論企業利益相關者之間的利益沖突的會計治理

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　　論企業利益相關者之間的利益沖突的會計治理

　　摘 要:利益相關者理論已成為現代企業理論的主流觀點,其反映在會計領域就是會計的服務對象在不斷地擴大。在公司經營中利益相關者可以是相互補充的或和平共處的,但是他們也經常是不相容的或甚至是極端沖突的。而且這種沖突經常表現在會計信息的不對稱及其處在強勢的利益相關者利用會計信息不對稱侵害其他利益相關者的利益上。因此,為了消除會計信息不對稱對企業利益相關者利益的侵害,必須從企業內部和外部兩方面構建相應的治理機制。

　　關鍵詞:利益相關者;利益沖突;信息不對稱;治理對策

　　一、引言

　　近年來,會計及其所提供的會計信息的重要性進一步從上市公司或非上市公司中圍繞著股東知情權、利潤分配權等一系列公司內部運作事務而發生的糾紛中顯現出來。各種利益紛爭幾乎都無法離開公司的財務報表,以至于公司法領域出現的最新觀念是“現代公司治理結構的語言是會計”。也就是說,在現代公司中,完善的公司治理結構無法脫離內部控制與會計信息系統來加以構造。公司治理的廣義概念認為,“廣義地講(公司治理)是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些決定公司的目標,誰在什么狀態下實施控制,如何控制,風險和收益如何在不同企業成員之間分配等這樣一些問題。”而會計信息則是實現“風險和收益分配”的基礎,是企業收益分配的重要(甚至往往是唯一)的依據。

　　利益相關者理論已成為現代企業理論的主流觀點,其反映在會計領域就是會計的服務對象在不斷地擴大。即由單純地向企業的所有者報告反映經營成果、財務狀況及其變動的財務會計信息,轉而向投資者以外的,包括債權人、政府部門、企業職工以及社會公眾等企業利益的相關者報告。財務會計信息既是解決兩權分離條件下建立的委托一代理關系中,委托方和受托方信息不對稱的重要手段,同時又是信息不對稱產生的重要源頭之一。因為,作為受托方的經營者,在取得企業的實際控制權的同時,也就充當了會計信息的生產、發布和傳播者的角色。這樣,會計信息的提供者與會計信息的使用者之間的信息不對稱就是不言自明的了。在本文中,筆者試圖在現代企業理論的指導下,構建治理信息不對稱,緩解利益相關者之間利益沖突的新機制。

　　二、企業利益相關者之間的利益沖突及其會計信息不對稱

　　現代企業將一群利益相關者組合到一起,以期謀求各自利益的最大化。然而,盡管現代利益相關者理論描述了一幅企業為所有關聯者帶來利益和福祉的美好圖景,但殘酷的現實常常將“夢想”擊得粉碎。現實中,公司經營中的利益相關者可以是相互補充的或和平共處的,但是他們也經常是不相容的甚至是極端沖突的。例如,消費者想以低價購買高質量的商品;所有者想使回報最大化;雇員想使收入最大化;財經分析者想公司提高其股票價值;媒體想要有內容的故事;環境活動分子想終止污染或要求工廠關門;社區想得到各種工作崗位并讓公司融合到社區生活中;各個政府部門要求遵守規則、繳稅和良好社會關系,如此等等。這些利益要求許多是與公司經營目標一致的,有些卻是相左的。

　　上述企業利益相關者之間的利益沖突,在現實中突出表現為處于強勢的利益相關者利其在委托一代理關系中的強勢地位和信息優勢為自己謀取私利,從而損害其他弱勢地位利益相關者的利益。這在現代企業的代表——上市公司中更是如此。

　　在上市公司中,當公司的股份被廣泛地分散持有時,股東和上市公司管理層之間存在嚴重的信息不對稱:第一,前者不知道公司在發生什么事,不知道公司披露的信息(主要是財務會計信息)是否屬實,也不知道公司是否隱瞞重大信息;第二,股東不敢肯定公司管理層和控股大股東是否會“掏空”上市公司。

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