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會計職能與會計目標論文
會計職能與會計目標論文【1】
[提要] 會計職能與會計目標從本質上是不同的，會計職能在一定程度上決定著會計目標，而會計目標是在人們對會計本質認識的前提下，在特定環境中對其職能的有效選擇。
關鍵詞：會計職能;會計目標
一、會計職能的內涵與發展
(一)會計職能的內涵。
職能，是事物本身具有的功能。
會計職能本質上是一個高度抽象化的概念，它從屬于會計本質屬性，是會計本質的具體表現。
而會計本質又是關于會計根本屬性的抽象范疇。
會計本質是一個理論概念，如同真理一樣，人們的認識只能接近真理，而不能達到真理。
所以，對于會計本質的認識，是隨著環境的發展而發展的。
人們對于從屬于會計本質的會計職能的認識，也是隨著人們對會計本質認識的深入而深入的。
(二)會計職能的發展。
會計職能的發展是隨著經濟環境的變化人們對會計本質的進一步理解而賦予的。
作為企業會計，其最初表現形式是“復式簿記”。
通過復式的計算結構，一定時期資本的增減變化就可以表現出來。
這時，“復式簿記”的本質職能是測定“期間損益”。
因為在資本主義初期，企業是個人企業，規模小，所有者和經營者是統一的，會計只需完成反映“期間損益”即可。
但是，從會計職能的角度講，從會計產生之初，以對內管理為目的的會計職能和對外報告職能就存在，只是在當時的經濟環境下人們的認識有限。
隨著生產方式向前發展，當發展到工廠機械工業時，伴隨著股份公司的發展，企業所有權與經營權分離，股東廣泛分散在社會的各個階層中，大多數股東遠離經營實體，失去了控制權力。
此時，一些獨立的會計師出現，來維護與企業有利益關系的團體的權益。
此時的會計職能已經演化成以向利益集團提供財務報告為中心。
到了一戰后，企業出現了大規模經營，產生了對自身管理控制的需要。
同時，泰勒的“科學管理方法”進入產業界。
企業會計根據此思想把會計的管理職能放在基礎位置。
可是二十年代經歷的經濟危機，一方面帶來了企業內部的合理化，同時也產生了急劇的企業集中。
自然，企業集中就形成資本集中，于是促進了大規模的投資活動。
因此，證券市場的健全化就成為必不可缺的條件，于是出現了1933年制定的證券法。
從此以后，對搞股票交易的公司必須由會計師強制檢查。
以此為契機，美國會計學界大力加強了“會計原則”的研究。
所謂財務報告的財務會計的職能，在這個時期又被社會的廣泛階層所認識。
二、會計目標及其選擇
(一)企業會計目標。
會計目標則是一種主觀要求，是人們期望會計所能履行的職能、可能達到的境界。
會計目標是隨著經濟環境的變化以及人們的需求而變化的。
資本主義早期會計目標就是反映投入資源及其增減情況。
隨著資本主義的發展，所有權與經營權分離，為了評價經營者所利用的委托資源的效率，會計的目標是給利益相關集團提供財務報告。
隨著資本市場的產生，財務會計的目標是給當前的和潛在的投資者進行財務決策提供有用信息。
在目前的經濟環境下，財務會計與管理會計是企業會計的兩條分支。
很多國家包括中國把財務會計的目標概括為受托責任觀與決策有用觀，具體是考評企業管理當局管理資源的責任和績效、向利益相關者提供決策有用的信息。
管理會計主要為企業內部各個層次的管理者服務，為其提供加強經濟管理、提高全面經濟效益和社會效益的信息，是一種個性化的會計。
(二)會計目標的選擇
首先，會計目標受到會計本質和會計職能的制約。
從會計的發展過程來看，西方會計界先后出現了“核算工具論”、“管理工具論”、“藝術論”、“信息系統論”及現在的“服務活動論”。
而我國會計理論界對會計本質的認識主要有三個觀點，即“管理活動論”、“信息系統論”和“控制系統論”。
這是人們在經濟發展中對會計本質的各種認識，其經歷了一個由淺到深、由單一到豐富的過程，由于人們對會計本質的不同認識，不同的會計職能也得到認識。
但是，人們對會計本質和其所固有的會計職能的認識，永遠不會停止。
從人們對會計最初的認識“復試簿記”開始，其實就有反映職能、管理職能、對外報告職能，這是會計本身所特有的。
但是，那時由于認識有限，人們只認識到反映職能，就是對“期間損益”的測定。
人們當時的經濟水平也有限，人們對會計所期望的需要也是如此，所以那時會計的目標就是利用會計反映資源及其增減狀況。
其次，會計目標受到會計環境的影響。
會計環境，是指與會計產生、發展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。
以財務會計目標的“受托責任觀”看，那時的會計環境是隨著資本主義的發展，公司制企業大量出現，與之前個人企業或共同出資企業所有者即為經營者不同，企業所有權與經營權分離，所有者不再參與經營管理活動，而是委托經理進行管理，受托人則需要及時、完整地向委托人報告其受托責任履行的結果。
在這種經濟環境下，委托人需要會計反映受托責任的情況，由于人們在會計環境下的需求和會計本身所具有的職能，于是規定財務會計的目標是反映受托責任。
以財務會計目標的“決策有用觀”看，此時的會計環境是現代市場經濟，資本市場日漸成熟，將所有者與經營者進一步分離，特點是受托人數眾多，擁有股本少，沒有力量也沒有必要去控制企業的經營。
他們通過企業經營業績對企業進行購買、繼續持有或者拋售的決策。
此時的投資者有對企業投資決策信息的需要。
在這樣的會計環境下，同樣是由于人們在現實中的需要和會計本身所具有的職能，規定財務會計的目標是提供對投資者有用的信息。
我國目前是社會主義市場經濟，對財務會計的目標定義是“受托責任觀”和“決策有用觀”，假設我國是社會主義計劃經濟體制，企業所有制中全部是公有制，國家是企業的投資者，在建立現代企業制度時，所有權與經營權的分離采取委托人(中央和地方國有資產管理部門)與受托人(企業的經營管理者)直接接觸的形式，這樣也不會形成資本市場，這樣就沒有企業外部眾多中小投資者對投資決策有用信息的需求，所以企業財務會計的目標就是反映受托責任。
可見，當會計環境發生變化時，財務會計目標也會發生變化。
會計目標是會計環境對會計系統要求的反應，同時也是會計系統對會計環境要求的滿足。
隨著會計環境的變化，會計環境對會計系統有了新的要求。
如通貨膨脹要求通貨膨脹會計，對人力資源的評價要求人力資源會計，公眾對環保信息的需要要求會計能提供環境保護和環境治理的信息等。
所以會計目標未來的發展肯定是多層次的，但是會計環境對會計系統的要求必須建立在對會計系統認識的前提下。
假設我們要求會計系統在最初發展階段要滿足管理會計目標的需要，顯然是不可能的。
三、結論
我們需要明確的是會計職能與會計目標是兩個截然不同的概念，就好比會計和作為一個經濟信息系統的會計是截然不同的一樣。
會計職能和會計都是一個高度的抽象，它是一個人們客觀認識的對象，是一個人們永遠接近但無法完全認識的客觀存在。
而把會計當作一個經濟信息系統只是人們對會計當下的一種認識。
會計職能內化于會計本質，隨著人們對會計本質的認識，對會計職能的認識也是逐漸深入的。
會計就好比一棵樹，人們對樹最初的認識就是一個棕色樹干、綠色葉子的景物，隨著人們認識的深入，我們了解了樹干和樹葉的內部構造，我們知道樹可以防風固沙，涵養水分，凈化空氣等。
我們可以利用樹的這些作用來達到人們對它利用的目的。
我們在不同環境中，利用它本質上就具有的不同的作用。
但是，我們對樹的認識僅僅是漸漸深入而不可能完全認識。
所以，會計和會計職能是隨著人們的認識而永恒發展的，人們對會計職能的認識只是會計目標的可選擇空間，會計目標是在特定的會計環境下，人們對會計職能的最合適選擇。
主要參考文獻：
[1]吳聯生.會計研究起點理論評述.會計研究，1998.10.
[2]劉峰.會計目標與會計職能的比較研究.會計研究，1995.11.
[3]王勇志，陳宇試.論財務會計目標的定位.東北財經大學學報，2005.5.
[4]李曉梅.論我國的財務會計目標.中央財經大學學報，2011.2.
會計行業發展與高職會計教育【2】
摘要:我國加入WTO,為會計改革和會計行業的發展創造更加良好的外部環境,會計改革和會計行業的發展與開放已經取得了顯著成就。
嚴格的職業準入制度,不僅是會計行業的門檻,也是高職會計教育的方向和內容。
高職會計教育應根據會計人才市場要求和會計職業資格設定會計高職人才培養目標,實現行業發展與教育雙贏。
關鍵詞:會計行業發展會計職業教育
改革開放30年來,隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,會計改革的步伐明顯加快,會計行業得到了長足發展。
“兩則、兩制”的發布,完成了會計模式由計劃經濟向市場經濟的轉換;頒布會計準則和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等,初步建立起適應社會主義市場經濟需要的會計標準體系;修改和制定《會計法》、《企業財務會計報告條例》等法規,加強了會計法制建設,使會計工作納入法制化、規范化軌道;獨立審計準則,建立起我國獨立審計準則體系;逐步開放會計服務市場,允許國際會計師事務所在國內建立合作所和代表處等,表明我國會計改革和會計行業的發展與開放已經取得了顯著成就。
加入WTO ,標志著我國在更大范圍和更深程度上參與經濟全球化的進程,進一步促進我國經濟體制改革和政府職能的轉換,為會計改革和會計行業的發展創造了良好的外部環境,提供了難得的發展機遇,必將全面提升會計行業的整體水平。
一、會計行業的性質與從業資格
我國會計行業從工作性質上可以分為三種:第一種是“做會計的”,即從事會計核算、會計信息披露的狹義上的會計人員;第二種是“查會計的”,包括注冊會計師和政府審計部門的審計人員、資產清算評估人員;第三種是“管會計的”,也就是總會計師。
在全部會計人員中具有中專以上學歷的僅占47%,會計從業人員總體上文化程度和職業水平相對較低,會計職業道德操守也有不盡如人意的地方。
解決問題的一個很重要的途徑和有效的方法就是通過認證各級別的會計資格。
90年代開始,我國已經建立了完備而又嚴格的會計考試制度,而且,除了國內的各種會計資質認證外,ACCA(英國特許公會會計師資格認證)登陸中國大陸開始,至今我國已經批準了若干種國際會計資格認證。
我國的會計資質考試,按照難易程度和參加人員的素質分為三個級別。
第一是會計從業資格證書考試;第二是會計職稱證書考試;第三是注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師等資格證書考試。
二、會計職業準入制度給高職會計教育提出了嚴峻的挑戰
會計職業資格證書是會計行業嚴格的準入制度。
全國統一的注冊會計師執業資格考試和會計專業技術資格考試是職業準入認定的前提,不僅是對考生接受職業教育和專業知識水平的考核,也是對會計發展趨勢和職業技術要求的導向。
不僅是確認會計人才的門檻,也是高校會計教育的方向和內容,尤其是會計高職教育。
(一)會計人才市場需求的變化對高職會計教育的挑戰
高等職業教育作為高等教育發展中的一個類型,肩負著培養高技能人才的使命。
科技進步,計算機、互聯網使取得會計信息的成本降低;經濟的全球化、企業的國際化要求會計人員必須提高與國外合作伙伴處理業務的能力。
新的經濟形勢、新的經濟業務不斷出現和日趨復雜,迫使會計職業門檻不斷提高。
如何適應人才市場的需求和變化,轉變高職教育的工作思路和觀念,培養新型高職會計人才是高職會計教育面臨的一大挑戰。
(二)國外教育機構的競爭對高職會計教育的沖擊
按照WTO的對等規則,成員國之間相互承認學歷或學位證書,取消了政府對教育市場的壟斷。
我國會計市場是非常巨大的,如何在這個市場占有一席之地,辦出特色,形成品牌,是會計教育工作者必須認真思考的問題。
會計事業的大發展,在很大程度上取決于對會計人才的培養教育水平。
作為大專層次的高等職業會計教育必須適應這一形勢,在課程設置、教材建設、師資隊伍、教學改革和考核評價等方面都要有針對性,強化實習和實訓,使畢業生能夠迅速進入會計行業,成為合格的會計人才。
三、適應會計職業資格要求的高職會計教育
高等職業教育作為高等教育發展中的一個類型,肩負著培養面向生產、建設、服務和管理第一線的高技能人才的使命。
所以,高職教育要全面貫徹黨的教育方針,以服務為宗旨,以就業為導向,走產學結合發展道路,為現代化建設培養高素質技能型人才。
高職會計教育目標是培養學生的綜合技術應用能力,加快改革是關鍵。
(一) 高職會計教學模式
1、在理論上要擺脫行為主義以教師為主體的思想,自覺以認知心理學的構建主義學習理論為指導,以學生為主體、以學生在頭腦中的“意義建構”為教學目標。
按照突出應用性 、實踐性的原則重組課程結構和課程目標,基礎理論教學以“應用為目的,以必需、夠用為度”,專業課教學要結合會計工作過程,強化針對性和實用性。
2、專業課程體系要體現綜合技術應用的要求。
在課程內容上要突破原來理工科課程以“學科體系”為線索的指導思想,理論教學以“夠用”為度,在把握必要知識和理論的基礎上,突出技術的綜合應用能力培養,加強實踐操作和技能練習;在課程結構上,要突破以概念、定律、定理為線索的體系,采取從感性上升到理性定量的“雙循環”結構;改革教學方法和手段,融“教、學、做”為一體,強化學生能力培養;在課程培養目標上糾正重知識和理論的傾向,增加操作和技能考核的比重;在教材選擇上,要有利于提高職業崗位(專業領域)的技術綜合能力和學生未來的發展。
在整個教學過程中學生是主體,跟隨教師的引導、啟發,參加實訓項目,不斷提出和解決問題,從中獲取知識,提高能力。
3、教學設計要以學生的“學”為中心。
會計專業具有較強的技術性、經驗性和理論性,光靠教師的講授,沒有學生的參與,其教學方式肯定是“填鴨式”的。
在高職教學模式中,知識不再由教師直接傳授,而是設置一個案例背景,提供相關資料、工具等,由教師指導學生在協作和問答中自己解決問題,教師只對理論性問題進行講授說明,起到點撥、誘導和激發愛好的作用。
(二) 師資隊伍和教材建設
高職會計教育要求教師是既有理論水平,又有實踐經驗的“雙師型”教師。
目前高職院校會計專業“雙師型”的教師相對較少,應增加專業教師特別是中具有企業工作經歷的教師的比例,安排專業課教師到企業頂崗實踐,積累實際工作經歷和經驗,提高實踐教學能力;聘請企業的專業人才擔任兼職教師,逐步形成實踐技能課主要由具有相應高技能水平的兼職教師講授的機制。
吸收有豐富經驗的人員來校任教,或者采取兼職辦法聘請教師。
教材建設是高職教育的另一個特色,除了理論性教材的編寫外,高職教材還要突出案例、技能教材的編寫。
會計專業案例教材主要包括財務管理案例、經濟法案例;實務教材主要是會計學原理實務、企業會計實務、審計實務;技能教材包括出納業務、電算會計實務、財務軟件應用、工具軟件應用等。
教材建設是一項系統工程,目前我國有特色的高職會計教材還不多,要加大人力、財力的投入,聯合各個院校的力量,組織編寫高質量理論和高度仿真性的實踐教材。
四、高職會計教育的應對措施
受計劃經濟體制的影響,我國的高職會計教育與國外發達國家相比,還有很大差距。
面對加人WTO后帶來的機遇和挑戰,高職會計教育要采取積極有效的措施,加快改革,以培養高素質的會計人才,實現會計行業發展與教育雙贏。
(一) 根據市場需求加強素質教育,強化職業道德,明確培養目標
堅持“育人為本,德育為先,把立德樹人”作為高職教育的根本任務,高度重視學生的職業道德和法制教育,使學生在掌握必備的基礎理論知識和專門知識的基礎上,重視培養學生的誠信品質、敬業精神和責任意識、遵紀守法意識,培養高素質的技能型會計人才。
(二) 走產學結合的路子
加強實訓、實習基地建設是高等職業教育改善辦學條件,彰顯辦學特色,提高教學質量的重點。
學校的教師要走出去,企業的管理者要請進來,共同提高會計教育的質量;充分利用現代信息技術,開展虛擬工廠、虛擬經濟業務;緊密聯系行業企業,廠校合作,不斷改善實訓、實習基地條件。
(三)借鑒發達國家的成功經驗
會計是一門技術性、理論性、實踐性很強的學科,技能練習比重大。
可以借鑒德國的“雙元制”職教模式,即學校和企業聯合辦學,二者都是辦學主體。
(四)根據會計工作過程,設計課程標準,工作情景,以學生為主體,強化時間能力培養。
(五)把握教育教學規律,強化能力培養
制定高職會計教育人才培養方案的過程中,要遵循教育教學規律,處理好社會需求與實際教學工作的關系,廣泛開展社會調查,聘請社會用人單位參與專業培養計劃的制定工作;處理好知識、能力與素質的關系,以社會需求為目標,培養專業技術能力為主線來設計培養方案;處理好基礎理論知識和專業知識的關系,突出人才培養的針對性和應用性,使學生具有一定的可持續發展的能力;發揮教師在教學工作中主導作用的同時,突出學生的主體作用,調動學生學習的積極性。
高職院校培養人才是根本任務,教學工作是中心,教學改革是核心,提高質量是永恒的主題。
要認真學習《教育部關于加強高職高專教育人才培養工作的意見》和《教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》等系列文件,加快改革,努力改善辦學條件,強化實習實訓基地建設,培養高素質的會計人員,促進會計行業健康有序的發展。
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