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領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控體系中的執(zhí)行力
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。股份公司作為國際上市公司，必須符合上市地法律監(jiān)管要求開展內(nèi)控體系建設(shè)，這是美國法律的要求。2002年，美國出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，其中404條款就是要求在美國上市的公司開展內(nèi)控體系建設(shè)，同時公司的管理層和董事會要對內(nèi)控體系建設(shè)的有效性負責(zé)。為什么出臺這樣的法案?眾所周知，2001年美國出現(xiàn)了安然事件，之后又有施樂，世界通信等一些美國非常著名的大公司舞弊的丑聞。作假欺騙公眾，使得市場對股市失去了信心，美國股市從最高的10734點降到最低的7000多點。股市是經(jīng)濟的晴雨表，美國政府為了迅速恢復(fù)市場對股市的信心，恢復(fù)美國的經(jīng)濟，所以迅速出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》。當(dāng)然這個法案有點矯枉過正，但是為了迅速見效，不得不采取這樣一個辦法。應(yīng)該說，這是對上市公司的舞弊下的一劑猛藥，而且是非常有針對性地一劑猛藥。這個也可以從法案頒布之后，美國股市迅速恢復(fù)看出效果。
股份公司在美國上市，就要遵守美國的法律。薩奧法案對美國本土公司要求從2004年開始執(zhí)行，境外公司從2006年7月1日起執(zhí)行。只要不想在美國股市摘牌，我們就必須建立內(nèi)控體系。這兩年，因為這個法案的頒布，基本上很少有中國公司到美國去上市，普遍感覺監(jiān)管太嚴(yán)厲，代價也太大。但是中國石油已經(jīng)在海外上市，僅僅因為這個法案監(jiān)管太嚴(yán)就要摘牌，無法向投資者解釋。如果這樣做，麻煩可能減少了，但是相應(yīng)的，市場對我們的信心也就沒有了。即使我們當(dāng)初不在美國上市，在香港上市，香港市場上相當(dāng)?shù)耐顿Y者的還是美國人，雖然他沒有買ADR，但他可能買H股，譬如中國石油第二大股東巴菲特，他持有的股票主要是H 股。因為現(xiàn)在的市場沒有區(qū)域之分，都是電子交易，美國的投資者不一定非要在美國買股票。不論從哪個角度說，公司都不可能在美國摘牌，既然不可能摘牌，那就要按照要求去辦，遵守游戲規(guī)則。如果沒有相應(yīng)的管理體系建設(shè)，很難避免出現(xiàn)問題。公司發(fā)展越快，越需要完善相應(yīng)的控制體系和風(fēng)險防范體系，這樣才能使公司做到持續(xù)、有效、較快的發(fā)展。否則的話，發(fā)展越快，風(fēng)險越大，垮臺也越快。
傳統(tǒng)審計和內(nèi)控審計是不一樣的。內(nèi)控審計不是只針對結(jié)果進行審計，《薩奧法案》要求對過程進行審計。這要比只審計結(jié)果嚴(yán)格的多，例如在帳務(wù)處理中，結(jié)果可能是正確的，但是過程可能是錯誤的。如期末帳上是100萬元，從結(jié)果上看可能100萬還在，但是過程中可能將這筆錢挪用出去，給了不該給的人，轉(zhuǎn)了一圈又回來了，這樣的過程性質(zhì)就變了。實現(xiàn)了多少銷售收入、多少利潤，帳上數(shù)據(jù)是對的，這是傳統(tǒng)審計的結(jié)果。現(xiàn)在不只要看你帳上的錢是否準(zhǔn)確，還要看你油的計量是否準(zhǔn)確，錢的路徑是否正確。根據(jù)審計師的估計，內(nèi)控審計的工作量是財務(wù)報告審計工作量的3倍，各個環(huán)節(jié)都要進行核對。
我們必須認(rèn)識到，內(nèi)控審計不同于其他檢查，這是個永續(xù)的過程，不是2007年審計完了，2008年就沒事了，2008年要從頭來。只要公司存在，只要在美國上市，獨立審計師每年都要對內(nèi)控體系執(zhí)行情況進行審計，它不是一勞永逸的，必須看到它的長期性和復(fù)雜性。
通過兩年多的運行來看，我們一直在思考一個問題，內(nèi)控體系建設(shè)到底有沒有作用?從國外的經(jīng)驗來看是有用的，通過我們與普華人員的交談可以了解到美國公司管理層的一些CEO、CFO一開始也有很大的抵觸情緒，認(rèn)為增加了很大的麻煩和成本，但是在實施了內(nèi)控體系之后，省了很多心思，高層管理人員特別是主要領(lǐng)導(dǎo)最后態(tài)度完全轉(zhuǎn)變了，真正的由原來的“要我執(zhí)行”轉(zhuǎn)變到了“我要執(zhí)行”。而通過我們自己的實踐證明，廣大干部員工的內(nèi)控意識得到明顯提升，從傳統(tǒng)的按習(xí)慣、憑經(jīng)驗辦事轉(zhuǎn)變?yōu)閲?yán)格按內(nèi)控工作程序和工作標(biāo)準(zhǔn)辦事，大大降低了管理行為的隨意性，各項控制措施得到了有效落實，改變了我們的習(xí)慣作法，改變了原來的隨意性。
在實際工作中，有章不循、執(zhí)行不力等問題仍然存在，審計和測試時，例外事項也時有發(fā)生。中國人的習(xí)慣就是隨意一些，習(xí)慣口頭表達，什么事情領(lǐng)導(dǎo)的一句話、一個電話就解決了。例如我們在多次的內(nèi)控測試中發(fā)現(xiàn)，許多鉆井工程、基建工程大多是因為領(lǐng)導(dǎo)的一句話就提前施工，而且很多項目都還沒有資金來源，的確我們的企業(yè)是以原油、天然氣產(chǎn)量為第一位的，沒有這些我們就什么都沒有了，但是我們既然開展了內(nèi)控體系，我們就要按照游戲規(guī)則進行，“沒有規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)管理實質(zhì)就是制度管理。國家層面現(xiàn)在反復(fù)講依法治國，企業(yè)層面是依法治企，更符合我們企業(yè)實際的是依規(guī)治企，這是內(nèi)控制度管理。我們現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)動不動就講我就負責(zé)生產(chǎn)，內(nèi)控工作是經(jīng)營管理部門的事情，我就要產(chǎn)量剩下的我一概不負責(zé)，這么說本身就是不負責(zé)任的表現(xiàn)，就如前文所述，內(nèi)控體系不單單是對結(jié)果的審核，重要的是過程也要正確。所以說內(nèi)控體系運行以來，還有很多領(lǐng)導(dǎo)的觀念沒有轉(zhuǎn)變，這也是制約我們內(nèi)控體系建設(shè)的一個瓶頸。
我們在內(nèi)控體系建設(shè)之處就一直在強調(diào)，只有領(lǐng)導(dǎo)觀念轉(zhuǎn)變才能使企業(yè)內(nèi)控管理工作、經(jīng)營工作上水平，很多國際知名企業(yè)都有嚴(yán)格的制定、嚴(yán)格的流程，上到CEO下到一個操作人員全部按照制度流程執(zhí)行，難道我們的領(lǐng)導(dǎo)也不能這么執(zhí)行嗎?解決這些問題并不復(fù)雜，內(nèi)控體系不是高科技，也沒有高難度。它的難就難在我們要按照要求去做，一步一個腳印老老實實的去做，這也像安全生產(chǎn)一樣，只有規(guī)定動作，沒有自選動作。我們企業(yè)現(xiàn)在可以因為存在安全隱患可以停工整改，難道我們在遇到與內(nèi)控不符時也不能停工整改嗎?
在從深層次來說，如果我們不按照內(nèi)控體系來運行，企業(yè)存在著巨大的法律風(fēng)險，造成法律案件急劇增加，如果我們體系開展得好，這類案件可以大大降低甚至避免，可以為我們企業(yè)挽回很多損失。
說到底內(nèi)控體系就是一個執(zhí)行問題，重點是領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)行，通過我們與一些領(lǐng)導(dǎo)的交流，他們也很無奈，有時就是領(lǐng)導(dǎo)的一句話，明明知道存在問題與內(nèi)控不符，但是沒有辦法還是要做，然后事后補一些資料，但假的就是假的，在實際的測試中往往最先暴露。所以當(dāng)前一些領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”、“一言堂”的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐朽的滋生，風(fēng)險的發(fā)生。
綜上所述，只有領(lǐng)導(dǎo)不折不扣的執(zhí)行，做到依法以規(guī)治企，內(nèi)控體系才能在企業(yè)起到保駕護航的作用，不斷提高企業(yè)的競爭力。
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