用成本、環境污染成本、社會管理費用、工傷及職業病成本和其他社會成本。岳彥芳、袁晉芳(2005)則認為社會責任成本包括環境成本、資源成本、消費者責任成本、社區公益成本和其他責任成本。
( 五 )社會責任會計的計量與報告 會計計量是進行會計核算的前提和基礎，社會責任會計的難度就在于其計量的問題。潘清平(1995)認為，社會責任會計的計量具有模糊性和復雜性兩個特點。復雜性表現在計量屬性不能單純以交易價格為前提，計量單位不能僅僅局限于貨幣，計量形式具有多樣性;社會責任模糊性是指對象類屬邊界和性態組織的不確定性，有鑒于此，社會責任會計的計量方法有客觀歷史成本與主觀分析相結合的方法，機會成本法，間接評價法、社會公正法、預防成本法等。宋獻中(1997)、許家林(1997)指出社會責任會計除應用貨幣計量以外，還要采用調查分析法、替代品評價法、歷史成本法、復原或避免成本法、法院裁決法、影子價格法等。劉長翠(1997)、文建平(1999)則認為對企業社會責任的計量主要有貨幣計量方法和非貨幣計量方法兩種，前者包括支付成本法和成本收益法，后者包括文字表述法和評價法。陽秋林(2005)認為社會責任的計量，是將涉及自然資源、人力資源、生態環境和社會收益等主要內容作為會計要素，加以正式記錄并列入會計報表而確認其金額的過程，對自然資源的計量主要采用成本法、收益現值法、市價法進行計量，對人力資源的計量提出了綜合報酬收益折現法進行計量，對生態環境的計量采用直接市場法、替代性市場法和意愿調查評估法，對社會收益的計量則采用成本收益法、歷史成本法和替代品評價法。
( 六 )社會責任會計報告的形式大部分國內學者對企業社會責任信息的報告采用非貨幣性信息敘述報告、貨幣性信息定量報告，非會計基礎型和會計基礎型相結合的方式，如郭黎、霍建偉(2000)認為對一些非貨幣性的企業社會信息，可以采用文字說明的敘述報告形式，而對貨幣性信息則有以下幾種報告形式：在現有財務報表中增加反映企業社會責任的新項目;編制社會收益表，反映企業的社會收益和社會成本以及社會損益;編制社會經濟營運表，反映企業與社會公眾、社會環境、社會產品等方面的情況;編制社會資產負債表，反映企業的社會資產和社會負債。李正(2006)根據我國現階段的具體國情，指出我國目前的企業社會責任信息披露模式應從年度報告內的分散披露形式過度到年度報告內的獨立性報告階段，可以采用描述性披露結合簡單報表形式或者單獨采用兩種形式中的一種。他并不贊成采用復雜的社會利潤表、增值表、社會資產負債表等高級報表形式。謝良安(2007)指出，政府有關部門應當組織專家設計獨立的社會責任會計報告，制定強制與自愿相結合的企業社會責任會計信息披露制度，對企業必須履行的法律責任應當強制要求其在獨立的社會責任報告中用貨幣形式披露，而對企業應該履行的道德責任則采用自愿披露的方式，對自愿披露的部分，可以非會計基礎型與會計基礎型并舉，披露工具應當靈活多樣：招股說明書、財務報告、公司網站、獨立的社會責任會計報告等。社會責任會計信息披露制度宜采用按行業、規模、地域等特征先試點執行。時薛原(2008)則認為根據我國企業的實際情況，可以按照企業的不同規模分別采用不同的報告模式：中小型企業可以采用敘述性披露模式、大型企業可以在傳統財務報表的基礎上增加一些社會責任項目或在報表附注中披露、上市公司則應當編制獨立的社會責任報告。宋獻中(2009)總結了企業社會責任信息披露的三種形式：年度報告披露形式、年度報告外的獨立披露形式及大眾媒體披露形式。也有學者認為企業應當編制對立的社會責任會計報表，對外報告企業履行社會責任的情況，如黎精明(2004)，裘莉婭、徐植(2006)對建立和完善我國企業社會責任會計信息披露體系提出了如下建議：社會責任會計科目盡可能單列，并與傳統會計科目相對應;會計基礎型和非會計基礎型并舉;以傳統三大會計報表為核心，并在必要時附加輔助報表和說明;提倡編制獨立的社會責任會計報告。陽秋林、曾嬌益(2005)認為隨著我國市場經濟的不斷完善和會計制度的不斷健全，在我國企業中編制獨立的以傳統三大會計報表為核心的社會責任會計報告——社會資產負債表、社會利潤表和社會現金流量表，已經成為一種必然趨勢。
二、社會責任會計實證研究
(一)社會責任會計信息披露研究 同規范研究解決的是“怎么辦”的問題相比，實證研究解決的主要是“是什么”的問題。我國關于社會責任會計的實證研究還比較少。社會責任會計信息披露現狀以及社會責任信息的價值相關性的研究。肖淑芳、胡偉(2005)，陳玉清、馬麗麗(2005)，劉長翠、孔曉婷(2006)，沈洪濤(2007)，李正(2006)通過實證研究發現，我國上市公司履行社會責任的總體水平還不高，自愿披露定性方面的社會責任信息情況甚少，在信息披露內容方面很不全面且主要是敘述式說明，我國的企業社會責任信息披露還處于年度報告中分散披露的階段，市場對社會責任信息反應不靈敏，信息使用者對社會責任信息不關注。
(二)社會責任會計績效研究 對企業承擔社會責任與企業財務績效關系的研究，但研究結論尚未統一，二者之間正相關、負相關甚或是不相關的研究結果均存在，如王懷明、宋濤(2007)發現我國上市公司對國家、投資者和公益事業的社會責任貢獻與企業績效正相關，而對員工的社會責任貢獻與企業績效則是負相關關系。任力、趙潔(2009)則發現良好的企業社會責任表現會顯著提高企業的財務績效。汪冬梅等(2008)發現企業社會責任的履行情況與企業價值之間存在明顯的正相關，表明企業社會責任的履行對現代企業來說已經不是一個可有可無的附屬品，在企業生存與發展過程中發揮著越來越重要的作用，但邵君利(2009)的研究卻得出了與之相反的結論。劉冬榮等(2009)、王秀麗(2009)等的研究則發現我國上市公司社會責任信息披露情況與企業價值沒有明顯的相關性。沈洪濤(2007)、馬連福與趙穎(2007)對社會責任信息披露的影響因素進行了實證研究，他們的研究發現：公司績效、行業屬性以及規模是影響上市公司社會責任信息披露的重要因素，包括上市地點和披露期間在內的披露環境對企業社會責任信息的披露也存在顯著影響，但是公司財務杠桿、再融資需求以及公司治理結構等因素并未表現出對社會責任信息披露的顯著影響。
三、社會責任會計研究評述
從規范研究的角度看，目前同財務會計概念框架相類似的一個系統、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來，在社會責任會計的內涵及目標、假設與原則、要素與核算內容、計量與報告等方面均存在值得探討之處。由于對“企業社會責任”這一概念的內涵缺乏明確的界定，使得社會責任會計需要核算的內容不確定;由于“責任”的“多樣性”，使得對企業履行責任的計量需要采取與之相對應的計量方法，同時，不同的計量方法所產生的不同結果，使得社會責任會計也不能像傳統財務會計那樣單純地采取會計報表的形式對外披露社會責任信息;從當前上市公司所披露的社會責任報告來看，存在著報告名稱、格式缺乏統一標準，報告內容以定性信息為主，定量信息較少，缺乏可比性等問題。從實證研究的角度看，目前我國企業社會責任信息披露的總體狀況經過檢驗已經證實不容樂觀，目前的研究熱點也是主要分歧在于社會責任信息的決策有用性以及與企業業績、企業價值之間的關系方面，其中不容忽視的一個問題是，眾多學者在研究此類相關問題時，所采用的社會責任信息各有不同，由此方法論上的不同進而可能導致研究結論上的差異。這也在一定程度上說明社會責任會計概念框架依然沒有建立起來。本文認為，目前社會責任會計的理論框架之所以尚未建立，一個重要原因在于對作為其理論基礎之一的企業社會責任理論的研究尚不完善。由于缺乏堅實的理論基礎，企業社會責任的早期研究一直停滯不前。伴隨著利益相關者理論的產生與發展，與利益相關者理論相結合逐漸成為企業社會責任研究的主流，引入利益相關者理論使得企業社會責任的對象、具體內容及范圍得到了明確，并為測量企業社會責任履行情況提供了科學方法，而上述幾方面問題也正是社會責任會計理論當前的爭議之所在。筆者認為，社會責任會計理論的發展完善可以有兩種選擇：從宏觀角度，社會責任會計概念框架的構建不妨也從企業利益相關者的角度出發，借助利益相關者的分析框架企業社會責任會計的諸多爭議將會得到合理的解決，從而可以在宏觀上對社會責任會計做出一定的規范;從微觀角度，則可以選取對企業承擔社會責任要求較高的某些行業，如采礦業、石油化工業、房地產行業等，將其社會責任與行業特點相結合。
參考文獻：
[1]吳俊：《關于社會責任會計的八點思考》，《會計研究》1994年第6期。
[2]劉長翠：《試論社會責任會計的幾個問題》，《財會通訊》1997年第7期。
[3]宋獻中：《建立我國社會責任會計的總體構思》，《財經理論與實踐》1997年第5期。
[4]田昆儒：《社會責任會計淵源極構造初探》《北京商學院學報》1998年第1期。
[5]陳今池：《現代會計理論》，立信會計出版社1998年版。
[6]鐘子亮：《關于社會責任會計的構思》，《財會通訊》2001年第1期。
[7]黎精明：《社會責任會計發展的國際現狀及啟示》，《上海會計》2005年第1期。
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