資產減值會計論文

　　資產減值會計論文【1】

　　【摘要】隨著經濟的發展，經濟環境中伴隨著有許多不確定因素和同時有較大風險，因此，使得資產減值會計成為會計規范的重要研究內容，本人將對資產減值會計有關內容進行了研究。

　　【關鍵詞】資產減值;盈余管理

　　美國著名會計學家邁克爾・查特菲爾德說過：“會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。”在資產減值會計中，資產的價值計量是核心問題。

　　很多國家的準則機構和國際會計準則理事會紛紛制定了資產減值會計準則，以規范資產減值會計的執行實務。

　　因此，本文將對對資產減值會計計量屬性問題進行研究。

　　1、概念的界定和辨析

　　(1)資產 資產是企業最重要的經濟資源，它有很多的會計要素，其中一個非常重要的因素就是資產，它可分為兩種資產，凈資產和負資產。

　　負資產即為負債，凈資產即為所有者的權益。

　　因此，各種會計要素的定義都直接或間接來自資產的定義。

　　就目前資產的定義，存在著三種具有代表性的觀點：未來經濟利益觀、成本觀以及財產權利觀。

　　從經濟學角度來看，資產即為“未來經濟利益”，企業做出資產購置決策，應源于在資產帶來的預期里，高于或等于其市場價格時而做出資產購置決策。

　　(2)資產減值 資產減值是指因外部因素、內部使用方式或范圍發生改變，從而導致企業資產使用價值產生降低的現象。

　　因此，這種減值一般是非預期的、偶然的。

　　(3)會計計量 美國會計學會(AAA)發表的《會計計量基礎委員會報告》對會計計量的定義是：按照規則，在觀察和記錄的基礎上，將數字分配給一個主體的過去、現在或未來的經濟現象。

　　財務會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，對于這個以定量化為主的信息，它必須既用文字又用數字來描述。

　　會計計量主要包括兩個要素：計量屬性和計量單位。

　　2、資產減值會計理論問題

　　資產減值的這種實質是由經濟環境決定的，從而在理論上，資產的價值在存在了變化的前提下，減值的發生也會隨之變化。

　　如果當資產價值發生了減損的時候，就會全面的反映企業資產的現時價值狀況，降低或轉移潛在的風險。

　　下面，我們從幾個方面來看資產減值會計理論。

　　(1)固定資產減值與固定資產折舊 固定資產減值是一種資產計量方法，它本著“資產是未來的經濟利益”的原則為出發點，記錄固定資產實際價值的減少，固定資產折舊是企業對固定資產有形損耗和無形損耗而做出合理估計，并在有效使用年限內分配成本的一個過程，是固定資產參與經營活動而消耗的部分。

　　由此可見，二者的性質和出發點不同。

　　(2)資產減值會計的目標 資產減值會計的目標，為關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息。

　　資產減值會計作為財務會計領域的一個分支，是向信息使用者提供對決策有用的信息，因此其目標要求自然離不開財務會計的總目標。

　　(3)資產減值會計的相關性和可靠性 會計信息的相關性和可靠性兩者之間是有一定矛盾的，資產減值會計會能夠對減值引起的差異在當期進行修正，可以進一步提高會計信息的反饋，從而提高效率。

　　資產減值會計的相關性的信息需具備三個因素：預測價值、反饋價值和及時性。

　　而可靠性的信息需要具體的三個因素為：反映真實性、可核性和中立性。

　　(4)資產減值會計的制度規范

　　3、資產發生減值的跡象特征

　　資產發生減值的跡象表現在某項資產如果存在減值跡象時，應當估計其可收回時的金額，并以確定減值損失。

　　它主要表現在以下三個層次：

　　(1)從環境上看，即當相關的市場技術因素的變換(或資產提供服務的市場)，在現在或者在一定的發展之后產生了變化，這樣造成一定的負面影響;

　　(2)從價值上看，即企業凈資產賬面價值與其資產的市場資本化金額相比較大的時候，對企業會產生負面影響;

　　(3)如果從使用方式分析，即資產的使用方式或程度已經發生或即將發生重大變化，對企業會產生負面影響。

　　資產類型與其減值確認應用標準對照表

　　4、資產減值會計計量的標準

　　資產減值的計量標準有五個主要方面：第一現行成本或重置成本，第二現行市價;第三、銷售凈價;第四、可變現凈值;第五、未來現金流量折現值等。

　　(1)現行成本或重置成本。

　　(2)現行市價。

　　(3)可變現凈值。

　　(4)現金流量折現值。

　　5、計提資產減值準備的動機

　　從對企業提取資產減值的研究中可以看出，準備的經濟動機主要有以下兩個方面：

　　(1)盈余管理因素

　　經理人變更。

　　經理人員發生變更和以前年度曾經提取過減值準備的企業更傾向于提取較高比例的減值準備。

　　(2)利潤平滑

　　利潤平滑對固定資產、存貨等資產的減值政策影響較小，但是對那些易于操縱的商譽以及資產重組費用等資產的減值政策，會有相對明顯的影響。

　　6、資產減值與市場反應

　　(1)信息含量研究

　　存貨減值與資產減值是存在區別的，存貨減值具有盈余管理的動機，資產重組發生的減值準備的動機是未來的現金流量可能提高。

　　因此，經過調查研究可以發現，市場對于存貨減值準備的反應是負面的反應，而對于資產重組發生的減值則是準備呈正面的影響。

　　(2)關聯影響

　　在經過調查研究發現，將一些企業，利用季度盈余、股價和市凈率作等指標關聯起來進行研究后，得出了這樣一個結論，投資者將資產更多的算在研究開發費用上，而對于已經公布的利潤盈余，投資者將會考慮到減值沖銷的因素中。

　　結束語

　　在現階段會計對資產減值的研究也逐漸地重視起來，而且從研究的結果來看，已取得一些成果，對我國經濟的發展是一個有利地促進作用。

　　而財務會計的工作中，會計計量是一個非常重要的環節，而資產減值是一個重要環節。

　　資產減值會計中現在應該重點解決如何計量資產減值損失的問題，而這個問題主要取決于減值資產的價值的計量。

　　隨著經濟的不斷發展變化，為適應會計行業跨越式發展，資產減值會計的研究必須要滿足會計自身發展的需求，滿足經濟發展的需要。

　　資產減值會計論文【2】

　　摘 要:在國內外研究成果的基礎上,對資產減值會計理論問題進行探討并對實際應用情況進行分析。

　　首先概述資產減值的涵義,然后結合資產減值實施中尚存在的問題,提出進一步完善我國資產減值會計的建議。

　　關鍵詞:資產減值;計量;對策

　　謹慎性原則在會計上運用是資產減值會計的產生和發展的重要體現,也反映了社會經濟環境的客觀要求。

　　但發展以來,企業執行減值政策還存在著較多問題,并未達到資產減值會計預期目的,資產減值政策甚至成為一些公司操縱利潤的主要手段。

　　本文對資產減值會計理論和實踐作進一步探討,以期對新準則的實施和進一步完善有所裨益。

　　一、資產減值的涵義

　　對經濟學來說,資產意味著“未來經濟利益”,企業只有在資產帶來的預期經濟利益高于或等于其市場價格時,才會做出資產購置決策。

　　但在有效市場上,供需雙方的互動往往會導致商品的預期收益等于商品的生產支出加合理利潤,即其市場價格。

　　因而,購入時的資產價格代表了當時對資產在其壽命期內所能產出的未來經濟利益的合理評價,但在資產的使用過程中會產生諸多在購買時無法預料的影響因素,從而導致資產取得時的價值與其真實價值在特定時點上產生差異,而這個差異即資產的減值。

　　正是基于此,在會計學角度看來,資產減值是分別運用歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性對同一資產進行計量所產生的差異。

　　由上可見,資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值,在會計上則體現為資產的可收回金額低于其歷史成本。

　　二、目前資產減值會計中存在的問題

　　(一)制度中存在的問題

　　資產減值準備的計量標準多,較難掌握。

　　在資產減值準備的確認標準、確認起點、計量標準等方面都需要會計人員的職業判斷。

　　至于資產減值準備確認的數量標準,《制度》并未涉及,需要會計人員恰當運用重要性原則加以解決。

　　“可收回金額”中預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率,更具有不確定性。

　　資產減值準備計提彈性過大,使計提不僅缺乏衡量標準,而且缺乏制約手段。

　　因而,就難免出現違規現象甚至故意操縱利潤現象。

　　(二)資產減值金額難以準確確定

　　對于計提多少減值準備,準則中規定按照各項資產的賬面價值與可收回金額相比較來確定,賬面價值容易找到,但可收回金額不容易計算,要根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額,應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。

　　而預計未來現金流量現值的計算,在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷,并依據相關的數據來估計確定。

　　資產減值的確認基礎也比較困難,確認方式多樣。

　　我國資產減值準備按兩個基礎確認,一是按單項計提;二是企業難以按單項計提時,則按資產組計提。

　　但以我國企業的實際管理水平,對資產組的規定要在企業中得到很好的實施有較大的難度。

　　資產減值的確認方式按單個資產、資產類別、全部資產、現金產出單位等方式進行。

　　(三)外部監管難度大

　　一是資產減值準備計提的公允性難以衡量。

　　短期投資市價、存貨可變現凈值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。

　　其中可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。

　　二是資產減值準備再確認缺乏權威性。

　　客觀地講,企業外部人員對企業的資產形態、使用價值知之甚少。

　　因此,注冊會計師、證券監督管理機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。

　　(四)會計人員的素質和能力較低

　　在現實經濟生活中,部分企業的管理人員和會計人員的素質和能力偏低。

　　具體表現在:第一,專業水平低下,文化素質偏低,對計提資產減值準備的理解存在較大的障礙;第二,公司財會基礎較差,財務制度形同虛設,財會人員結構不合理,會計核算不規范,對計提資產減值準備缺少心理準備和實踐經驗;第三,職業素質較差,會計人員法制觀念淡薄,缺乏敬業進取精神,對計提資產減值準備沒有積極性。

　　三、完善我國資產減值會計的建議

　　(一)完善相關的政策法規,設置合理的評價標準

　　上市公司之所以進行利潤操縱,這在一定程度上與政府的監管政策有關。

　　現行退市政策上由兩個步驟組成:暫停上市和終止上市。

　　這一政策的最大缺陷在于“連續”二字,在現行退市政策下,將會給上市公司帶來完全不同的結局,因此有必要對此類條款加以修改完善,除了以3年連續虧損為依據外,還應輔以其他指標。

　　如企業經常性凈收益指標、經營性現金流量指標以及企業的生產經營活動是否處于嚴重的非正常狀態,或基本停產狀態,或資不抵債等指標,以減少企業管理當局利用資產減值進行利潤平滑的外在誘因。

　　(二)提高資產組劃分的可操作性

　　盡管前面提到資產組在我國資產減值會計實踐中的種種弊端,但不能否認的是,資產組的劃分是大勢所趨。

　　為此,準則制定部門需要頒布大量且詳細的指南和解釋,同時為中小企業提供培訓支持。

　　同時,監管部門和注冊會計師也要通過發揮積極的監管職能,發現并制止企業利用資產組的劃分問題進行盈余管理的行為。

　　此外,企業應當組織相關部門進行企業內部資產組的劃分工作。

　　(三)實行財務人員嚴格自律性管理

　　職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映,計提資產減值準備要求財務人員具備一定的職業判斷水平,首先要精通業務:勝任工作,這樣才能保證會計信息的真實、可靠。

　　這就需要企業、社會相關部門不斷通過各種形式進行職業教育、培訓,使財務人員逐步適應新的要求。

　　在提高財務人員業務素質的同時,也要加強職業道德教育,對需要反映的經濟業務的判斷和表達,應當基于客觀的立場,以客觀事實為依據,實事求是,杜絕本位利益等諸多因素的影響。

　　參考文獻:

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　　資產減值會計論文【3】

　　【摘要】企業確認資產減值的目的，在于可將長期積累的資產泡沫予以消化，以提高資產的質量，正確反映企業資產獲取未來經濟利益的能力。

　　因為企業管理者各方對資產減值的標準理解的差異及認識不足等原因，所以致使很多企業計提的資產減值成為調節利潤修飾財務報告的工具。

　　本文主要從資產減值的內涵出發，剖析了資產減值所涉及到實質性問題所在和怎樣完善的應對措施。

　　【關鍵詞】資產減值 問題 對策

　　一、資產減值及資產減值會計概述

　　(一)資產減值及資產減值會計的含義

　　資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　資產減值會計(Assets Impairment Accounting)實際上是價值代替成本計量且將賬面金額大于價值的這部分確認為資產減值費用或損失，換言之就是資產未來可能流入企業的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值，而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和和披露的核算。

　　(二)資產減值的根基是實際成本原則

　　所謂實際成本原則也稱為歷史成本原則：是指企業對所發生的經濟活動進行計量時，都要以經濟業務事項實際發生時的取得成本或實際成本作為登記入賬的依據。

　　實際成本原則優點：(1)實際成本是買賣雙方在市場上交易的結果，反映當時的市場價格，符合發生原則;(2)實際成本有原始憑證作依據，具備可驗證法;(3)實際成本數據易于取得，簡便易行;(4)實際成本計價無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。

　　但是它的缺點是：當物價波動較大或幣值不穩定時，實際成本就不能真實體現會計主體的財務狀況和經營業績，從而削弱會計信息的有用性，影響當前決策。

　　實際成本原則是資產減值的根基，是資產減值的依據，資產減值會計是建立在實際成本會計的基礎上的，沒有實際成本會計，資產減值會計就無從談起，其減值的變動因為沒有依據就無法計量。

　　二、資產減值準則自身及資產減值會計在實務操作中存在的問題及原因分析

　　(一)資產減值準則有待完善

　　我國為了進一步規范上市公司的行為，加快同國際會計準則的趨同，在2006年2月15日頒布了39項會計準則，其中第8項就是針對資產減值的準則。

　　新準則充分借鑒了國際會計準則并結合我國的具體情況，它的實施對治理上市公司普遍存在的盈余管理，提高會計信息質量具有積極作用，但準則中的一些規定在實務運用中是否真的可行仍然是個值得探究的問題。

　　新資產減值會計準則的特點：

　　新準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則，并對其具體規范的范圍做了進一步界定。

　　準則規定，《企業會計準則第8號一資產減值》適用于固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的投資以及除特別規定外的其他資產減值的處理，存貨、建造合同資產、生物資產和金融資產的減值，相關準則有特別規定的，從其規定。

　　1.明確了資產減值的具體計提時間，即會計期末。

　　新準則規定企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。

　　因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　明確了計提減值準備的時間是會計期末，包括會計中期期末。

　　規范了計提的時間，避免了操作的隨意性，增加了公司間的可比性。

　　2.可收回金額的計量問題具有較強的可操作性。

　　可收回金額的計量是資產減值會計的核心問題。

　　新準則在借鑒國際會計準則的基礎上，再次引入了“公允價值”的概念。

　　在確定可收回金額時，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定。

　　新的準則對公允價值、處置費用、預計未來現金流量現值(預計未來現金流量、折現率)都分別做了比較詳細的操作指南，便于實務操作。

　　3.已計提的資產減值準備不得轉回。

　　新準則針對部分上市公司借資產減值進行利潤操縱的行為，規定固定資產、無形資產、在建工程等長期資產適用于新準則，其減值準備一經計提，在以后期間不得轉回;流動資產的減值準備適用于特定準則。

　　從而杜絕了企業通過長期資產進行利潤操縱的可能性。

　　4.取消了商譽直線攤銷，采用公允價值法。

　　企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。

　　只要存在活躍市場，存在公平價值，就可以采用公允價值，但同時應停止采用歷史成本法。

　　(二)資產減值準則實施受相關環境制約

　　相關環境制約資產減值準則的實施主要是：我國企業資產減值相關的內部控制制度形同虛設，計提的內部各環節如審核及審批等都是由一班人馬來完成的，監管缺位等現象帶有普遍性。

　　公司治理結構差強人意，資產減值會計政策其目的是提高會計信息質量，為會計報表使用人提供更加真實客觀的有價值的信息，而要較好地達到這一目的就要建立完善的公司治理結構。

　　資產減值會計僅僅是提供了提高會計信息質量的方法，然而它不能完全保證企業管理當局不濫用其中的職業判斷。

　　解決企業和其會計人員濫用職業判斷的一個方法就是，強制企業披露有關估計和判斷的信息。

　　(三)新準則中對資產減值的轉回規定

　　新準則中對資產減值的規定體現為，為了防止有些公司以資產減值為叫口人為操縱公司利潤的做法，規定了企業的在建工程及固定資產等適用新準則的規定，涉及到相關的資產減值準備一旦計提，在以后就不得轉回的做法;從而杜絕了公司通過計提資產減值準備進行操縱利潤的行為，然而從會計的視野看該做法欠妥且缺乏理論上的依據及可操作性。

　　不能真實反映企業的現實資產狀況，也違背了資產差值準備的計提的目的，不能滿足會計信息相關性的要求，更不能真實反映企業資產價值情況。

　　例如：2009甲企業有一項固定資產項目300萬元，2010年該項目可收回的金額是260萬元，該企業計提了固定資產減值準備40萬元即2010年末該筆經濟業務的會計處理為：

　　借：資產減值損失-計提的固定資產減值準備 400000 　　貸：固定資產差值準備 400000

　　假設2011年此項固定資產可收回的公允價值為280萬元，而此時該固定資產的賬面價值還是表現為260萬元，這個時候的該項資產公允價值與其賬面價值及歷史成本價各不相等。

　　這種處理方式沒有真實反映該項資產的價值，僅僅是符合謹慎性的要求而已。

　　如果該項固定資產2012年處置獲得290萬元，根據會計制度規定處理要求，處置時減值準備要同時轉回來，沖減企業當期成本的同時且還增加了企業的利潤總額。

　　客觀看有其兩面性：一是企業在處置這筆資產實際獲取的高額利潤是無法控制的，二是起到防止企業操縱利潤的作用。

　　三、完善資產減值會計的應對措施

　　(一)完善資產減值準備相關財務會計制度及準則，減少企業操縱利潤的機會

　　第一，盡量減少準則制度中模糊的概念及可自由選擇的會計程序和方法，壓縮企業對會計政策的選擇范圍;第二，嚴格披露要求，如有必要強制企業披露相關資產減值的明細表，便于投資者等信息的使用人能更加清晰地掌握該項資產減值準備對企業利潤的影響程序。

　　(二)加強資產差值信息的披露

　　企業(特別是上市公司)應根據自己企業資產的實際情況實行不同的信息披露制度，對于重要性的資產差值準備要詳盡客觀公正的披露其信息，如該項資產的實際環境及其情況、處理的標準和依據及以后年度該項資產的變化情況等。

　　提高其信息披露的透明度，完善各項體系。

　　(三)加強財會人員的專業培訓，提高其專業素養

　　加強對各企業單位會計人員的后續教育工作，以提高他們的專業修養。

　　作為一名稱職的會計人既要對自己的專業非常通曉，能夠嫻熟地完成好本職工作的同時，又要以原始憑證為依據實事求是地處理好相關的各項經濟業務。

　　然而在各企業單位實際財務工作中，受各種原因的左右影響了財務工作者對外提供的財會信息質量，如集團利益驅動、或財會工作者本身職業能力等諸多因素的影響導致其所提供的財務信息質量下降，不能客觀地反映企業的財務狀況及盈利情況等。

　　所以加強財會人員的專業培訓，提高其專業素養是當前形勢下迫在眉睫的一件大事。

　　(四)財務報表的審計工作要進一步提高

　　特別是對上市公司的財務報表審計更要加強規范。

　　對各項資產減值準備的計提過高或不提等各種情況，作為接受審計委托的會計師事務所應該向被審計的企業提出意見，責令其改正;如果被審計的企業不接受此建議的話，作為會計師事務所應在出具的審計報告中加以說明事項，明確各自責任，便于保護公眾等各方投資人的利益。

　　而作為第三方審計的中介機構會計師事務所來說，肩負著不可替代的作用，主要表現在以下幾個方面：CPA是企業經營成果及財務狀況的鑒證者，因為CPA審核鑒證的財務報表具有法律效力，所以說會計師事務所相當于經濟法庭的作用;CPA是企業財務管理的評價者，作為CPA來說，因為財務會計準則及制度就是法律條文，用來評價企業的財務會計處理是否合法合規，所以說CPA相當于經濟裁判;CPA是投資者的維護人，因為作為CPA來說對照財務制度及準則的相關要求來出具客觀公正的審計報告是其職責，所以也稱CPA是經濟衛士。

　　綜上所述，資產差值準備會計既有理論基礎，又有其確認計量至信息的披露等都有非常明確的規范性及較強的可操作性。

　　而新準則的出臺更加快了我國會計國際化改革的進程。

　　企業資產差值準備的計提會計處理，客觀反映了企業的資產計量實況，防止實際虧損企業虛增利潤及資產信息不實等問題，從制度上保證提供真實可靠的資產負債表和利潤表等財務信息。

　　參考文獻

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