- 相關(guān)推薦
金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論影響的新思考
畢業(yè)論文是畢業(yè)生總結(jié)性的獨(dú)立作業(yè)，是學(xué)生運(yùn)用在校學(xué)習(xí)的基本知識(shí)和基礎(chǔ)理論，去分析、解決一兩個(gè)實(shí)際問題的實(shí)踐鍛煉過程，也是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間學(xué)習(xí)成果的綜合性總結(jié)，是整個(gè)教學(xué)活動(dòng)中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。下面是一篇會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文，歡迎閱讀!
摘要：本文在金融危機(jī)引發(fā)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)論爭的現(xiàn)實(shí)背景下，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)基本理論問題進(jìn)行了新的反思：認(rèn)為會(huì)計(jì)基本職能是反映和控制;會(huì)計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征、是動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念;計(jì)量屬性在未來相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)將呈現(xiàn)歷史成本與公允價(jià)值并存的模式;謹(jǐn)慎性原則的理解和運(yùn)用將因經(jīng)濟(jì)周期的不同而不同。
關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)本質(zhì) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 計(jì)量屬性 謹(jǐn)慎性原則
一、引言
源于美國2007年次貸危機(jī)的金融危機(jī)引發(fā)了一場金融、會(huì)計(jì)等各界人士關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的論爭，不僅威脅到公允價(jià)值會(huì)計(jì)的存亡發(fā)展，而且促使以IASB和FASB為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)采取措施不斷修訂完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在修訂完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，必然涉及到一系列會(huì)計(jì)基本理論問題，這需要我們對(duì)會(huì)計(jì)基本理論問題進(jìn)行反思。任世馳、李繼陽(2010)認(rèn)為，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核心是按照各個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)行市價(jià)調(diào)整賬面記錄，通過動(dòng)態(tài)反映使賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值始終保持一致，目標(biāo)是追求真正意義上的真實(shí)反映，是“會(huì)計(jì)的重心是計(jì)量”的回歸。并指出其與按“目標(biāo)導(dǎo)向”路徑構(gòu)建的當(dāng)代會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)本質(zhì)(信息系統(tǒng))、會(huì)計(jì)目標(biāo)(決策有用)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(相關(guān)和可靠)等各個(gè)方面產(chǎn)生沖突、矛盾，因此公允價(jià)值會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的顛覆，必須系統(tǒng)反思和重構(gòu)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論。葛家澍、竇家春、陳朝琳(2010)認(rèn)為，歷史成本計(jì)量(含攤余成本計(jì)量)和公允價(jià)值計(jì)量是歷史和時(shí)代的必然選擇，雙重計(jì)量模式將有利于報(bào)告使用者評(píng)估主體的未來現(xiàn)金流量，IASB制定的IFRS9為公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)提供了曙光。筆者認(rèn)為，金融危機(jī)引發(fā)了對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的論爭，這對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一把雙刃劍，既對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的生存提出了威脅，同時(shí)也為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)。對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)必然會(huì)涉及到相關(guān)會(huì)計(jì)基本理論問題，但這并不是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的徹底顛覆，而是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善。其中表現(xiàn)最為明顯的在于以下方面：金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)提出了新要求，會(huì)計(jì)應(yīng)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其基本職能是反映和參與控制;會(huì)計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征，在金融危機(jī)時(shí)期，會(huì)計(jì)不應(yīng)單純追求“受托責(zé)任”和“決策有用”，還應(yīng)關(guān)注宏觀金融系統(tǒng)的穩(wěn)定;在未來相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)，歷史成本與公允價(jià)值并存的彩色計(jì)量模式將是發(fā)展趨勢(shì);金融監(jiān)管的改進(jìn)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展要求在順周期效應(yīng)中加入逆周期因素，這將賦予謹(jǐn)慎性原則新的涵義，即區(qū)別經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。
二、會(huì)計(jì)基本理論的新思考
( 一 )會(huì)計(jì)本質(zhì)的新認(rèn)識(shí) 筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，但其基本職能不是反映和監(jiān)督，而是反映和參與控制。首先，從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生來看，會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、生產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，出于提高管理效率和效果的需要而產(chǎn)生的。發(fā)展到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)已具備一套嚴(yán)格的程序：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告(含表內(nèi)列報(bào)和表外披露)，并須遵循相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定。雖然會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供了大量的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，但光靠提供信息，并不能有效提高管理效率和效果，提供信息只是其中的一部分，正如楊紀(jì)琬和閻達(dá)五教授所說，提供信息只是手段，而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的控制才是真正目的。其次，根據(jù)馬克思對(duì)簿記(會(huì)計(jì))演進(jìn)的論述：“過程越是按照社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要;因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要。”在這里，“過程的控制”即指“控制”、“觀念的總結(jié)”即指“反映”。馬克思的論述說明，會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制，其將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。反映也就是我們所說的通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供的大量財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而控制則是根據(jù)所掌握的信息，通過約束、支配、調(diào)整等手段使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合計(jì)劃或預(yù)算的要求。由此也可以看出，控制是目的，而反映只是實(shí)現(xiàn)控制這一目的的橋梁。再次，從此次金融危機(jī)來看，雖然表象上是因?yàn)殂y行未能披露合理的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息，未能如實(shí)反映金融產(chǎn)品內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值，造成了市場的恐慌情緒，并與不完善、不及時(shí)的金融監(jiān)管相結(jié)合而形成一種流動(dòng)性不斷惡化、價(jià)格不斷下跌的惡性循環(huán)，導(dǎo)致了金融危機(jī)的不斷深化。但經(jīng)過深入分析和論證，G20認(rèn)為危機(jī)的源頭實(shí)質(zhì)上在于以下三個(gè)方面：銀行的內(nèi)部管理失控造成信貸標(biāo)準(zhǔn)的降低、金融產(chǎn)品的日趨復(fù)雜和不透明以及杠桿比率的不斷提高，監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管未能與時(shí)俱進(jìn)和市場參與者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。筆者認(rèn)為，銀行的內(nèi)部管理失控是根源中的根源，監(jiān)管不利和市場參與者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足為銀行內(nèi)部管理失控提供了進(jìn)一步發(fā)展的外部環(huán)境。造成銀行內(nèi)部管理失控的原因是多方面的，就會(huì)計(jì)而言，主要在于其定位是為外部信息使用者提供決策有用的信息，而忽視了會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理控制職能。如果會(huì)計(jì)能有效發(fā)揮其內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)預(yù)警職能，在銀行過度創(chuàng)新衍生金融產(chǎn)品之前，通過為內(nèi)部管理者提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，并采取措施有效控制風(fēng)險(xiǎn)，或許能從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。最后，“控制”與“監(jiān)督”有著質(zhì)的區(qū)別：“控制”是指通過一定的方法或手段使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和反映符合計(jì)劃和規(guī)定;“監(jiān)督”本意是從一旁察看、督促，這會(huì)導(dǎo)致本屬于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)“另立中央”。“監(jiān)督”會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)本身內(nèi)在的、積極的職能異化為一種外在的、被動(dòng)的職能，不利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。現(xiàn)代社會(huì)是信息社會(huì)，信息瞬息萬變，“控制”這種內(nèi)在的、積極的職能有助于企業(yè)適時(shí)掌握信息、做出決策，而“監(jiān)督”這種外在的、被動(dòng)的職能會(huì)造成信息的延誤，不利于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。同時(shí)，雖然會(huì)計(jì)具有“控制”的功能，但這種“控制”只能是“參與控制”。因?yàn)樵趯?shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，決策并不一定完全由“會(huì)計(jì)”做出，或者說結(jié)果并不一定完全由“會(huì)計(jì)”控制，正如此次金融危機(jī)一樣，導(dǎo)致危機(jī)的原因是多方面的，有“會(huì)計(jì)”的因素，也有“非會(huì)計(jì)”的因素，所以會(huì)計(jì)的“控制”不是純粹意義上的控制，而是“參與控制”。
( 二 )會(huì)計(jì)目標(biāo)的新認(rèn)識(shí) 會(huì)計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征。(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)，代表性的觀點(diǎn)有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀是在公司制和委托代理理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，主要指會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)向委托者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以反映經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式日趨多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)使得委托方變得越來越模糊。同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響逐漸加深，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者逐漸增多。與此相對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”逐步形成。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的信息，這些信息不僅包括有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而且包括企業(yè)未來的信息;不僅包括定量信息，而且包括定性信息。受托責(zé)任觀和決策有用觀是有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種不同的觀點(diǎn)，其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。首先，使用對(duì)象不同：受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象主要是企業(yè)現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人，而決策有用觀下會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象主要是各相關(guān)的決策者，特別是證券市場的投資者。其次，報(bào)告的內(nèi)容不同：前者主要是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)營管理責(zé)任的歷史信息，后者要求提供與投資者決策相關(guān)的信息，尤其是企業(yè)未來盈利能力和現(xiàn)金流量的預(yù)測信息。再次，會(huì)計(jì)信息的形成基礎(chǔ)不同：受托責(zé)任觀下會(huì)計(jì)信息的形成基礎(chǔ)是“歷史成本”和“實(shí)現(xiàn)原則”，而決策有用觀下則是“公允價(jià)值”和“相關(guān)性原則”。最后，報(bào)告的形式也有所差別：通常在受托責(zé)任觀下采用的主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，而在決策有用觀下，除了會(huì)計(jì)報(bào)表外，還有表外附注。雖然“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”是兩種不同的觀點(diǎn)，各有重點(diǎn)，但兩者具有內(nèi)在一致性：在滿足信息使用者需求的同時(shí)，經(jīng)營管理者也向委托人報(bào)告了其受托責(zé)任的履行情況;委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，目的在于做出是否繼續(xù)維持或終止委托責(zé)任的決策。從動(dòng)態(tài)的角度來看，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的發(fā)展和完善。正如Solomos所說：“可以把會(huì)計(jì)確定受托責(zé)任的作用看作從屬于決策有用，它構(gòu)成決策作用的一部分。”(2)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的新認(rèn)識(shí)。在“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)下，由于報(bào)告的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)有關(guān)未來盈利能力和現(xiàn)金流量方面的信息，信息的形成基礎(chǔ)更強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值”和“相關(guān)性原則”，使得會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策時(shí)所要求的信息的相關(guān)性成為在既定環(huán)境下支配會(huì)計(jì)信息披露的因素。但在此次金融危機(jī)中，按市價(jià)反映的“公允價(jià)值”并未做到真正的“決策有用”，投資者根據(jù)按市價(jià)反映的“公允價(jià)值”信息做出決策，卻使市價(jià)陷入一輪又一輪不斷下跌的惡性循環(huán)中，不僅造成市場的極度恐慌、金融系統(tǒng)的劇烈動(dòng)蕩，而且危及到實(shí)體經(jīng)濟(jì)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)也因此陷入了論爭的漩渦，被指責(zé)為導(dǎo)致此次金融危機(jī)的根源、應(yīng)該停止或暫停使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，直接威脅到了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的存亡。真理總是越辯越明，雖然主流觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)不是導(dǎo)致金融危機(jī)的根源，但這次危機(jī)告訴我們：在公允價(jià)值計(jì)價(jià)技術(shù)并非完善、監(jiān)管模式存在缺陷、外部經(jīng)濟(jì)金融市場并非完美的情況下，會(huì)計(jì)不應(yīng)單純追求表面上的“如實(shí)反映”和“公允”，而應(yīng)關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定情況。以IASB和FASB為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在金融危機(jī)之后采取的關(guān)于調(diào)整公允價(jià)值計(jì)價(jià)的緊急措施也說明了關(guān)注宏觀金融系統(tǒng)穩(wěn)定的重要性。從這種意義上來理解，會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)為“決策有用”而單純追求表面上的“如實(shí)反映”和“公允”，而應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念，具有狀態(tài)依存的特征。
( 三 )計(jì)量屬性的新認(rèn)識(shí) 彩色計(jì)量模式是長期發(fā)展趨勢(shì)。(1)計(jì)量屬性的定義及種類。計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財(cái)務(wù)形式定量的方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。我國2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。重置成本、可變性凈值和現(xiàn)值分別可以看作是運(yùn)用成本法、市場法和收益法計(jì)量的公允價(jià)值。在成本與市價(jià)孰低法下，當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)成本高于市價(jià)時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，所以可以認(rèn)為實(shí)際采用的計(jì)量屬性只包括兩種：歷史成本和公允價(jià)值。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此其最大的優(yōu)點(diǎn)是具備可核實(shí)性，即可靠性較強(qiáng)，但由于其是交易發(fā)生時(shí)的成本或價(jià)格，不隨時(shí)間的推移和外部環(huán)境的變化而變化，所以相關(guān)性不足。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值的確定存在三個(gè)層次：首先是主體在報(bào)告日有能力進(jìn)入的活躍交易市場上同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià);其次是一級(jí)參數(shù)之外的，基于直接或間接可觀察到的資產(chǎn)或負(fù)債的參數(shù)估計(jì)的價(jià)格;再次是基于資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察參數(shù)估計(jì)的價(jià)格。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性最大的優(yōu)點(diǎn)是隨時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，即相關(guān)性較強(qiáng)，但由于相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債并不一定存在充分流動(dòng)的外部市場，大多時(shí)候通常是通過模型和主觀估計(jì)判斷來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，所以其可靠性不足。(2)對(duì)計(jì)量屬性的新認(rèn)識(shí)。公允價(jià)值的可靠性不足和其對(duì)危機(jī)的放大效應(yīng)是導(dǎo)致其在此次金融危機(jī)中其備受抨擊的原因之一。雖然此次危機(jī)嚴(yán)重威脅到公允價(jià)值會(huì)計(jì)的生存和發(fā)展，但美國20世紀(jì)80年代的儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)已經(jīng)證明：歷史成本無法反映金融工具，尤其是衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值，F(xiàn)ASB也堅(jiān)信“公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性”(FASB，1998)，所以，在相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)，在找到更好的計(jì)量屬性之前，公允價(jià)值將長期存在，并不斷發(fā)展完善。就像“歷史成本”是在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡的結(jié)果一樣，“公允價(jià)值”也是金融工具會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡的結(jié)果。公允價(jià)值計(jì)量屬性不僅與資產(chǎn)的定義存在內(nèi)在一致性，而且在成熟有效的活躍市場中，公允價(jià)值計(jì)量方式與會(huì)計(jì)信息的客觀、科學(xué)的理論精髓是完全吻合的。所以，公允價(jià)值不僅不會(huì)消失或滅亡，而且將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。但由于現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)市場并非活躍、流動(dòng)和理性，所以使用活躍市場條件下的估價(jià)模型所得到的公允價(jià)值信息，相關(guān)性和可靠性都大為降低。在金融危機(jī)期間，價(jià)格的波動(dòng)是流動(dòng)性不足造成的，相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的基本面并未發(fā)生變動(dòng)，運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)造成市價(jià)的大幅波動(dòng)，并扭曲企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，而歷史成本則可以避免這種情況。所以，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、市場逐步完善的過程中，一方面我們應(yīng)繼續(xù)使用歷史成本，另一方面，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性、確定模型或方法、公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管等的研究，為公允價(jià)值的推廣運(yùn)用做好準(zhǔn)備工作。無論是資本市場的完善，還是公允價(jià)值估價(jià)模型和技術(shù)的改進(jìn)，都是一個(gè)長期漸進(jìn)的過程，所以，在將來很長一段時(shí)期內(nèi)，公允價(jià)值將與歷史成本將并存，計(jì)量屬性將呈彩色模式。不僅不同的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用不同的計(jì)量屬性(如固定資產(chǎn)往往采用歷史成本計(jì)量，而交易性金融資產(chǎn)則采用公允價(jià)值予以計(jì)量)，而且對(duì)同一項(xiàng)目，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，也可能需要對(duì)計(jì)量屬性進(jìn)行調(diào)整(比如當(dāng)流動(dòng)性不足時(shí)，公允價(jià)值可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債的變化沒有合理反映主體基本面的狀況，歷史成本則可以避免這樣的問題)。彩色模式意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供者存在自由判斷的空間，自由判斷意味著可能發(fā)生出于某種特殊目的而人為粉飾報(bào)表的行為。如果不給信息提供者留有自由判斷空間，則需要準(zhǔn)則涵蓋所有的具體情況，而準(zhǔn)則只是實(shí)務(wù)操作的一個(gè)指南，不應(yīng)該也不可能窮盡所有的情況。同時(shí)，不同計(jì)量模式也會(huì)增加使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息的難度。
( 四 )謹(jǐn)慎性原則的新認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則的涵義因經(jīng)濟(jì)周期不同而不同。(1)謹(jǐn)慎性原則本義。由于在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和保守的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸多方面：要求會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要穩(wěn)妥合理;會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、利得和收入、不得低估負(fù)債、損失和費(fèi)用;會(huì)計(jì)報(bào)告提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用十分普遍，如當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額與低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但當(dāng)前者高于后者時(shí)，則按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。如與未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。除此之外，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、資產(chǎn)折舊的加速折舊法等都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有助于增強(qiáng)企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力、提高企業(yè)的市場競爭力。會(huì)計(jì)信息建立在謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，可以避免夸大企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、掩蓋不利因素，不僅有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者的利益，而且可以抵消內(nèi)部管理者過于樂觀的負(fù)面影響，有助于其理性決策。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入，高估負(fù)債、費(fèi)用，所以謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要“謹(jǐn)慎”，防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備、過度提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等利潤操縱行為發(fā)生。(2)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的新認(rèn)識(shí)。此次金融危機(jī)引發(fā)了關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的論爭，論爭的焦點(diǎn)集中在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)上。雖然關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)是否具有順周期效應(yīng)并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的繁榮期或低迷期被延長，理論界和實(shí)務(wù)界尚未達(dá)成一致意見，但大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在順周期效應(yīng)。具體來說，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)是指，在經(jīng)濟(jì)周期的下降階段，由于整個(gè)市場比較悲觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)容易被高估，相應(yīng)其價(jià)值被低估。運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)促使銀行大量確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失或過多計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成業(yè)績下滑，不斷下滑的業(yè)績?cè)斐赏顿Y者恐慌性拋售持有金融機(jī)構(gòu)的股票和管理層獎(jiǎng)金的大幅縮水，進(jìn)而導(dǎo)致金融企業(yè)加大次貸衍生產(chǎn)品的拋售力度;同時(shí)，按不斷下跌的公允價(jià)值計(jì)價(jià)也會(huì)使銀行難以滿足資本監(jiān)管的要求，這也會(huì)促使相關(guān)金融企業(yè)加大拋售次貸衍生產(chǎn)品的力度。在外部購買市場缺乏的情況下，必將造成次貸衍生產(chǎn)品價(jià)格的進(jìn)一步下跌，并陷入一種不斷下跌的惡性循環(huán)當(dāng)中，相應(yīng)延長了經(jīng)濟(jì)的低迷期。相反，在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，由于市場比較樂觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)容易被低估，相應(yīng)其價(jià)值被高估，按公允價(jià)值計(jì)量會(huì)確認(rèn)大量公允價(jià)值變動(dòng)收益或造成減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、銀行業(yè)績上升，受利益的驅(qū)動(dòng)，投資者會(huì)加大對(duì)相關(guān)金融衍生產(chǎn)品的投資力度，造成一種經(jīng)濟(jì)繁榮的假象，導(dǎo)致公允價(jià)值的進(jìn)一步上升，并形成一種不斷上升的惡性循環(huán)，加劇了泡沫的過度積聚，相應(yīng)延長了經(jīng)濟(jì)的繁榮期。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在正常、低估和高峰三個(gè)不同周期，且公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在順周期效應(yīng)，為了維護(hù)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，避免危機(jī)的再次發(fā)生，我們應(yīng)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的基礎(chǔ)上，考慮加入逆周期的因素。目前，理論界、實(shí)務(wù)界和政府部門正在探討在順周期效應(yīng)中加入逆周期因素的措施。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)中加入逆周期因素將賦予謹(jǐn)慎性原則新的涵義。具體來講，就是不應(yīng)片面理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，而是需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，由于客觀上存在使風(fēng)險(xiǎn)被低估、價(jià)值被高估的外部因素，所以應(yīng)盡可能“謹(jǐn)慎”地高估風(fēng)險(xiǎn)、低估價(jià)值，避免風(fēng)險(xiǎn)被低估、價(jià)值被高估;相應(yīng)地，在經(jīng)濟(jì)周期的下降階段，由于客觀上存在使風(fēng)險(xiǎn)被高估、價(jià)值被低估的外部因素，所以應(yīng)盡可能“謹(jǐn)慎”地低估風(fēng)險(xiǎn)、高估價(jià)值，避免風(fēng)險(xiǎn)被高估、價(jià)值被低估。
三、結(jié)論
公允價(jià)值代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來發(fā)展方向，此次金融危機(jī)為公允價(jià)值的發(fā)展完善提供了契機(jī)，也對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量屬性和謹(jǐn)慎性原則提出了新的要求。簡而言之，會(huì)計(jì)應(yīng)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其基本職能是反映和參與控制;會(huì)計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征;在未來相對(duì)長一段時(shí)期內(nèi)，歷史成本與公允價(jià)值并存的彩色計(jì)量模式將是發(fā)展趨勢(shì);謹(jǐn)慎性原則需根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來理解和運(yùn)用。
【金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論影響的新思考】相關(guān)文章：
金融危機(jī)發(fā)展影響創(chuàng)新思考論文10-08
金融危機(jī)的形成及其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響09-30
金融危機(jī)對(duì)國際貿(mào)易的影響10-26
國際金融危機(jī)的影響論文10-08
世界金融危機(jī)的影響分析論文10-08
世界經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)的深度影響10-26