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我國貨物勞務稅與所得稅的稅收優惠比較
我國貨物勞務稅與所得稅的稅收優惠比較
摘要：貨物勞務稅和所得稅作為我國稅制中的主要稅種，在稅收優惠目標上，兩者各有所側重，貨物勞務稅更多體現經濟發展目標，而所得稅更多體現社會穩定目標;稅收優惠方式上，直接優惠占據稅收優惠總量的大部分，貨物勞務稅中直接優惠居多，而所得稅中間接優惠得到了一定的運用;稅收優惠導向上，兩者互相結合，互為補充，在區域導向、產業導向、鼓勵出口和福利投資上體現了一定的共性。
關鍵詞：貨物勞務稅 所得稅 稅收優惠
稅收優惠作為一種鼓勵措施，已在我國稅制中得到了廣泛的應用。稅收優惠是國家從自身政治、經濟、社會等目標出發，為促進經濟發展和維護社會穩定，按照法定規則，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，通過對納稅人法定基準納稅義務的背離，向納稅人讓渡一部分財產權利的行為規則。
一、稅收優惠目標
1.以經濟發展為目標
稅收優惠是政府運用稅收功能的關鍵性政策杠桿之一，到目前為止，促進經濟發展是我國稅收優惠制度主要的政策目標，并且廣泛地籌集財政資金，使得我國能夠確保穩定足量的稅收收入。經濟發展目標又細化為兩方面：一是偏向限制，對需要限制的經濟行為征稅甚至征以重稅;二是偏向促進，對需要鼓勵和激勵的經濟行為進行減免。
2.以社會發展為目標
除了上述的經濟發展目標外，我國稅制也關注于大力拓展稅收優惠制度的收入分配調節作用，大充分發揮稅收優惠的社會穩定功能，體現出傾向于稅收的公平原則。
所得稅更多地體現了這一目標，個人所得稅分類課征，對工資薪金實行九級超額累進稅率，對勞務報酬加成征收，其實質便是三級超額累進稅率，而且個人所得稅的稅基是按照納稅人的具體情況尤其是基本生活需要情況，對個人貨幣收入進行多項扣除之后的應納稅所得額，從根本上體現了對高收入者多課稅、對低收入者少課稅或者不課稅的量能課稅原則，縮小高收入者和低收入者征稅后的收入差距。
企業所得稅中隊社會福利公益事業、科教衛事業等非營利事業的稅收優惠，對農林牧漁業的減免稅等支持農村事業發展的稅收優惠，都是以穩定社會為主要目標的。
而貨物勞務稅稅收優惠中對公平收入分配的影響則作用相對較小。
3.以其他領域發展為目標
這一類地稅收優惠主要體現了國家對公共事業的支持，是我國稅收優惠制度的重要補充內容，但并不構成我國稅收優惠的主要方面，在貨物勞務稅和所得稅中均有體現。
具體有：對政府后勤機關的減免稅等國家政治機關及團體的稅收優惠，對軍用品的減免稅、對安置隨軍家屬就業的減免稅等軍事方面的稅收優惠，對領館人員的減免稅等外交方面的稅收優惠。可見，大多是針對公共機構的特定稅收優惠。
二、稅收優惠方式
稅收優惠方式方面，一般可以分為直接優惠和間接優惠兩種，我國現行稅收優惠以直接優惠為主題，其適用對象和手段都很具體，但間接優惠也有使用。
1.直接優惠
所謂直接優惠方式，指的是直接對應納稅額進行優惠，其中包括定期減免、以稅還貸、降低稅率及稅額扣除等，我國稅制中運用直接優惠方式占較大比例。
就貨物勞務稅與所得稅而言，兩者都在稅收優惠中運用了直接優惠方式，如企業所得稅的分別適用于普通企業、小型微利企業、國家支持的高新技術企業和符合規定的非居民企業的不同稅率。但從比較的角度來看，貨物勞務稅的稅收優惠更具有直接性特征。
2.間接優惠
所謂間接優惠方式，主要是指對應納稅所得額進行調整，進而對應納稅額給予優惠。可以發現，所得稅的優惠中相對貨物勞務稅使用了更多間接優惠的方式，個人所得稅和企業所得稅均有大量稅收優惠體現在扣除項目上。
三、稅收優惠政策導向
1.區域導向性
我國的稅收優惠政策體現出區域導向這一特點。貨物勞務稅中表現在增值稅對出口加工區和保稅區的產品的優惠政策，所得稅中對不同地區的企業有著不同的稅收優惠，例如經濟特區、沿海經濟開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市等。對于東西方不同的經濟發展程度，也制定了有著不同側重的區域稅收優惠。
2.產業導向性
我國的稅收優惠體現出以下幾方面的產業導向特點：第一是促進高新技術產業發展的稅收優惠，如企業所得稅中對高新技術企業的優惠稅率、技術開發和引進以及技術服務和技術轉讓的減免稅，貨物勞務稅中對高新技術產品的減免稅;第二是促進中小企業發展的稅收優惠，如小型微利企業的低稅率，增值稅中對一般納稅人和小規模納稅人的區分，并使用不同的稅率;第三是促進國家基礎產業發展。
對用高新技術改造、升級傳統產業的稅收優惠;第四是鼓勵環保和廢舊利用產品及生活必需品生產投資的稅收優惠;第五是鼓勵產業結構的稅收優惠，如增值稅中對農林牧漁業的減免稅、對礦產品的減免稅、對石油、煤炭、電力等能源行業的減免稅，營業稅中隊交通運輸和金融保險以及旅游業等服務行業的減免稅等。
3.出口導向性
出口退稅是以增強出口商品的競爭能力為目標，退還商品形成過程中的間接稅收。我國出口的增長速度遠高于經濟發展速度，出口退稅額葉逐年遞增，我國對退稅率的平均水平改革使其有了一定程度的降低，同時更加注重對出口產業結構的導向性。
4.投資導向性
這一導向主要體現在所得稅中，分為兩方面：第一是內資企業的稅收優惠，如現行企業所得稅中對加速折舊、虧損結轉、投資抵免等，對自主創業的企業的減征稅收等優惠;第二是對利用外資的優惠，旨在吸引外資，占到了本類稅收優惠中的較大比例。
參考文獻：
[1]齊代民，流轉稅與所得稅之比較與選擇，經濟師，2007
[2]俞泓，稅收優惠政策對經濟發展的促進效應分析，現代商業，2010
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