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會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)論文

時(shí)間:2023-04-01 09:32:10 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)論文

  淺談大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)論文

  大數(shù)據(jù)是當(dāng)今學(xué)術(shù)領(lǐng)域與實(shí)踐領(lǐng)域的熱點(diǎn)話題,在大數(shù)據(jù)時(shí)代,信息技術(shù)革命顛覆了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理念,為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展迎來了難得的發(fā)展機(jī)遇。

  面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代,我們應(yīng)當(dāng)冷靜的進(jìn)行分析,借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì),積極地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

  一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)發(fā)展研究現(xiàn)狀

  (一)大數(shù)據(jù)時(shí)代介紹

  大數(shù)據(jù)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所累積的用戶網(wǎng)絡(luò)行為的數(shù)據(jù)。

  用戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,會(huì)留下各種行為數(shù)據(jù),將這些數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集起來,進(jìn)行整體分析,將會(huì)得出關(guān)于用戶群體的行為規(guī)律以及預(yù)測(cè)未來行為走向等。

  大數(shù)據(jù)是由麥肯錫最早提出的,他認(rèn)為大數(shù)據(jù)已經(jīng)在各個(gè)行業(yè)和生活中發(fā)揮作用,成為了現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)因素。

  在大數(shù)據(jù)時(shí)代,人們針對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行了深度的挖掘和使用。

  從以往的大數(shù)據(jù)使用來看,大多應(yīng)用在生物學(xué)、物理學(xué)、生態(tài)學(xué)以及金融、通訊等行業(yè),隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,逐漸掀起了大數(shù)據(jù)時(shí)代熱潮,受到更多人們的關(guān)注。

  大數(shù)據(jù)并不是具有偶然性的隨機(jī)數(shù)據(jù),而是現(xiàn)存的所有數(shù)據(jù)的集合,提供的是大體方向相互之間的關(guān)系,具有高速、高時(shí)效等特點(diǎn),與現(xiàn)代技術(shù)融為一體,進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)信息處理和反饋,迎來充滿潛力的大數(shù)據(jù)時(shí)代。

  (二)大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)發(fā)展研究現(xiàn)狀

  通過在中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫等網(wǎng)站的檢索本選題相關(guān)的資料,并對(duì)現(xiàn)已有的學(xué)術(shù)成果進(jìn)行梳理和分析,發(fā)現(xiàn)越來越多的文獻(xiàn)和理論開始重點(diǎn)關(guān)注大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)人才的研究。

  如蘇方玉(2015)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的重大作用和大數(shù)據(jù)概念進(jìn)行了分析和介紹,同時(shí)提出了現(xiàn)代社會(huì)管理會(huì)計(jì)崗位所面臨的挑戰(zhàn)以及有效應(yīng)對(duì)的措施;趙建坡(2015)分析了大數(shù)據(jù)對(duì)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職責(zé)的影響,然后證明了提高大數(shù)據(jù)管理意識(shí)、增加存儲(chǔ)空間以及培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的作用和意義;林楠主要對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)發(fā)展機(jī)遇的剖析,提出管理會(huì)計(jì)如何在該環(huán)境進(jìn)行發(fā)展。

  現(xiàn)有的文獻(xiàn)基本都是圍繞大數(shù)據(jù)這個(gè)時(shí)代主題,對(duì)管理會(huì)計(jì)人才和崗位的研究,分別提出了應(yīng)對(duì)不同問題的建議,使管理會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮到最大化,同時(shí)也增加了企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)重視和發(fā)展。

  二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)管理會(huì)計(jì)的作用

  (一)促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升

  信息技術(shù)的發(fā)展催生了諸多的新生事物,并且給生產(chǎn)生活的各個(gè)領(lǐng)域帶來了巨大的變革,在信息技術(shù)催生的諸多新事物中,物聯(lián)網(wǎng)是最具大數(shù)據(jù)時(shí)代特征的產(chǎn)物,企業(yè)可以通過物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中的客戶數(shù)據(jù)挖掘?qū)ζ髽I(yè)有價(jià)值的信息,結(jié)合企業(yè)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和手段

  ,通過網(wǎng)絡(luò)手段對(duì)客戶消費(fèi)的價(jià)格和取向進(jìn)行判斷,可以為企業(yè)提出可行的建議選擇產(chǎn)品適應(yīng)的消費(fèi)群體,同時(shí)管理會(huì)計(jì)可以通過數(shù)據(jù)分析,對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)向有所了解,發(fā)展符合市場(chǎng)要求和發(fā)展的新產(chǎn)品,不斷創(chuàng)新和調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品,提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

  以京東為例,據(jù)管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和估算,到2016 年9月30日為止,在以往的12個(gè)月中,京東活躍用戶數(shù)繼續(xù)強(qiáng)力增長(zhǎng)達(dá)到1.987億,同比增長(zhǎng)57%。

  訂單完成量同比增速可達(dá)55%,數(shù)額為4.012億。

  對(duì)于剛剛過去的雙11活動(dòng),京東為參與活動(dòng)的商家設(shè)計(jì)了領(lǐng)先的倉配一體化的物流供應(yīng),入倉外單量同比增長(zhǎng)5倍。

  該例子通過管理會(huì)計(jì)的研究,表明了企業(yè)提供的產(chǎn)品是否可以滿足顧客需求,是否適應(yīng)市場(chǎng)變化趨勢(shì)是企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力的集中體現(xiàn),管理會(huì)計(jì)可以通過對(duì)該方面的研究和分析得出結(jié)論,為企業(yè)提供有利的發(fā)展方向。

  (二)有利于對(duì)企業(yè)未來的預(yù)測(cè)

  市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是復(fù)雜多變的,很多不可控的因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生影響。

  因此,企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)品、資源、價(jià)格、客戶需求等多方面做出預(yù)測(cè),才能夠有效的掌握市場(chǎng)。

  據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì),在2015年末,中國手機(jī)網(wǎng)民已經(jīng)超過6.5億人次,手機(jī)的使用功能也不局限為發(fā)短信和打電話,已經(jīng)逐漸成為人們?nèi)粘5纳畋匦杵贰?/p>

  企業(yè)的管理會(huì)計(jì)根據(jù)這些已有的數(shù)據(jù)以及每年的變化趨勢(shì),應(yīng)用科學(xué)的方法做出預(yù)測(cè),才會(huì)確保企業(yè)產(chǎn)品可持續(xù)的發(fā)展。

  如根據(jù)一份來自螞蟻金服的數(shù)據(jù),通過對(duì)山田電機(jī)(YAMADA)中國顧客的消費(fèi)行為研究中,結(jié)算支付手段所占的比例已經(jīng)從以往的現(xiàn)金與銀行卡的各占50%,轉(zhuǎn)變成目前的支付寶與卡、現(xiàn)金的比例為3:3:4;而在評(píng)價(jià)連鎖商店堂吉柯德(Donki),中國的游客運(yùn)用支付寶支付的比例已經(jīng)增長(zhǎng)到30-40%,在促銷活動(dòng)時(shí)甚至可達(dá)60-70%。

  這些數(shù)據(jù)經(jīng)過管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì),就可以發(fā)現(xiàn)支付寶的發(fā)展有利于現(xiàn)階段的發(fā)展趨勢(shì),消費(fèi)者對(duì)支付寶的使用不斷增加,說明支付寶業(yè)務(wù)是客戶選擇的流行趨勢(shì),所以企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)繼續(xù)完善支付寶的功能和業(yè)務(wù),同時(shí)管理會(huì)計(jì)也可以根據(jù)其他相似功能的軟件的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解,取長(zhǎng)補(bǔ)短。

  (三)實(shí)施有效的內(nèi)部考核制度

  績(jī)效評(píng)估工作一直以來都是管理會(huì)計(jì)的工作,同時(shí)也是比較難以處理的任務(wù),因?yàn)閷?duì)于內(nèi)部人員的績(jī)效考核需要多方面因素共同進(jìn)行,而實(shí)際的評(píng)價(jià)與績(jī)效結(jié)合缺少科學(xué)的方法,常常會(huì)帶有主觀性。

  如果評(píng)價(jià)結(jié)果不合理或者不公平,員工的積極性和工作熱情會(huì)受到打擊和挫敗。

  在大數(shù)據(jù)時(shí)代下,員工考核一般包括三方面內(nèi)容,一方面是交易數(shù)據(jù),主要通過企業(yè)的ERP,MRP,CRM系統(tǒng)體現(xiàn),另一方面是交互數(shù)據(jù),主要來源于社交媒體如微信,微博和公眾平臺(tái)等等,還有一方面是感知數(shù)據(jù),主要是通過物聯(lián)網(wǎng)來提供。

  管理會(huì)計(jì)通過數(shù)據(jù)的收集和分析,可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的績(jī)效和企業(yè)整體的效益進(jìn)行評(píng)價(jià),也可以對(duì)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的企業(yè)業(yè)績(jī)有所了解,通過比較可以找到問題所在。

  數(shù)據(jù)收集方面有計(jì)劃的進(jìn)行,避免遺漏和以偏概全的現(xiàn)象,這樣并不能創(chuàng)造真實(shí)的數(shù)據(jù)環(huán)境,不利于管理會(huì)計(jì)的科學(xué)評(píng)價(jià)。

  三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)面臨的主要問題

  (一)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用認(rèn)識(shí)缺乏

  大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來對(duì)一些企業(yè)的沖擊比較大,因?yàn)檫@些企業(yè)自身根本沒有意識(shí)到數(shù)據(jù)的重要性,只是單方面認(rèn)為大數(shù)據(jù)管理應(yīng)該是大公司應(yīng)用的手段,對(duì)于中小企業(yè)并不重要。

  如果企業(yè)家有這樣的認(rèn)識(shí)就大錯(cuò)特錯(cuò),這是對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。

  對(duì)于企業(yè)來說,無論從人力,物力,設(shè)備,環(huán)境,產(chǎn)品等各個(gè)方面都需要數(shù)據(jù)的支撐,而企業(yè)在大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)上如果止步不前,不進(jìn)行深刻的研究,對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的工作的開展具有較大的影響。

  (二)不能保障會(huì)計(jì)信息的安全性

  會(huì)計(jì)信息的泄露和遺失一般包括內(nèi)部人員泄露,網(wǎng)絡(luò)安全不到位以及會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤操作等多方面原因。

  如曾有傳言說樂視的資金鏈?zhǔn)軗p,樂視董事長(zhǎng)賈躍亭也因此逃跑;然后大量的媒體對(duì)外宣稱樂視的各個(gè)業(yè)務(wù)都出現(xiàn)了資金短缺問題,如樂視體育大約有60%的版權(quán)費(fèi)沒有按約定時(shí)間支付、手機(jī)供應(yīng)商應(yīng)付款項(xiàng)可達(dá)150億等。

  曾有網(wǎng)上爆料來自于一位百度的代理商,據(jù)內(nèi)容了解到樂視因欠款3000萬,在百度的各大廣告已經(jīng)停止合作。

  引發(fā)了界內(nèi)重大人士的推測(cè)和內(nèi)部人員的眾多評(píng)論,指出樂視公司的資金已經(jīng)處于危機(jī)階段。

  由于以上內(nèi)部信息的公開,樂視公司受到了嚴(yán)重的影響,從11月1日開始,樂視網(wǎng)(300104.SZ)股價(jià)出現(xiàn)了持續(xù)的下跌狀態(tài)。

  到10日收盤為止,樂視網(wǎng)股價(jià)累計(jì)下跌14.17%,收?qǐng)?bào)37.99元,已經(jīng)有接近去年股災(zāi)時(shí)37元的均價(jià)程度。

  現(xiàn)在樂視網(wǎng)市值752.84億元,縮水125.6億元。

  從上面的數(shù)據(jù)可以看出,企業(yè)內(nèi)部的信息資源一旦泄露,外界就會(huì)產(chǎn)生波動(dòng),對(duì)企業(yè)的危害也十分嚴(yán)重,所以會(huì)計(jì)信息的安全性目前還處于不能完全得到保障的狀態(tài)。

  (三)會(huì)計(jì)人才和技術(shù)落后

  在管理會(huì)計(jì)人才和技術(shù)方面,一些中小企業(yè)與國內(nèi)外知名企業(yè)相比還處于落后的水平。

  目前高校對(duì)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)重點(diǎn)是信息化的教育模式,缺少管理能力提升戰(zhàn)略。

  而且現(xiàn)階段企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才缺失問題較為嚴(yán)重,現(xiàn)有人員的素質(zhì)也有待提高。

  也有一部企業(yè)分采用較為傳統(tǒng)的技術(shù),人事統(tǒng)計(jì)系統(tǒng),財(cái)務(wù)報(bào)表,ERP等,封閉在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,甄選模式一般采用漏斗式,造成大量的結(jié)構(gòu)化信息與非結(jié)構(gòu)化信息遺失與大量的數(shù)據(jù)浪費(fèi),對(duì)企業(yè)的成本和利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。

  四、大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

  (一)加強(qiáng)培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)和分析能力

  企業(yè)對(duì)人力資源的管理和培養(yǎng)是企業(yè)的重要工作,尤其是針對(duì)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和能力提升對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。

  首先企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的選拔應(yīng)該設(shè)立較高的能力要求,基本水平和理論知識(shí)的掌握程度至少在一定的層次上,而且必須通過企業(yè)建立的考核制度和面試測(cè)試,才能夠給予進(jìn)入企業(yè)的機(jī)會(huì),這是企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要前提基礎(chǔ),同時(shí)也對(duì)其他相關(guān)競(jìng)爭(zhēng)人員具有促進(jìn)的作用;

  其次,對(duì)選入的員工進(jìn)行崗位培訓(xùn),初級(jí)水平的測(cè)評(píng),針對(duì)每個(gè)人分能力和心態(tài)不同,設(shè)計(jì)不同的培養(yǎng)目標(biāo),確保公平公開的透明性原則,并根據(jù)個(gè)人意愿和崗位需要安排不同的任務(wù),責(zé)任分工明確,把不同的工作都具體到每個(gè)人身上;最后是對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的強(qiáng)化階段,在職期間的表現(xiàn)和績(jī)效是對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作能力的體現(xiàn)。

  企業(yè)針對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的要求,應(yīng)該為員工提供出國深造或者更高層次的培訓(xùn)機(jī)會(huì),充分了解現(xiàn)階段的技術(shù)和應(yīng)用,提高管理會(huì)計(jì)分析和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的能力,尤其是對(duì)信息化軟件和平臺(tái)的使用能力,這樣才能更加確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性,才會(huì)做出最真實(shí)的數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)。

  (二)增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)整體素質(zhì)水平

  在企業(yè)諸多的崗位中,管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)資源了解最多的一個(gè)崗位,決定了整個(gè)企業(yè)的發(fā)展水平和方向。

  企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),必須予以重視。

  由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的激烈,很多企業(yè)不擇手段的搶奪人才,企業(yè)內(nèi)大量的人才因?yàn)榻?jīng)受不住誘惑而跳槽,對(duì)原有企業(yè)的沖擊比較大。

  因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)提高管理會(huì)計(jì)素質(zhì)的,灌輸企業(yè)文化理念和制度,確保企業(yè)內(nèi)部秘密信息的安全性,盡力減少管理會(huì)計(jì)人才的流失。

  除此之外,企業(yè)應(yīng)該建立合理的激勵(lì)機(jī)制,為員工提供滿足的條件環(huán)境,確保員工對(duì)企業(yè)的忠誠度與歸屬感,使員工即便面對(duì)外界再大的吸引力,也有強(qiáng)大的內(nèi)心去抵制。

  所以對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才的心理素質(zhì)培養(yǎng)不容忽視,這也是對(duì)企業(yè)發(fā)展的保障。

  (三)加強(qiáng)企業(yè)先進(jìn)技術(shù)和平臺(tái)的引進(jìn)

  企業(yè)應(yīng)該根據(jù)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求,引進(jìn)高端的技術(shù)手段提供給管理會(huì)計(jì)人員。

  管理會(huì)計(jì)人員即使有較大的潛能和技術(shù)水平,如果沒有可利用的工具和平臺(tái)也無法發(fā)揮出來,所以對(duì)技術(shù)設(shè)備必須加大投入,根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)能力水平,盡可能的把最先進(jìn)的技術(shù)引進(jìn)到企業(yè)中。

  管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)引進(jìn)的技術(shù)不斷研究和學(xué)習(xí),盡可能掌握使用方法和技巧,達(dá)到與其他企業(yè)相持甚至略高一籌的水平,對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高起到促進(jìn)作用。

  結(jié)語

  綜上所述,管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不僅僅是對(duì)數(shù)據(jù)的處理和收據(jù),還可以根據(jù)已有數(shù)據(jù)對(duì)未來做出預(yù)測(cè),通過采取科學(xué)技術(shù)手段預(yù)測(cè)出產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)展的方向,對(duì)企業(yè)的管理和控制起到了巨大的作用。

  目前大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展迅速,但是企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)職位和性質(zhì)認(rèn)識(shí)不足,不能夠有效的利用該崗位上的人才為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

  有些企業(yè)即使擁有管理會(huì)計(jì)人才,但是由于缺乏對(duì)人才的重視往往造成人才的流失。

  中小型企也是由于企業(yè)自身的條件限制,對(duì)人才的培養(yǎng)能力有限,引進(jìn)的科學(xué)技術(shù)水平較低,所以限制了管理會(huì)計(jì)人才的作用發(fā)揮。

  現(xiàn)代企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)仍然存在較多的制約因素,企業(yè)應(yīng)該找到問題的原因和處理辦法,不斷完善對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的管理,使企業(yè)逐漸跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代的進(jìn)程,創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

  【2】淺析家族企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策

  一、家族企業(yè)的含義和特點(diǎn)

  根據(jù)百度百科的解釋,家族企業(yè)就是指資本或股份主要控制在一個(gè)家族手中,家族成員出任企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的企業(yè)。

  具體來說,要判斷某個(gè)企業(yè)是否是家族企業(yè),主要依據(jù)在這個(gè)企業(yè)中一個(gè)家庭或多個(gè)家庭聯(lián)合是否持有能夠決定企業(yè)的戰(zhàn)略決策權(quán)的股份,也即企業(yè)家族是否擁有企業(yè)的所有權(quán)。

  家族企業(yè)是目前世界上最普遍的一種企業(yè)形態(tài),無論是在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,家族式企業(yè)都是不可忽視的企業(yè)組織,根據(jù)美國學(xué)者克林.蓋爾西的觀點(diǎn):全世界的企業(yè)中,家族式企業(yè)占到65%-80%之間。

  而全世界500強(qiáng)的企業(yè)有40%是家族式企業(yè)。

  家族企業(yè)是以血緣關(guān)系為紐帶的企業(yè)組織,其企業(yè)文化基礎(chǔ)是家文化,它的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下四點(diǎn)。

  (一)以家族利益作為每個(gè)家族成員的最高利益

  家族是企業(yè)群體組織的核心組織,企業(yè)成員個(gè)人完全歸屬家族,個(gè)人的利益要服從家族群體利益,為了家族的興旺繁榮,個(gè)人利益有時(shí)可以成為犧牲品。

  其以血緣關(guān)系為紐帶,成員在追求事業(yè)成功的同時(shí),還會(huì)獲得家族的認(rèn)可,相比非家族企業(yè),成員在工作時(shí)會(huì)更加有動(dòng)力,彼此之間相互幫助、扶持,更有凝聚力。

  (二)家族繼承制

  家族企業(yè)有著濃厚的封建色彩,尤其是在中國,父輩種樹,子孫乘涼的思想延續(xù)綿延了幾千年,父輩希望余蔭后代,并希望后代能夠?qū)⒗^承的事業(yè)發(fā)揚(yáng)光大;后代則希望通過擴(kuò)大事業(yè)來光宗耀祖,家族一脈繼承,上下一心,企業(yè)的運(yùn)營(yíng)明確,高效有序。

  然而缺點(diǎn)也十分明顯,假如繼承的子嗣對(duì)事業(yè)沒有太高的興趣,在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天,其家族企業(yè)難有發(fā)展甚至難以生存。

  (三)上下等級(jí)分明,家長(zhǎng)權(quán)威高于一切

  在家族企業(yè)中,父輩的角色除了親情之外,還多了工作上的關(guān)系,父輩日常習(xí)慣于對(duì)子孫輩決策或者否決,在工作上,則多了一層獨(dú)斷專行的心理趨勢(shì)。

  一方面,員工習(xí)慣性的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生畏懼和壓力,對(duì)于年輕一代,地位越高,逆反心理就越嚴(yán)重,這種普遍心理造成員工工作熱情不高,嚴(yán)重的甚至?xí)绊懝ぷ餍省?/p>

  另一方面,家族利益和企業(yè)利益高度一致,家族成員目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)階層的命令易被員工接受,容易控制和管理。

  (四)高保密度

  家族成員身居要職,掌握著企業(yè)最核心的秘密,由于家族企業(yè)的利益和他們個(gè)人的利益息息相關(guān),因此家族企業(yè)的商業(yè)機(jī)密是最難泄密的。

  家族領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)家族成員只需要保持和睦的關(guān)系即可,相比非家族企業(yè),手段簡(jiǎn)單唯一,易于嚴(yán)格保守機(jī)密。

  二、家族企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的原因以及三角理論

  會(huì)計(jì)舞弊的三角理論是由美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始者Albreach教授提出的。

  他將企業(yè)舞弊的主要原因歸類為三類:壓力,借口和機(jī)會(huì)。

  也即三角理論,下面筆者將根據(jù)三角理論來解析家族企業(yè)舞弊的原因。

  (一)壓力

  壓力要素是家族企業(yè)舞弊的先決條件和動(dòng)機(jī),Albreach教授將企業(yè)舞弊的壓力大致分為四類:經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖的壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。

  家族企業(yè)的最高層作為商業(yè)投資者,追求自身利益最大化既是為了家族利益,更多的是為了自身的利益。

  在家族企業(yè)中,企業(yè)所有者一手把控著企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán),其他利益相關(guān)者所掌控的股份無法影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策權(quán),企業(yè)的大權(quán)實(shí)際上完全掌握在所持有股份家族手中。

  隨著經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的變化,控股企業(yè)可能會(huì)面能虧損的情況,控股家族經(jīng)營(yíng)不善和投資不利是一項(xiàng)原因,此時(shí)企業(yè)決策者所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力刺激著其將注意力轉(zhuǎn)移到企業(yè)舞弊方向上,而企業(yè)實(shí)際上由決策者掌控,

  在心理上,決策者自然有將企業(yè)作為私有財(cái)產(chǎn)的心態(tài),實(shí)際的舞弊操作中,決策者既是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者,監(jiān)督力量薄弱,舞弊操作簡(jiǎn)單,在這樣的條件下,會(huì)計(jì)舞弊的幾率就會(huì)倍增。

  許多家族企業(yè)正是由于各種各樣的經(jīng)濟(jì)壓力,工作壓力才有了舞弊的最初動(dòng)機(jī),其中,經(jīng)濟(jì)壓力是最主要的原因。

  以意大利帕瑪拉特公司為例,帕瑪拉特公司是一家歷史悠久的家族企業(yè),是意大利排名第八的企業(yè),但這家企業(yè)卻在2003年申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),在世界引起了軒然大波,究其原因,財(cái)務(wù)欺詐正是其破產(chǎn)的最大元兇。

  20世紀(jì)80年代,帕瑪拉特公司為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的多元化,首先在本行業(yè)食品行業(yè)開始了多元化的創(chuàng)新,到了90年代,帕瑪拉特公司在食品行業(yè)順風(fēng)順?biāo)蔀橐獯罄称沸袠I(yè)的巨頭,其控股家族坦齊家族的目光不再滿足于國內(nèi),而是想進(jìn)一步將企業(yè)延伸到了世界范圍。

  90年代中期,坦齊家族將企業(yè)建立在世界上其他的國家,由于之前產(chǎn)品多元化的經(jīng)驗(yàn)和跨地區(qū)企業(yè)的資金支持需要,坦齊家族又開始了行業(yè)多元化的道路,這時(shí)候帕瑪拉特企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)從食品行業(yè)擴(kuò)張延伸到了旅游和建筑行業(yè)。

  90年代的意大利為了提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力開始提倡私有化政策,而帕瑪拉特公司由于擴(kuò)張缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn),投資不利和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е虏糠謹(jǐn)U張的新公司產(chǎn)生了巨額虧空,這時(shí)候坦齊家族就遇到了一個(gè)最大的問題:資金壓力。

  家族企業(yè)要維持對(duì)企業(yè)的決策權(quán),就需要有足夠的自有資金作為根基,同時(shí)能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的虧盈有應(yīng)對(duì)能力,而企業(yè)運(yùn)營(yíng)范圍越大,自有資金的流失就會(huì)越嚴(yán)重,

  一般的家族企業(yè)為了解決這樣的問題,通常會(huì)采取融資的方式來解決,即向銀行貸款等,這樣的解決方式是較為普遍的,也是比較有效果的,然而坦齊家族面對(duì)經(jīng)濟(jì)的壓力卻沒有選擇這樣的方式,而是選擇會(huì)計(jì)舞弊這樣的極端方式,一部分原因正是因?yàn)橐獯罄菩械乃接谢摺?/p>

  意大利政府推行的私有化政策對(duì)于企業(yè)家來說是一個(gè)巨大的利益,對(duì)于像坦齊家族這樣擴(kuò)張的家族來說,就像是助力的船槳。

  政府將國有化企業(yè)以一個(gè)相對(duì)低廉的價(jià)格賣給私人企業(yè)家。

  帕瑪拉特公司是坦齊家族發(fā)家的企業(yè),但這是一家公眾的企業(yè),坦齊家族只是擁有最多的股份,并不完全屬于坦齊家族。

  1990 年,帕瑪拉特企業(yè)在米蘭股票交易所上市,坦齊家族通過眾籌募集到了足夠的資金,利用帕瑪拉特公司的決策權(quán)第一時(shí)間將帕瑪拉特公司的資金全部轉(zhuǎn)移到了那些虧空的部分公司中,這樣帕瑪拉特的內(nèi)部就被掏空了,

  那些瀕臨破產(chǎn)的其他家族企業(yè)被挽救了回來,可是這樣巨大的資金挪用短時(shí)間內(nèi)是無法彌補(bǔ)的,坦齊家族為了迷惑帕瑪拉特公司的其他投資者,只能在報(bào)表上做假文章,帕瑪拉特企業(yè)的舞弊行為正是這樣開始的。

  到2003年帕瑪拉特公司破產(chǎn),財(cái)務(wù)欺詐是其最大的元兇,而追溯根源,正是經(jīng)濟(jì)的壓力導(dǎo)致了帕瑪拉特公司長(zhǎng)期的舞弊行為,最終使帕瑪拉特公司破產(chǎn)。

  (二)機(jī)會(huì)

  企業(yè)的決策者在舞弊有了最初的動(dòng)機(jī)之后,還需要的機(jī)會(huì)來付諸實(shí)施。

  同樣以帕瑪拉特公司來舉例,坦齊從開始向注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所提供了虛假的審計(jì)報(bào)表之后,一直持續(xù)了數(shù)年沒有被發(fā)現(xiàn),直到2003年事情爆發(fā)之后人們才知道這樣的大公司會(huì)有這樣大的漏洞和丑聞。

  這樣隱蔽嚴(yán)密的舞弊實(shí)施不可能僅僅是坦齊家族的個(gè)人想法就能實(shí)現(xiàn)的。

  內(nèi)外部的原因和各方面對(duì)坦齊家族的舞弊有意無意的配合正是帕瑪拉特企業(yè)舞弊行為的機(jī)會(huì)。

  外部原因在于意大利的監(jiān)督制度不夠完善,監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有足夠的監(jiān)督力量同時(shí)為帕瑪拉特公司投資的投資銀行對(duì)所投資的企業(yè)責(zé)任心不夠。

  家族企業(yè)的外部監(jiān)督力量不夠是外部主要條件。

  為企業(yè)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)事務(wù)所一方面要盡可能的做出一份真實(shí)的財(cái)務(wù)信息表,保持獨(dú)立性。

  另一方面因?yàn)樽钋宄髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息,可以起到一定的監(jiān)督作用,再加上政府的監(jiān)督部門相互配合,可以很有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

  可是在2003 年,帕瑪拉特公司事件爆發(fā)后,位于開曼群島的帕瑪拉特子公司會(huì)計(jì)事務(wù)所——bonlat卻推卸了所有責(zé)任,對(duì)外聲稱是公司本部提供給了他們一份假的財(cái)務(wù)審計(jì)資料,這樣的說法當(dāng)然很難讓人信服,作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的部門,

  會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師其懷疑和謹(jǐn)慎的專業(yè)精神都不可能發(fā)現(xiàn)不了帕瑪拉特公司內(nèi)部數(shù)年的舞弊行為,何況帕瑪拉特企業(yè)的虧空數(shù)額多達(dá)40億歐元的高額資金,只能認(rèn)為是他們默許了這樣的行為發(fā)生,這樣的默許對(duì)于帕瑪拉特公司舞弊行為打開了方便之門。

  另外,意大利的股票市場(chǎng)規(guī)模小,非股東投資者難以對(duì)股東形成有效的遏制,這使得監(jiān)督力量就只剩下政府證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)Consob,而Consob的監(jiān)管力度顯然不夠,監(jiān)管制度也不夠完善。

  內(nèi)部原因在于帕瑪拉特公司內(nèi)部權(quán)力失衡,在帕瑪拉特公司內(nèi)部,坦齊作為企業(yè)的大股東,對(duì)企業(yè)有著絕對(duì)的掌控權(quán)力,而帕瑪拉特公司屬于家族性企業(yè),管理層大都是家庭成員,企業(yè)董事會(huì)不設(shè)董事來制約大股東的權(quán)力,這樣大股東控制著董事會(huì),施行舞弊行為沒有任何大的阻礙。

  財(cái)務(wù)透明度不高,美國安利公司的倒臺(tái)也是由于這個(gè)原因,而意大利這種現(xiàn)象卻被認(rèn)為正常,一方面之前沒有人做過類似的事情,包括在股票市場(chǎng)惡意的并購現(xiàn)象;另一方面帕瑪拉特公司的所有資產(chǎn)都是以股票形式存在,人們理所當(dāng)然的認(rèn)為控股的家族無法進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的行為,而這就為坦齊家族的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移提供個(gè)絕佳的機(jī)會(huì)。

  (三)借口

  有了動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì),會(huì)計(jì)舞弊就已經(jīng)有了充分的條件,這時(shí)候只需要找一個(gè)借口來為自己非法的行為找個(gè)合理的說法。

  例如,帕瑪拉特公司大股東坦齊就公開承認(rèn)自己轉(zhuǎn)移了接近5億的資產(chǎn),并承諾會(huì)用自己持有的公司股票來償還投資者。

  事發(fā)之后,坦齊對(duì)外說關(guān)于財(cái)務(wù)欺詐他并沒有全部參與,將一部分責(zé)任推向他的CFO唐納。

  另一個(gè)例子,萬福生科公司大股東龔永福在公司上市之后說進(jìn)行的舞弊行為這樣解釋:“我們不想給投資者留下不好的印象,雖然不得不這樣做。但我們的前景是好的,后續(xù)發(fā)展也是好的。”等等。

  無論國內(nèi)外的上市公司控股人所找的理由無非都是讓自己能心安理得繼續(xù)舞弊行為,帕瑪拉特企業(yè)內(nèi)部管理層的財(cái)務(wù)欺詐是自欺欺人的做法,萬福生科企業(yè)則是為了在道德上尋找一個(gè)支點(diǎn)來圓滿他自己非法的行為。

  三、防范家族企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的建議

  要防范財(cái)務(wù)欺詐的風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)該從根本上解決財(cái)務(wù)欺詐的可能性。

  從以上的分析可以看出,會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因是多方面的。

  要從根本上解決會(huì)計(jì)舞弊的問題,必須針對(duì)原因采取相對(duì)應(yīng)的措施。

  (一)緩解企業(yè)資金短缺所帶來的經(jīng)濟(jì)壓力

  要緩解這樣的壓力,唯一的方法就是幫助企業(yè)拓寬融資渠道,豐富融資的方式,如除了股票之外,債權(quán)和貿(mào)易融資也應(yīng)成為企業(yè)融資的方式之一。

  引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展與家族企業(yè)相適應(yīng)的金融產(chǎn)品和服務(wù)。

  完善公司的治理結(jié)構(gòu),保障外部審計(jì)的有效性,國有企業(yè)和家族企業(yè)應(yīng)平等看待,積極去支持符合條件的家族企業(yè)融資。

  我國應(yīng)當(dāng)積解決社會(huì)信用問題,從而切實(shí)解決家族企業(yè)融資形勢(shì)單一的問題。

  家族企業(yè)要做的就是不斷提高自身素質(zhì),建立信譽(yù),遵守股票市場(chǎng)規(guī)則,進(jìn)而拓寬融資渠道。

  同時(shí),企業(yè)應(yīng)積極吸納高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,建立更為高效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,不斷加強(qiáng)自身的營(yíng)運(yùn)能力,進(jìn)而提高資金使用效率。

  (二)加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管,完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),

  家族企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)需要完善,加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)管,完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是防止會(huì)計(jì)舞弊的前提。

  面對(duì)家族企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡的情況,如帕瑪拉特公司。

  我國的家族企業(yè)應(yīng)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人來提高獨(dú)立董事的地位和比重,不讓大股東一家獨(dú)大的情況產(chǎn)生,改善監(jiān)事會(huì)的組成結(jié)構(gòu)等途徑來改善法人治理結(jié)構(gòu),同時(shí)要著力提高業(yè)的會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)。

  強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

  加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),有效使用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制有效的外部監(jiān)管是防止會(huì)計(jì)舞弊的有力保障。

  因此,首先,我國應(yīng)著力加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法力度和強(qiáng)度,加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的查處力度,對(duì)于性質(zhì)惡劣的會(huì)計(jì)舞弊行為要嚴(yán)懲不貸;其次,要不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)。

  (三)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管力度,提高會(huì)計(jì)舞弊成本

  一方面,會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德,在自身所體現(xiàn)的職業(yè)精神上掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,加強(qiáng)透明度,增大監(jiān)管的頻率和范圍,提高監(jiān)管的效率,從而來不斷提高發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的概率。

  另一方面,加強(qiáng)我國保護(hù)投資者和債權(quán)人的相應(yīng)制度完善保障,家族企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的收益很高,付出的成本太低,這樣的巨大落差導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊事件層出不窮。

  為此,我國應(yīng)做到民事責(zé)任和刑事責(zé)任并重,以提高進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的成本,從而有效地遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生。

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