中小微企業的稅收負擔

　　中小微企業的稅收負擔【1】

　　【摘要】中國經濟進入了持續增長的良性發展時期，但推動這一經濟增長的主角并不是國有大型企業，而是以民營企業為主體的中小企業。

　　山西也越來越重視中小微企業的發展，但因其規模小、抗風險能力差，于是很多人主觀上認為在中小微企業中，稅收對企業是一項過重的負擔。

　　本文將依據《山西中小微企業負擔問題研究》所提供的數據，著重分析稅收是否是中小微企業的一項主要負擔，指出現有的一些稅收問題并提出相應的建議。

　　【關鍵詞】中小微 稅收負擔

　　一、山西中小微企業的稅收現狀

　　一直以來，中小微企業的發展一直處于“強位弱勢”的尷尬境地，負擔重已成為制約中小微企業發展的重要問題，中小微企業對稅收負擔重呼吁強烈。

　　2012年，我國宏觀稅負率為19.39%，山西僅為8.63%，從整體水平上看，山西省的稅收水平相當低。

　　并且為了鼓勵中小企業的發展，中央財政出臺了一系列針對中小企業的稅收優惠政策。

　　即使這樣，為什么仍會使企業感到稅收負擔沉重呢?是數據反映的情況不真實還是僅僅是企業方主觀上認為稅收負擔重呢?帶著這個問題本文將以山西中小微企業的稅收為例進行研究。

　　二、稅收究竟是否構成企業負擔

　　為了解企業的稅收是否真的是一項負擔，首先要摸清山西省中小微企業的實際情況，于是通過問卷調查方式對各地市(11地市)16個行業中分中、小、微三種規模進行調查。

　　全省采取抽樣方式，在11個地市抽選樣本企業，本次調查共涉及100家企業，其中有效企業樣本96個。

　　(一)構建評價指標體系

　　依據評價指標的科學性和系統性、目的性和代表性等基本原則，本研究依據企業會計核算原理和財務分析方法，主要在企業利潤表相關項目進行重新分類整理基礎上，適度增加其他反映企業成本負擔的相關指標進行構建。

　　具體地，本研究將企業稅收相關負擔定義為上繳稅費總額/主營業務收入。

　　(二)對調查問卷總體分析

　　第一，關于企業的稅收情況：企業繳納的稅金包括流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等，其中主要稅種為增值稅、消費稅、所得稅、營業稅等。

　　從調查結果來看，企業已交稅金占營業收入比重為4.8%。

　　在此次的問卷中還調查了目前中小微企業認為當前企業生產經營面臨的主要困難，在其中稅收負擔的困難排在第十位，共16項，可見企業中稅費負擔重的影響相對較弱。

　　第二，近年來為了鼓勵中小企業的發展，財政部也不斷地在推出各種稅收優惠政策，而其落實情況是否能達到預期效果，其結果也反映到了調查問卷當中。

　　從調查問卷結果看，稅收優惠政策完全落實的有22.62%，不清楚相關惠企政策的最高達46.99%左右。

　　可見，目前有很多的稅收優惠并沒有真正的得到執行，推動惠企政策落實還有很大的空間。

　　第三，在問卷中同樣設計了關于企業最希望出臺什么樣的優惠政策的問題，從問卷中數據來看，中小企業的發展還有很多障礙，其中稅收減免呼聲非常高，可見目前的企業認為其自身的稅收負擔繁重，所以非常希望能夠從各個方面全方位的減少企業自身的負擔，但調查的數據并沒有拉開明顯的差距，尤其稅收方面的政策位列第三名，所以并不能特別的說明稅收負擔對于中小微企業來講是非常重的，反而可以體現出財務費用占的比例比較大。

　　(三)調查問卷的數據整理

　　1.各地區企業負擔指數比較。

　　從表中可以看出只有長治市的稅收負擔遠遠超出平均水平，其余地區均呈較低水平。

　　表1 各地區企業負擔指數比較(將均值取1，表中為相對于均值的指數)

　　2.各規模企業負擔指數比較。

　　根據表中數據，我們知道山西省中型企業和小型企業的綜合負擔指數分別為1.01和0.96，尚屬正常水平，而微型企業的綜合負擔指數為2.42，相比較而言，微型企業的企業負擔是比較重的，但也沒有高的離譜，尚在可以接受的正常范圍。

　　表2 各規模企業負擔指數比較

　　三、企業認為稅收成為負擔的原因

　　(一)企業自身的認識不足

　　中國的經濟在改革開放之后才開始猛烈的發展，對比世界水平來講非常的落后。

　　與之對應的，各項經濟和稅收政策的發展對比世界也相當地滯后。

　　而當中國整體的經濟發展走上正軌，各項政策在制定和實行方面也就逐步的完善起來。

　　但有相當一部分中小企業的管理者的思想并沒有與時俱進，而是停留在過去管理不完善的階段，所以對于新實行的政策，自然的認為征稅過多，從而造成了企業的一項負擔。

　　(二)優惠政策的宣傳力度不足

　　從文中的數據可以看出，就財政部和山西省近年來出臺的關于加強中小微企業發展的稅收優惠政策力度很強，并且也有很多針對性，但由于相關政策宣傳力度不足，造成有很多本可以享受優惠政策的小企業并沒有享受到該政策，所以造成政策空行的狀態。

　　這種狀況的出現更多的源于政府與企業間的信息傳遞不暢通，也就是新政策宣傳推廣力度不足造成的。

　　四、能夠改變企業想法的政策建議

　　(一)對企業進行差別化對待

　　有些企業表示希望政府未來能進一步加大對小微企業的政策力度支持，比如可以對企業進行差別化對待，按行業、企業規模不同分類規定稅率，這樣才能讓小微企業有更大的生存空間。

　　(二)重視培訓工作，及時了解最新政策

　　企業要多多組織培訓，盡量讓更多的小企業的財務人員能真正了解《小企業會計準則》，可以舉辦《小企業會計準則》知識競賽，這是《小企業會計準則》能夠得以順利實施的關鍵，同時，企業應定期讓財務人員參加培訓，了解最新的優惠政策，充分運用國家優惠政策。

　　參考文獻

　　[1]莊佳林.《支持我國中小企業發展的財政政策研究》.2011.6.

　　[2]徐瑋.《先行中小企業稅收政策淺析》，《財經界》.2012.

　　[3]郭冰.《山西中小微企業負擔問題研究》.2014.1.

　　煤炭企業的稅收負擔與納稅政策【2】

　　摘 要 對于以采掘為主的煤炭企業由于行業的特點，煤炭企業在稅收方面存在著增值稅、資源稅及礦產資源補償費等稅收負擔。

　　面對稅收擔企業必須明確現階段國家稅收的制度，充分利用現行的稅收法律規定，在合法的前提下，合理運用稅收、法律、財務等綜合知識，明確企業的納稅政策進而開展納稅籌劃，實現煤炭企業價值的最大化。

　　關鍵詞 煤炭企業 稅收負擔 納稅政策

　　通過對煤炭企業稅收負擔的分析，明確煤炭企業的納稅政策，并在合法前提下對企業進行納稅籌劃，合理管理煤炭企業的生產經營活動，追求企業稅收負擔最小化，達到對企業進行有效管理的目的，進一步提高煤炭企業的利益及價值的最大化。

　　本文就從煤炭企業的稅收負擔及納稅政策及籌劃進行說明，討論企業的稅收政策、稅收籌劃及節稅方案。

　　一、煤炭企業的稅收負擔

　　煤炭企業的稅收負擔之一――增值稅。

　　眾所周知，煤炭企業是采掘業的一種，和其他的加工制造類的企業相比，煤炭企業在生產成本中消耗的物資不構成產品的實體。

　　因此在煤炭產品的成本支出中，原材料的消耗在整體成本的投入中占的比例比較小，但是煤炭企業的大自然成本主要包括：土地塌陷的補償費、青苗補償費、征用地的遷村費、探礦權的價款、采礦權的價款、環境治投入等費用的投入很大，但得不到正常的抵扣，因而就造成了煤炭企業的實際稅收負擔要比其他行業高很多。

　　并且煤炭銷售的運費比較大，在運費中只有運費、建設基金可以進行抵扣，但是抵扣比率是7% 遠低于正常購進項目的抵扣比率，由此，大大增加了我國煤炭企業的稅收負擔。

　　煤炭企業稅收負擔之二――資源稅。

　　煤炭企業是最早進行資源稅征收的行業之一。

　　資源稅包括普遍征收、級差調節的兩種功能。

　　但是資源稅目前對于煤炭企業來說，成為一項通用的稅種，不管是開采劣等的煤炭資源還是優等的都要交納一定的資源稅。

　　因此，對于煤炭企業來說，不僅需要繳納資源稅又同時繳納礦產資源的補償費，重復負擔稅費，增加企業的整體納稅負擔。

　　煤炭企業稅收負擔還有其他的一些稅費。

　　通用的煤炭企業的財務通則與企業內部的會計準則和煤炭企業的成本結構有比較大的差別，由于煤炭成本不是完全成本，很多類似煤炭企業棚戶區的改造成本、環境綜合治理的成本、循環經濟的成本等等應該在成本中反映出來的支出并不能正常列出，這樣就導致虛增了企業利潤，增加了煤炭企業所得稅的負擔。

　　此外，各級政府為了增加其財政收入，對于各種費用及基金的收取特別關注。

　　比如，地方政府會對煤炭企業收取的煤礦的維檢費、礦產資源補償費及礦區管理費等多種稅費。

　　因此，其他稅費在征收過程中也加重了煤炭企業的負擔。

　　二、煤炭企業的納稅政策及稅收籌劃

　　在合法的前提下，煤炭企業可以充分利用納稅政策，合理進行稅收籌劃。

　　通過納稅籌劃對煤炭的生產經營進行事先的籌劃，追求煤炭企業稅收負擔的最小化，從而達到有效管理納稅費用的目的，并且可以實現企業利益、價值的最大化。

　　煤炭企業所繳的稅種主要包括以下幾種：增值稅、資源稅、所得稅、印花稅及土地使用稅等。

　　煤炭企業要熟知國家對于煤炭行業的稅收政策，了解所有稅收的優惠政策，并結合采掘行業的特點及企業本身的狀況，結合煤炭企業經營管理的不同方式，采用合理合法的節稅方式，對煤炭企業來說，節稅空間大的稅種要進行深入的籌劃。

　　在進行籌劃選擇過程中，要把稅種的稅基、稅率、稅收的優惠及扣除率都計算好，稅收的基準越高其稅率相對來說就高，那么稅收的優惠就低，以下具體從煤炭企業的需繳納的常見稅種即增值稅、企業所得稅、資源稅經營進行納稅籌劃策略的說明。

　　增值稅是煤炭企業一項最主要的稅收負擔，所以，增值稅的納稅籌劃對于整個煤炭企業稅負工作的進行有著很大的影響。

　　首先，對于煤炭企業來說，要妥善的收集并整理好各類銷售發票、進口發票、交通運輸產生的費用等增值稅專用發票。

　　其次，做好對固定資產的折舊管理工作。

　　固定資產的折舊指的是對于煤炭企業中比較常見的日常損耗進行控制，把這種損耗合理控制在一個適當的范圍內，并充分利用我國的相關的稅收優惠政策，減少稅負。

　　我國的稅收政策中明確規定：銷售使用過的舊資產可以按4%稅率進行減半征收。

　　第三，調整企業的產業結構。

　　充分利用企業中混合銷售的行為對煤炭企業的增值稅進行納稅籌劃。

　　混合銷售行為主要是指某一項銷售行為不但涉及了貨物而且涉及了非增值稅的應稅勞務。

　　煤炭企業所得稅的納稅條件主要是以獨立經濟進行核算，并在銀行開設一個獨立的節稅賬簿，進行財會報表的編制，獨立進行盈虧的計算。

　　因為，煤炭企業可以進行跨地區的經營，也可以進行申請核心企業的合并并抵消后計稅的方案。

　　煤炭企業之間的合并繳納其企業所得稅在國家的新稅法稅制改革中已經做出了相關的規定。

　　對于比較大型的煤炭企業，可以開設子公司或分公司進行合理的繳納稅費。

　　三、總結

　　綜上所述，通過對目前煤炭企業的稅收負擔及納稅政策的分析，可以看出，納稅是煤炭企業經濟運轉中較為重要的一項內容。

　　納稅每個環節的處理方式及水平對整個煤炭企業的發展和經濟效益的提升有巨大的影響力。

　　因此，對于各項需要繳納的稅收開展合理的統籌規劃，可以使企業的納稅在符合法律的要求下，大大減輕煤炭企業的稅收負擔，讓資金能夠在企業的運轉過程中得到更加有效的配置，為煤炭企業贏取更多的利潤。

　　參考文獻：

　　[1]胡國強.納稅籌劃中的成本策劃.法制與經濟.2006(04).

　　[2]母永生.淺議企業納稅籌劃在同煤集團的應用.現代商業.2009(32).

　　[3]馮琳娜.淺談我國企業的納稅籌劃問題.中國科技信息.2006(05).

　　[4]陳文俊.淺議企業納稅籌劃與財務管理的關聯性.商場現代化.2006(17).

　　[5]張愛清.納稅籌劃對企業財務管理的影響.會計之友(中旬刊).2007(10).

　　建筑企業在“營改增”改革中的稅收負擔【3】

　　【摘 要】“營改增”是完善現行稅制的重要的不可或缺的基礎性舉措，擁有催生新一輪財稅改革、促使優化稅制、企業減負和產業轉型的特殊功效。

　　“營改增”給建筑行業可持續發展提供了國家稅收體制的保障，是其健康持續發展的千載難逢的機會。

　　建筑業在未來時期里將被納入增值稅征稅范圍也是大勢所趨，建筑企業如何應對營業稅改增值稅，是當前迫切需要研究和解決的問題。

　　本文從建筑企業的角度，對其“營改增”中涉及到的稅負增加的難點問題進行相關的測算并分析增加的原因，希望通過這些詳細研究，能發現建筑企業在營改增過程中還存在哪些問題需要改進和提高，并且能在進一步的分析中找到最適合的操作方案，以便能減少建筑企業執行稅制改革中的困難，達到結構性減稅、減輕企業稅收負擔的實質性的目的，進一步促進建筑企業更好、更快、更穩的發展。

　　【關鍵詞】營改增;稅收負擔;建筑業

　　一、選題背景及意義

　　從 2012 年起，中國經濟增速的下行趨勢日漸明顯，而結構性減稅的意義也越來越凸顯，這也說明，“營改增”要想自然地進入實施穩增長的政策系列，只有通過進一步擴大“營改增”的試點范圍和提高結構性減稅的規模效應。

　　在新形勢、新背景下，逐步以征收增值稅來代替征收營業稅，并將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務領域，不但符合國際的慣例，也是加快我國稅收體制改革的進程，進一步調整經濟結構的必然選擇。

　　建筑業是國家經濟發展和社會穩定的重要基礎，建筑企業的健康、平穩、良好的發展會對我們國家經濟健康協調的發展、健全稅收體制，改善人民生活有重要的影響。

　　建筑業在未來時期里將被納入增值稅征稅范圍也是大勢所趨，建筑業的復雜性和改革涉及的因素較多的原因，使其實行“營改增”面臨更加復雜的環境、存在更為突出的問題與挑戰。

　　建筑企業如何應對營業稅改增值稅，是當前迫切需要研究和解決的問題。

　　二、建筑企業在“營改增”中的稅收負擔分析

　　建筑施工活動要面臨眾多復雜的經營環境和社會環境，其對國民經濟具有重要的影響力。

　　因此，在建筑業“營改增”政策的推行過程中，切忌不考慮建筑業特性及經營環境，忽視建筑業流轉稅改革過程中存在的問題，輕率決策、貿然實施。

　　本文將從建筑企業的納稅現狀、為什么本次試點未納入的原因及如果納入范圍會產生的影響等方面進行分析，在此基礎上提出建筑業在“營改增”實施中會面臨的主要難點和原因，希望能為“營改增”政策的進一步完善提供參考。

　　1.建筑企業納稅現狀

　　由于面臨的市場環境、社會環境復雜而不規范，我國流轉稅現有的格局又是營業稅和增值稅兩稅分立并行，對建筑服務業征收營業稅導致存在嚴重的重復征稅現象，其進項抵扣和稅負變化等問題較為突出，比如在成本中占比較大的建筑材料、設備無法得到進項稅的抵扣，導致不同行業稅負不公，造成增值稅抵扣鏈條在整個社會生產活動中斷裂，給稅收征管工作也帶來了較多的困難，這是近年來，雖然我國國民經濟的持續快速的發展和行業規模快速增大使建筑業利潤也快速增長，但是由于以上營業稅制度弊端的原因，造成稅負比例偏高，稅負增長過快，增加了建筑企業的負擔，降低了建筑企業的競爭能力和投資能力，嚴重阻礙了我國建筑業的可持續性發展。

　　2.“營改增”對建筑企業影響中的難點及原因分析

　　從理論上和原則上講，建筑業推行“營改增”對行業有利，可以克服重復納稅的弊端，對大多數企業來講可以減負。

　　但是，根據建筑業目前的實際情況及所處的外部環境來分析，建筑業推行“營改增”將會造成一些理論與實際效應脫節的影響，給建筑業的發展帶來負面影響，會與增值稅稅制擴圍的初衷相違背。

　　3.“營改增”對建筑行業納稅的影響

　　根據理論，“營改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，通過開具增值稅專用發票，促進上下游產業的融合，形成一個完整抵扣鏈條，以減少重復征稅，從而實現減稅目的。

　　但是目前由于我國大多數建筑施工企業的管理模式仍處于傳統且粗放的階段，再加上建筑業本身復雜的環境和稅收征管的政策不統一、不規范、不嚴謹，這些直接導致企業在取得增值稅發票并進行進項抵扣時會遇到各種困難。

　　三、建筑行業稅負增加的原因分析

　　1.“營改增”中涉及的進項抵扣問題

　　建筑企業在工程施工的成本核算中，有一些工程項目的成本因無法或難以取得增值稅專用發票而不能進項抵扣。

　　(1)建筑材料的抵扣問題。

　　對于建筑企業而言，工程造價直接費中包括人工、機械和材料費。

　　占整個工程造價的比重最大的是材料費，因此企業能否有效的控制材料費支出以及能否及時、合理的取得材料費的增值稅專用發票將直接影響工程最終的經濟效益。

　　與制造業相比，建筑業一般具有施工工期長，對外支出尤其是材料費支出大且項目、種類、規格型號多等特點，再加上某些項目跨地區分散經營、流動施工，另外還有些政績工程和形象工程存在縮短工期的情況，尤其是工程施工中的挖土、地材供應、泥土外運等環節存在普遍強買強賣等現象，部分供應商可能是小規模納稅人或無法出具專用發票，使得施工項目總是面臨復雜且不規范的經營市場環境和社會環境。

　　在材料費中常見的是鋼材、水泥、砂石等，鋼材和水泥一般可以在正規的企業購買，貨源和產品質量都較為穩定，進項稅發票也可以獲得，但是材料的砂石存在特殊情況，尤其是路橋施工企業使用的砂石材料比重更大。

　　還有就是施工現場現金交易的情況時有發生，初級原材料市場規范性很差，無法取得正規的增值稅發票。

　　(2)建筑成本中人工費抵扣問題。

　　從現行的增值稅政策看，人工費支出部分不能抵扣進項稅，屬于應納稅的增值范疇。

　　作為建筑大軍主體的大量為農民工，他們絕大多數是以自然人的身份或者以松散的非契約為基礎的勞務組織形式參與建筑勞務市場，這些勞務組織形式都不是正規的市場法人主體，所以他們無法提供正規的稅務發票。

　　(3)建筑企業的設備支出抵扣問題。

　　建筑施工企業自行購買(含融資租賃)或者以經營租賃方式取得的施工過程中所使用的機械使用費支出是建筑施工企業重要項目支出之一。

　　實行“營改增”后，增值稅相關政策，規定建筑業外購的機器設備可以憑專用發票抵扣進項稅，理論上說機械使用費支出項目稅負下降了，但進一步分析其實還存在一些問題。

　　據統計，現在建筑施工行業資質核定管理條件之一就是要求建筑施工企業購置齊全正常工程施工所需設備，目前具備一定規模、管理較規范的建筑施工企業與施工設備租賃公司已擁有一定規模的機械設備施工能力，預計今后為滿足施工需新增設備量很少。

　　所以，實行“營改增”政策后，建筑業大多數企業能享受到新購進機器設備可抵扣進項的增值稅稅收優惠政策的空間不是很大，除非是營改增后新成立的建筑企業，稅收優惠空間比較大。

　　(4)其他支出的進項稅抵扣問題。

　　建筑施工企業在成本開支中常會發生征地拆遷和青苗補償等費用，這類性質的業務都是與農民發生的，是不可能取得正規的增值稅發票的，甚至普通發票也無法取得，但這又是真實發生的費用，因為無法抵扣進項稅，那稅負就會轉嫁到建筑施工企業上，為將來企業所得稅的扣除也留下了稅收隱患。

　　2.建筑業普遍存在的“三角債”問題

　　眾所周知，建筑施工行企業工程款的結算清收是一個特別棘手的現象，建設方發包方往往因支付能力不足、誠信缺失、對工程質量進度不滿意等原因，導致工程款進度款的回收拖欠，而施工方因不能及時收到工程款，反過來也對下游的分包商、材料供應商拖欠業務款，形成一種惡性循環。

　　正是這種復雜的“三角債”關系，使得建筑施工企業工程款項的回收進度往往慢于工程施工進度，相應施工單位拖欠供應商、分包商的業務款也相當普遍。

　　也正是這種相互拖欠關系，使得施工方難以從供應商獲取這部分金額的采購發票，因缺少完整合法的原始入賬憑證，會計核算中不能滿意執行權責發生制原則，使得施工方財務難以對這部分成本、債務在會計與稅務上及時恰當地進行確認、計量，容易造成施工方在工程施工過程中的大部分時點，賬務上實際所反映的材料與分包款項金額都少于實際所發生的金額。

　　另外，現行增值稅政策強調的是憑采購發票等憑證進行進項抵扣，而且進項抵扣論證的最長期限不超過180天，因此建筑施工方普遍存在對這部分已實際發生但難以及時全面地在會計上確認、計量的支出，如何及時足額進行進項稅的抵扣認證的問題。

　　四、“營改增”對建筑企業財務狀況的影響及原因分析

　　1.對企業資產、負債指標的影響

　　建筑業實行“營改增”后，購置原材料、固定資產可以抵扣進項稅，因為增值稅是價外稅，這樣就會造成資產入賬價值會比實施增值稅前有相當幅度的下降，尤其是很多大的建筑企業固定資產都是一些大型機器設備，價值大，使用周期較長，在資產構成中的比重很高，在企業的負債總額不變的基礎上隨著固定資產凈值的相應下降，會導致資產負債率上升，從而影響資產結構的變化和企業核心競爭力。

　　同時，在負債方面，會造成企業資產負債率增加，也會影響企業各種評級的情況，因建筑企業“營改增”后可以抵扣購買固定資產的進項稅，就會促使企業購買新設備，擴大經營規模的積極性，從而企業可能會產生融資行為，而營改增后的金融業，是簡易征稅類，無法提供大額貸款利息的專用增值稅發票，企業的貸款利息就不能進行進項抵扣;就基于以上分析的建筑行業的特殊性，“營改增”后會存在許多材料商無法提供增值稅專項發票的情況，但是如果企業繼續保留其債權關系，同樣會使企業增加資產負債率。

　　2.對企業收入、毛利指標的影響

　　以固定造價的建造合同為例，“營改增”前后合同收入的變化就是之前包含營業稅(營業稅屬于價內稅)，之后合同收入中不包含增值稅(增值稅為價外稅)，實行營業稅改征增值稅后，合同預計總成本中不再包括實際發生的的材料、燃料動力等項目的增值稅進項稅額，那么合同預計總成本就會比稅改前少，因此，當期確認的合同收入和合同毛利會較稅改前有變化。

　　另外，由于企業存在材料、人工費用等因不能取得增值稅專用發票而無法抵扣進項稅的情況，造成增加了建造成本和多繳增值稅，減少了企業利潤總額，還有可能會對企業信用評級、融資授信帶來負面影響。

　　3.對企業現金流指標的影響

　　目前因為建筑行業項目周期較長，年內各月度收入和成本支出無法完全配比，為方便計價，所以建筑業普遍實行的是建設單位驗工計價支付方式，從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業稅的方式。

　　目前建筑行業的現實情況是建設單位雖然對施工建設過程中已完合格工程數量或工作進行驗工計價，但往往會滯后一段時期給施工企業支付工程款，甚至有的時間還比較長，而且建設單位還要直接扣除部分工程款，作為預留質量保證金，待工程項目竣工驗收后或者合同約定的時間才能支付，這些因素造成工程款收回與工程施工進度不匹配，這必然導致建筑施工企業提前支出現金流，不但要因工程款的延后替建設單位墊付工程項目建設資金，還要因質量保證金的預留墊付未收回工程款項的稅金.

　　還有一種情況是，建筑企業存在因對分包商、材料商存在拖延付款導致無法取得對方開具的增值稅專業發票的情況，造成進項稅金無法抵扣，這會導致銷項稅和進項稅的極大不同步，但是應交增值稅當期還是必須要繳納的，這就會增加企業現金凈流出，造成企業流動資金緊張，影響企業正常的生產經營。

　　五、“營改增”對稅收征管的影響

　　因建筑行業處在粗放經營階段，施工地點流動性大、施工工藝復雜，大量的經營者沒有按照法制經濟的規范辦事，經營行為沒有納入稅務管理等原因，稅務機關一直難以對其進行監管，“營改增”后更會造成建筑業的納稅和征管操作越來越復雜，增加稅收征管的成本。

　　1.建筑業納稅主體確定的復雜性

　　目前，建筑行業的項目管理都采用成立臨時的工程指揮部或項目部的方式進行，如果營業稅改為增值稅，那么無論選擇哪種方式納稅，增值稅的納稅主體都會存在很多問題。

　　例如，如果增值稅納稅主體為公司法人，會造成手續繁瑣，難以協調的問題，原因為公司法人同時開工的項目多，可能存在跨地區項目涉及不同稅源地的情況。

　　但如果納稅主體為項目部，也會存在很多問題：一是項目部可以以項目部的名義開具增值稅發票的前提是需要在施工當地辦理稅務登記，但是項目完工后，項目部就會注銷，它屬于臨時機構，如果遇到前期多繳納的增值稅進項稅如何處理是個難題，如果這部分稅款轉回公司，會面臨兩個納稅主體不一致而無法抵扣的問題、如果實行退稅政策，又會涉及跨地區增值稅退稅問題，手續繁瑣，不易操作。

　　二是因建筑施工項目不固定，人員變動較大，會增加項目部稅務事物管理成本，如人員培訓和購買稅控設備等的成本。

　　2.建筑業納稅申報地點不容易確定

　　目前，建筑行業的納稅地點與其他勞務不同，納稅人提供建筑勞務，向應稅勞務發生地即工程所在地稅務機關申報納稅，承包跨省、自治區、直轄市的工程向其機構所在地稅務機關申報納稅。

　　建筑作業流動性大、施工復雜的特性比較適合以工程所在發生地為納稅地點，便于稅收征管。

　　但是“營改增”后，就會出現是在法人所在地納稅還是在工程項目所在地納稅的兩難的問題。

　　目前建筑項目的組織形式很多是由總承包商競標后，再通過分包、轉包方式將非主體工程或者勞務作業給其他建筑企業，或者在工程所在地設立臨時項目部來開展作業。

　　“營改增”后如果選擇由各項目部就地申報，工作量相對減輕，但會對建筑企業的財務核算能力提出很高要求。

　　因為異地施工項目多在法人所在地進行財務核算，負責施工的只是臨時項目部，財務核算能力較差，如果沒有經過系統的培訓，在計算繳納增值稅時就容易出現問題;此外，建筑企業大都存在由總部統一采購材料，然后分配到各個項目部中的情況，也會出現內部交易或購置固定資產導致的有些項目進項稅大，有些項目銷項稅大，但它們同屬一個法人單位，這不利于項目所在地建筑企業的增值稅進項抵扣。

　　如果選擇增值稅申報地是以法人所在地認定，由于施工企業流動性強，施工地點分散，納稅申報統一在法人機構所在地，就會造成工作量巨大，并且距離遙遠，各地稅務機關在發票管理上也存在差異，進項稅抵扣發票數量很大，申報工作會相當困難，還會產生機構所在地稅務機關因對異地工程的施工進度、財務狀況等的實際情況做不到準確、及時的掌握，稅收的管轄權和征稅權分離，監管不到位的問題。

　　這會導致建筑施工企業對異地工程項目利用稅務監管漏洞，采取少納稅或者隱瞞納稅義務等方式來偷逃國家稅款。

　　3.建筑業稅收審核和監管難度增加

　　就目前的征管形勢來看，由于建筑行業生產周期長短不一、經營方式經常變化、生產地點流動性也強，給基層稅收征管工作帶來了很大的實際困難。

　　比如：會給增值稅抵扣環節帶來控管困難的建筑業征管中成本存在的假的發票問題;如抵扣規定不健全，就會增加人為調節抵扣額的可能，使計稅依據不實，有可能造成企業很長時間不能納稅，抵扣額的人為調節將增加征管難度，造成稅款征收的困難同時還會影響國家稅源的穩定性。

　　還有就是建筑行業存在大量的施工資質等級較低或不具備施工資質而是掛靠的中小建筑企業等，這些企業沒有完善的內部管理制度、固定的經營場所，賬務核算不規范，營業收入申報不真實、惡意壓價競爭，如果這些不規范的企業納入增值稅體系，會成為稅收征管面臨的難題，因為要保證建筑業增值稅的抵扣鏈條的完整性是非常困難的。

　　此外，建筑業建設項目眾多、施工地點分散、有些項目施工地點偏遠，如果項目所在地稅務機關和機構所在地稅務機關的信息交流不及時、不通暢，而主管稅務機關又無法做到逐一去項目所在地了解工程進度實際情況，就會很容易出現異地施工企業拖欠甚至少繳稅款的情況，造成增值稅抵扣鏈條的中斷。

　　綜上所述，實施“營改增”會對建筑業的很多方面都造成了消極的影響，建造行業將會面對以上的各種問題，但“營改增”是國家改革的大勢所趨，是無法逆轉的，這項改革給建筑業持續發展提供了國家稅收制度方面的保障，是建筑行業快速發展的機會，這就需要建筑行業充分的利用國家稅制改革的機會，根據自己企業的實際情況，全面考慮“營改增”對本企業的影響，充分借鑒其他行業改革的經驗，科學地調整產業結構，積極地采取措施降低企業稅負，提高企業的競爭力。

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