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事業單位管理會計體系的現狀分析與構建對策論文
近年事業單位在管理會計建設方面雖已取得長足進步，但受多重內外因素制約，其作用還未得到有效釋放，這嚴重制約管理會計理論的完善和發展。
一、引言
作為管理與會計有機結合的產物，管理會計融合了現代管理學的相關理論，通過采用管理會計工具方法，為企業決策提供信息支持，實現資源的合理配置，能夠為企業創造更多價值，實現最大利潤，故管理會計在企業管理中尤為“搶眼”。相反，在事業單位的管理過程中，管理會計卻總是與財務會計糾纏在一起，無法發揮其真實的作用，這主要歸因于：一是歸屬同源，財務會計與管理會計起源于現代會計系統，隨后分離成兩個分支，故在其本質的形成、職能等方面相似;二是分支流派，管理會計和財務會計被分成兩大分支，在細節處肯定存在明顯區別。為充分發揮、調動兩種會計在社會經濟管理中的積極作用，本文特針對兩者間的異同探究兩者之間的微妙關系。
二、管理會計概述
自上世紀50年代以來，基于社會經濟的發展需求，傳統會計系統逐步演化成兩大分支：財務會計、管理會計，自此關于這兩類會計的性質與邊界問題就一直存在激烈爭論。不論是葛家澍教授2006年出版的《財務會計理論研究》，還是經典的《成本會計》教材，均未能準確識別管理會計與財務會計的性質與邊界。
要了解管理會計的基本內涵，須首先區別管理會計與財務會計兩者的差異性。現今社會經濟對兩類會計的看法存在一個共識：一是財務會計也稱對外會計，職責是將單位的財務信息向外界公布;二是管理會計也稱對內會計，主要面對內部的管理層并為其提供有助于單位經營決策的相關信息。這種流行于諸多會計專著、雜志和官方文件中的會計本質分類，實質是以“單位邊界”作為劃分邊界，并簡單考慮所面對的對象，卻忽略了更多重要方面的約束，主要包括以下幾點：(一是工作重心，財務會計是形成日常的財務報表等資料，提供最直觀的財務信息，管理會計是分析管理過程中的問題，為管理層提供財務信息與建議;二是功能時間性，財務會計是報賬核算等工作，主要針對財務事件發生后，管理會計是對財務會計總結上來的信息進行分析和加工，在此基礎上為管理層提供用來預測未來的重要依據;三是遵守原則和標準，財務會計是嚴格遵守職業和道德標準約束，而管理會計是靈活應用各種現代管理理論;四是信息特征及載體，財務會計是提供全面的單位財務資料，其信息載體由統一格式的憑證、賬簿和報表三個系統組成，相反為給管理層內部特定需求提供所需綜合信息，管理會計并不需要按照硬性規定的統一報告模板進行信息匯總;五是核算方法和程序，財務會計是基于簡單數學計算方法，核算程序比較固定，管理會計是運用現代數學計算方法，核算程序相對靈活、自由。
基于上述對財務會計、管理會計的理論差異性對比，清楚表明兩者的本質差異：一是財務會計以歷史成本法為計量方法，確認并計量過去經濟業務的經濟信息，履行會計受托責任的目標;二是管理會計以公允價值為計量方法，確認并計量未來經濟活動的經濟信息，滿足會計決策相關性的目標。雖然兩類會計依據的基本信息都是直接體現和分析單位運行的原始數據和資料，但管理會計是針對單位的各種財務與非財務信息進行深層次、全面化的提取加工，為管理者對單位的未來進行規劃、預算提供全面的信息依據，其加工所依據的信息資料包括：一是統計和業務核算信息;二是基本財務報表信息。相對于財務會計，管理會計更加關注單位的“經營性”和“控制性”，管理會計與組織環境、管理者責任(尤其是價值增值等業績目標)和組織內部的控制要求相伴生，所提供的信息對于單位決策具有重要指導意義。
三、事業單位管理會計的職能與特點
(一)事業單位的管理會計職能
通過對管理會計基本概念分析，再結合事業單位自身的性質特點，可總結出事業單位管理會計所具有的三個重要職能：一是分析過去，將財務會計形成的數據進行有效的分析，提煉潛在的規律和方法，發現相關的問題，結合其他非財務信息，總結出系統的報告為單位內部管理提供決策支持，指導單位將來的管理行為;二是掌控現在，不斷改正、對照現在單位管理的進程，迅速解決管理中存在的不正確經濟行為，基于當前全國反腐倡廉推進，強化管理會計在單位管理過程中的重要性已成為一種必然趨勢和內在需求;三是指引未來，單位管理決策與資源配置中持續強化管理會計的重要性，基于對單位不同部門收集并篩選的所有相關單位信息，為指引單位未來健康和諧發展提供最有利的理論支撐。
(二)事業單位管理會計的特點
上述分析清晰表明事業單位管理會計應同時具有以下三點特征：一是服務對象，主要針對內部管理者兼顧對外財務公開;二是服務定位，事業單位的領導既是管理會計的戰略合作伙伴，也是VIP客戶，更是下級單位的指導者;三是內容構成，管理會計同時重視財務與非財務信息，并基于領導與管理者角度從單位全局戰略著眼，從單位各種有用的信息中提煉出更多清晰的內容以供決策。
四、事業單位的管理會計的發展現狀與構建對策
(一)管理會計的發展現狀
在事業單位管理過程中推行管理會計，可充分發揮兩方面的作用，一方面管理會計主動向管理人員提供全面、詳盡的單位內部管理信息，便于領導更科學地管理單位，另一方面管理會計通過積極參與單位的重大決策，強化單位的內部績效考評與管理，進而提高單位的資金效益。雖然管理會計已在事業單位發展中取得長足的實踐，但因發展歷程短，方法技術不成熟，仍存在明顯不足：一是單位領導不僅充當管理會計VIP客戶，更以項目負責人和下級事業單位指導者的身份自居，導致明顯的責權不明;二是系統、規范的管理會計理論指導體系匱乏;三是管理與會計結合過程中的顯著裂隙;四是管理與財務聯系過程中協調性不足直接影響了管理會計實務;五是管理會計人員較低的專業素質阻礙高效性的發揮;六是現行管理會計分析方法不完善，其經濟數學模型本身存在問題。上述這些管理會計推行過程中所面臨的局限性，不僅阻礙了事業單位的和諧運行與可持續發展，更突顯出現行管理會計與復雜多變社會環境之間的脫節。
(二)管理會計的可持續發展對策
當前應強化對事業單位管理會計內涵的深度剖析，突顯管理會計在事業單位中的作用，提高事業單位的經濟、市場競爭能力，并從四個主要方面強化管理會計的建設：
1、強化會計人員專業素質，提升財務會計管理職能
財務會計具有較強的會計專業能力，通過自身加強學習、定期培訓，實現從單一的會計管理向全面的財務管理轉移，為構建事業單位的高素質專業管理會計團隊奠定夯實的基礎，并真正落實管理會計在單位管理中所起的事前預測、事中控制、及時分析作用。能力的提高主要通過增加高校管理會計專業的設置，加強管理會計人員的專業技能培訓，定期或不定期地組織管理會計人員進行專業技能培訓。
2、完善內部控制制度，有機融合會計管理
為確保事業單位的經濟業務執行和工作職責，應在兩方面強化內部控制的有效性：一是內容制定方面，嚴格按單位和諧運行的相應準則要求制定出合適、有效的內控制度;二是執行效率方面，堅持理論原則并突顯出單位內審部門的獨立性與權威性。故應基于政府事業單位財政預算約束下，嚴格參照內控系統為管理會計系統提供的依據與標準，積極推進管理會計系統把內控執行過程中的信息反饋給相關人員，有效反映預算執行情況，明確責任，考核業績。
3、激發領導重視程度，有效推行管理會計
事業單位的和諧發展很大程度上受單位領導者決策思想的影響。在領導層對管理會計不給予足夠的重視與合理管理的基礎上，即便單位內控制度再完善，會計專業和職業素養再高，也無法發揮其最大的有效性，為此從四個方面進行強化：一是強化單位領導重視會計管理，積極推行管理會計工作;二是單位領導積極讓財務管理人員介入單位的宏觀日常管理，一起為單位的決策提供及時、準確、全面的財務與非財務信息，為單位可持續發展出謀劃策;三是對從事其他職務的人員進行思想上的修正，強化多部門的人員相互配合、相互促進;四是加大對管理會計應用的宣傳力度，促使單位各部門都重視管理會計的普及與應用。對上述這些方面內容進一步強化，將有利于提高從事管理會計工作人員的綜合素質和專業水平，同時也能夠促進管理會計在事業單位中的應用得到推廣。
4、基于大數據平臺整合優勢
管理會計所倡導的“組織控制管理”和“價值活動分析”既是對現有會計報告的有益補充，又是信息時代下財務會計的未來變革方向。現今大數據時代已引發財務會計報告的“邊界革命”，須將活躍的、非結構化的價值活動信息轉變為標準化的、結構化的、可累積的財務報告語言，故管理會計需以信息化技術為載體，將財務與人力、控制等非財務指標合為一體，實現信息同步共享和戰略價值報告的多維化。如：衛生事業單位的信息系統框架雖已大致完成，但框架內的網絡直報、財政年報、衛生年報和醫改監測等信息模塊，卻仍存在模塊分析指標欠完善、以及各模塊間的不兼容和功能單一等局限，導致相互間形成了數據孤島，使得管理會計無法對不同部門提供的基礎財務與非財務數據進行整合、提取、利用，故實現大數據平臺下的信息共享對于強化衛生事業單位的管理會計職責尤為重要。
五、結束語
為使得事業單位的管理者更科學管理單位，并加強單位與外界的信息交流，故在新思想的指引下，管理會計首先要適應社會的發展，并積極調整相應的工作模式。隨后有機融合事業單位的內部管理信息與社會發展動態信息，積極展現管理會計對事業單位發展的重要指導作用，使事業單位更順利融入現今快速發展的市場經濟中，和諧促進管理會計在事業單位的有效推廣。
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