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淺談管理會計微務經營管理中的應用論文
一、商業銀行_封十的獅纖
為應對金融脫媒、利率市場化、同業競爭白熱化等環境，管理會計作為一個新興和有效的工具，成為國rt外銀行般注的熱點Q管理#i十是管理學，經濟學，信息學和會計學有機結合而形成的一門學科，是以會計的方式記錄、控制和促進管理的過程，是基于企業價值最大化目標的管理活動。
在2000年左右，國內銀行已開始引人管理會計方法的一些片段。一些銀行已經建立起了管理會計系統，邁出了管理會計應用的第一步。國內管理會計的應用主要在：全面預算管理、費用管理、資金管理與內部資金轉移定價、業請核。
從商業銀行管理餅應用實麟看，商業銀行在不斷探索發展;m的過程中’新的管理餅體系巳會雜步建設’但是仍處于不成熟的階段。一是對于管理甜的認識不夠全面,管理射十應用的發展刪存在局限性。管理會計是一種管理機制，它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎。目前商業銀行管理#i十的搜職能為麟，但機僅僅，核算為管理體制服務’在確定!考歡法和考核內容后相確定核算體系^二是廳管理射十施的忽略了管理封佛系的建設。管理甜的一直停留在如何完善節里餅核算，在如何盡可能準確麵子赫分攤，如作Ml多維度的盈利分析方面做出了栽高層面的管理會計在落實責任制，及強化預算控制方面的刪，沒有圈家斷提出完整體系。
二、江蘇農行深化管理會計應用的一些有益嘗試
為不斷適應和嫌業務經營轉型’農總行高度重視管理會計建設，通過多年努力，整合了一系列財會應用系統，搭建了數據集市，實現賬戶級核算，管會體系建設日臻完善。“系統的價值在于應用”，農總行先進的管會系統為基層行深化應用創造了條件，江蘇農行緊緊依托農總行管會系統，結合江蘇實際，積極探索實踐落地實施方案和路徑，加‘決應用到經營和管理之中，在一些領域対刪請試和細。
(一）明確產品發展優先級。江蘇農行圍繞經營目標，連續三年制定價值推進if劃，首次應用管理會計的全成本核算，以管理會計系統產品盈利性為依據，在全行推廣資產，并模擬產品鍋調整，測算出存、獅遵結構變化對全行EVA的影響，為業務經營和結構轉型樹拗掘支撐。同時，為增強基層行客戶經理的算意識，指導客戶經理的織營銷定價行為，江蘇農行下發了品營銷定價指導表”，jp展人民幣存款產品營銷定價指導。指導表通過對產品運營成本的計量，合理確定了存、貸款產品和中間業務產品的管理成本率，并明確存款與貸款、中間業務產品定價換算m,以及不同期次備司的換算規指導客戶經雜齡貢獻的角勝待織的吸收。即客戶經理在吸收一筆存款或存款上浮時，能夠了解吸收這筆存款是否有利潤，利率上浮的最大容忍比例是多少，如產生虧損應如何通過吸收活期、短期存款或提高外部定價、中收等進行彌補，保證總體收益為正。通過指導表的下發，一定程度上緩解了以高計價換取產品規模的情況，從成本覆蓋的角度為存款產品定價樹共了依據。
(二）深化網點考核和價值管理。重點開展網點價值核算，實現管理會計應用“縱向到底”。為解決目前網點普遍存在的價值管理意識淡薄、價值核算手段滯后、價值考核和麵欠缺的問題，弓丨導網點轉變經營觀念、樹立價值理念、提升經營效益，江蘇農行以落實網點價值責任為突破口，進一步深化管理會計應用，推動網點價值管理轉型。一是加強網點價值管理的制度建設。制定了《關于加強網點價值管理，落實網點價值責任的指導意見》，明確全行各機構、各部門的工作措施和方法，落實工作責任；制定《網點精細化價值核算操作指引》，指導網點真實還原收入、合理分攤成本，夯實網點核算基礎，實現網點價值貢獻精確計量；制定《營業網點綜合績效考核指引》，完善網點價值考核方案，強化網點價值的穿透式考評；按季公布全省網點業績價值排名，對重點網點的經營管理成效、價值評價結果進行點評和分析。二是打造適應本行特色的系統平臺。針對農行網點價值管理纖，充分發輝羅盤系統和風險管理系統的?支撐作用，研發上線適應江蘇特色的網點價值管理平臺系統。系統開發主要包括核算和評價兩個機，網點的價值麟棘系縣集和手工補錄相結合的方式，并有效對接了《網點價值操作指引》中的核算與分攤規則，將受生產系統制約和管統一而雜網存歡的秋和網點，麵了猜_示準化郝珊的自動化，較為準確和真實販映網點的價傾獻。
(三）開展部門業績分析評價。實現管理會計應用“橫向到邊”，近三年，為了進一步完善部門業績評價考核機制，江蘇農行逐漸將營業凈ifeA指標納人省分行部室領導干部工資與業務經營考核，不僅客觀反映了部門領導崗位履職情況，也達到橫向傳導價值創造考核壓力的目的。年初，財務會計部牽頭各部門，共同協商確定各部門對應的產品與分成比例。對營業凈收人指標，財務會計部依托全行經營計劃及管理會計產品部門對應關系，對公司、機構、個人等前臺部門編制全年預算，在與前臺部門溝通反饋的基礎上，確定部門營業凈收人經營目標，并按季監測，按年考核。2014年，江蘇農行將部門營業凈收人納人全行的價值推進計劃，進一步落實部門推進責任，確保全行的經營目標責任通過橫縱兩個維度有效傳導至全行。從考核結果看，主要經營部門預算的偏離度均控制在2%以內，基本實現了經營目標責任通過橫縱兩個維度有效傳導至全行的預期效果，也為日后部門費用資源配置、部門利潤考核做好前期準備。
(四）開展自助機具價值分析。實現管理會計應用“面向交易”。近幾年，江蘇農行開展“中樞銀行”建設，加決渠道和經營業態創新，至2014年末，自助設備總量達到13257臺，機具投放量穩居同業第一，基本實現了對全省城區、縣域及重點鄉鎮的全覆蓋。但同時，全行自助機具投資的邊際效應也明顯下滑。為了能將固定資產專項指標配置與自助機具投放有效性結合絲,合理反映自助機具的投人效益。應用管理會計念和方法，結合電子銀行部的自助設備監控系統，在合理界定電子銀行渠道的各項收人、成本的基礎上，對自助設備(自助輙機、存職一佩、自助服務終端機）的投人產出進行了業績價值（EVA)計量和分析。在應用“本-量-利”分析模型的基礎上，測算全省臺均自助取款機的盈虧平衡點及需要達到的年金融性交易業務量。盡管數據采集仍以手工為主，但分析的結果基本反映了全行自助設備的應用創利情況，為自助設備的合理投放提供有效的數據支撐，為調整自助設備布局提供有效的參謀向導，從而進一步推進精細化核算及價值管理進程。通過自助機具的分析評價，江蘇農行已實現對438臺虧損自助機具的布局調整，減少虧損287.8萬元。
(五）探索客戶價值計量。蘇州農行以科技手段為支撐，建立符合該行經營管理要求的價值管理平臺。其中，客戶綜合回報監測模塊已實現新發放人民幣貸款綜合回報監測、貸款客戶綜合回報的統計和監測功能，通過客戶綜合回報監測，對比分析各類客戶、業務對該行的綜合回報情況’及時發現和糾正定價執行中的不規范行為，完善客戶利率定價方案及定價管理政策。其他模塊中，經濟資本監測模塊通過對貸款客戶經濟資本占用、回報率的計量，實現了客戶資本回報的有效監測；經濟增加值測算模板實現了新發放貸款客戶回報、經濟資本系數、經濟增加值和經濟資本回報率的測算功能。蘇州農行通過近幾年系統的應用和客戶評價，在價值創造的基礎上給予客戶重新分層后，相關行的客戶營銷定錄相關支雛施鑛了相應的。
三、魏管理會計應用的4建議
在上述各維度應用基礎上’江蘇農行對當前及今后一段時間內的進一步深化應用方向進行了思考，建議在戰略選擇、績效管理、資源配置和成本控制等方面進一步探索。
(一）為戰略選擇提供支持。應用管理會計實現對客戶、產品、渠道等維度的綜合盈利性分析和if價，并形成適合本行的差異化發展戰略，通過獨有的產品和特色的服務來創造價值。一是開展渠道維度的系統化建設。系統建設將通過現行自助設備渠道的計量模型弓I人，實現該渠道的系統測算功能，擺脫手工操作的繁瑣局面，提高數據分析效率。在此基礎上’探索包括柜面、網上銀行、手機銀行、電話銀行、轉賬電話、pos機等多渠道精細化核算。依靠系統建設，最終實現三個應用價值：通過成本投人和交易量，對比不同渠道的運營效率’制定渠道調整和選擇策略；通過積累單筆交易成本數據，支持渠道科學定價；通過對同一類渠道的個體網點進行成本收益分析，提出渠道管理建議，優化布局。二是建立產品if估體系，應用管理會計系統六級產品數據對經營產品進行指導，伏:化產品管理，支持產品創新。管理會計系統六級產品數據與現行產品已基本對接，通過對各個產品數據一定時期的監測，同時結合以往經驗和同業動態，合理劃分產品生命周期，保留貢獻高的持久性產品，淘汰過時、無競爭力的產品，通過持續的評估和驗證，為產品服務創新、精準營銷方案制定等經營戰略的選擇和調整樹共定量決策支持。
(二）為績效管理提供支撐。應用管理會計，建立以“價值評價”為核心的績效管理體系，實現對各維度及業務進行后體，更好地行長期價值增長。一是深化部門、網點等維度的業績評價與考核，確保各維度的個體目標與全行整體目標保持一致。在部門考核上，在現有的對前臺部門營業凈收人考核基礎上，重點研究部門的成本控制機制，逐步增加部門利潤及成本收人比等指標的定量考核。在網點維度上，江蘇農行將依托網點價值管理系統平臺，進一步優化網點績效考核模式。同時突出基層網點經營管理特色，根據網點定位和功能實行差異考核，從機制和手段上激發網點的價值創造潛能。通過對網點的業務發展情況、經營管理成效、價值評價結果進行點評和分析，重點關注經營不佳的網點，通過價值管理提示函等方式進行工作督導，促進網點的提質增效。二是業務事項后評價。應用管理會計數據和固定資產后評價方法，對電子化建設、中間業務減免和新產品研發等事項作評估。例如中間業務減免，江蘇農行將對中間業務減免事項的效益和減免效率等方面進行綜合分析，根據分析結果來不斷調整優化減免政策，使EVA達到最大化。三是在農總行管理會計系統客戶級數據和客戶經理級數據更加成熟后’江蘇農行將利用數據’對各客戶經理管轄客戶從行業、規模、評級等角度進行全面分析，進而得出對客戶經理業績的綜合評價。并圍繞提升銀行價值的目標，結合客戶和客戶經理自身的特點，制定多角度、多層次的綜合考核方案，更好地引導和激勵各級行客戶經斷展業務經營獅。
(三）為優化資源配置決策提供參考。將管理會計結果銜接全行的經營財務計劃，通過對部門、網點的預算編制、預算執行、分析、調整和控制，使信貸、資本、財務等資源按照回報水平及戰略規劃實現差異化配置，提高投人產出效率。一是開展部門利潤計劃的預算編制，試行資源配置與預算目標執行清況掛鉤，將資源向創利能力強的業務條線或板塊傾斜。二是應用網點價值管理平臺數據為網點費用配置提供依據。根據網點價值管理平臺中各網點中間業務收人、營業凈收人、存貸利差等指標的實際業績數據，結合網點的預算情況，定影憤網點的費用利用效率，將費用更多配置到效率更高的網點。三是在產品方面，重點研究工資分配辦法中各計價產品的計價標準，通過產品差異化計價的導向性麵政策，實現資源在產品維度的最優配置。四是在客戶方面，利用管理會計數據，對客戶的費用、信貸規模、資本等資源消耗和各項收人進行全面分析，評價客戶的單位資源投入回報率，不斷調整客戶資源配置方案，提高客戶的資源配置效率，為存量客戶的維護和新客戶的營銷奠定良好基礎。
(四）為嚴格成本控制提供大數據支持。通過建立管理會計多維度成本控制體系，全方位監控機構、部門、產品、業務項目等費用執行清況’加強費用管控和考評，提高財務資源的投人產出效率。一是成本細分方面，江蘇農行將在總行管理層的戰略思想指導下，不斷對運營成本進行細分，有效控制公共部門費用占比，改熱類部門之間的費用結構，在保障戰賴入與業務健康運行、確保市場競爭力的基礎上，有效降低運營成本，不斷提升投人產出效率。二是成本監控方面，將對運營成本的控制，延伸到市場營銷、客戶服務、風險控制、財務管理及績效管理等多個環節’建立有效的成本監控機制，更好地識別經營過程中的有效投入與無效支出’進而研究改善措施，提高費用傾效率。三是協調發展方面，借助管理會計費用分割與分攤管理，在前、中、后臺建立起基于成本投人的制衡機制，優化業務流程’加強資源整合，深人挖掘成本管理的潛力，促進業務部門和管理部門的協調運作’進一步提升效益。
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