會計學本科論文范文

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　　會計準則的經濟后果【1】

　　摘要：文章簡要敘述了美國股票期權會計準則制定過程中的爭論，指出會計準則的制定走向政治化。

　　會計準則從本質上說是一種純技術規范，但作用于現實時同時又是一種微觀經濟政策。

　　會計準則具有經濟后果。

　　會計準則直接影響公司凈利潤，進而影響利益相關者，利益集團必起來影響會計準則的制定，利益集團與會計理論自身發展這兩種力量的較量，最終決定會計準則的取向。

　　關鍵詞：會計準則;經濟后果;純技術規范;微觀經濟政策

　　人們對會計準則的本質有著不同的理解，理解的不同直接影響到準則的制定。

　　20世紀90年代初，美國圍繞股票期權會計準則的制定展開激烈的爭論，又一次展現了會計準則具有經濟后果(EconomicConsequences)。

　　經濟后果對傳統會計準則的制定理論提出了挑戰。

　　一、經濟后果概念

　　StephenA.Zeff(1978)在《“經濟后果”學說的興起》一文中指出，經濟后果指的是會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響，即會計報告會影響管理者和其他人的決策，而不僅僅是反映這些決策的結果。

　　WilliamR.Scott(1997)在《財務會計理論》一書中指出，經濟后果表明，盡管存在有效市場假設理論，但會計政策的選擇會影響公司價值。

　　他認為盡管在有效的資本市場中，只要公司對其所采用的會計政策作充分的披露，市場便會識破由于會計政策變動而引起的盈余變化，并對之做出價格反應，但問題的關鍵是選用不同的會計政策會導致不同的凈利潤，而凈利潤往往作為各種契約(如管理者的報酬契約、公司的債務契約)最常用的依據，這就可能影響管理者的決策行為，改變公司的經營活動，從而影響公司的價值。

　　而且，如果這些影響是負面的，并且許多投資者受到影響，這些投資者就會向其政治代表施加壓力，結果政治家也會對會計政策及其制定機構產生興趣，使準則制定走向政治化。

　　二、美國股票期權會計準則制定的爭論

　　公司向管理者和其他職工授予股票期權，按照會計原則委員會(APB)1972年發布的第25號意見書“對向職工發行的股票的會計處理”的規定，采用內在價值法進行核算，即在授予日按股票市價與行權價的差額確認報酬費用，由于通常行權價與授予日市價相同，因而報酬費用為零。

　　這有悖于事實和邏輯，因為股票期權對其持有者是有價值的，對發行公司來說也是有成本的。

　　因此，從1984年開始，財務會計準則委員會(FASB)立項重新考慮第25號意見書，1993年6月FASB發布了股票期權會計處理征求意見稿，建議用期權定價模型來估算股票期權價值，并確認報酬費用。

　　由于各個利益相關者認為第25號意見書的修改對他們產生了極不利的影響，他們對新準則的制定施加了強大的壓力。

　　征求意見稿遭到社團暴風雨式的反對，并且牽動了眾多的議員。

　　國會議員AnnaEshoo指出FASB的征求意見稿造成了對美國經濟復蘇和企業發展的威脅，它損害了中低層職員的利益，阻礙了新興行業的成長，如十分依賴人才的高科技企業。

　　參議員JosephLiberman要求證券交易委員會(SEC)“不得要求公司在利潤表中報告股票期權計劃的報酬費用”。

　　1994年底，FASB只好妥協，鼓勵公司運用公允價值法來確認股票期權報酬費用，而不是作為一種強制要求。

　　最后，新的妥協的會計準則發布于1995年10月。

　　由此看來，會計準則的制定不僅僅是FASB的.技術制定過程，而且是一個政治化過程。

　　因為，整個爭論過程并不是圍繞恰當的會計處理，而是圍繞會計準則的經濟后果。

　　因此，有人擔心會計準則的制定是為了一些社會的、經濟的、公共政策目標，那么，財務報告很快就會失去它的可靠性。

　　對會計準則本質的探討將有益于對問題的理解。

　　三、會計準則在本質上是一種純技術規范

　　會計原則本身必須是“有序、系統、內在一致，應能與可觀察的客觀現實相吻合，它們應該是不受個人所左右的、無偏見的。

　　”會計準則從本質上來說是一種純技術規范。

　　它是對會計確認、計量和報告的規范，以此來指導會計實務，使得會計系統所反映的與可觀察的現實相吻合，向報告使用人提供可靠的、真實的、不偏不倚的財務報告。

　　但是，這只是一種美好愿望而已，現實的環境是紛繁復雜的，一個國家、一個社會具有它固有的政治、經濟、社會目標，一個個人也具有他固有的經濟利益，會計系統所反映出來的數字不是單純數學意義的數字，它具有經濟意義。

　　因此，當會計準則置身于現實的經濟環境中時，它同時是一種微觀經濟政策。

　　會計準則不可能超然獨立于現實環境，而是受到現實環境的影響而偏離它純技術規范的本質。

　　正是由于會計數據具有經濟意義，會計數據不可能是抽象信息，會計政策具有經濟后果。

　　四、經濟后果的動因分析以及會計準則的取向

　　人是經濟人，同時也是社會人，企業更是如此。

　　Watts和Zimmerman(1990)指出會計政策之所以有經濟后果，主要是存在報酬契約、債務契約和政治成本，因為無論是報酬契約、債務契約，還是政治成本通常都以公司盈利為考察的主要依據，而會計政策對凈利潤有著直接影響，因此對公司管理者的決策行為也會產生潛在的影響，進而影響公司價值。

　　問題的關鍵在于凈利潤。

　　凈利潤是一個計算結果，這個計算結果的大小十分依賴于計算過程的游戲規則，亦即會計準則。

　　凈利潤具有可塑性，成本費用的不同分配方法導致了凈利潤不同的計算結果，這計算結構又直接影響到管理人員的報酬，影響到公司的債務籌資，影響到公司是否被政府管制，因而影響到管理人員的決策行為，影響公司的價值。

　　管理人員能做得到的是，盡量影響甚至改變凈利潤的計算所依賴的會計準則，這種影響可能在會計準則的制定前，也可能是在會計準則制定后，即實施過程中。

　　事前的影響，如美國，股票期權會計準則的制定的激烈爭論、游說活動正是一個典型的例子，會計準則的制定已經演變為一個政治過程。

　　事后的影響，如我國，會計準則的制定由財政部來擔任，準則制定前公眾少有發言權，對準則的不滿體現在實施過程中的陽奉陰違。

　　因此，會計準則的取向取決于兩種力量，一是利益集團的力量，二是會計理論自身的發展，會計準則的最終取向取決于這兩種力量的較量，是這兩種力量的合力。

　　利益集團，主要指政策觸及到其利益的群體的總稱。

　　經濟問題政治化，是社會中一條不變的定理。

　　經濟利益的損害，利益集團必然訴諸于政治行動，通過其政治代表來對政策的制定施加影響。

　　會計準則其實是一種微觀經濟政策，作為一種經濟政策不可避免地要受到社會的、經濟的和公共政策的影響和制約，這種影響和制約是客觀的，這就使得會計準則的制定不可能純粹是一個技術過程，不可能完全由會計理論來支配會計準則的取向。

　　當會計準則對企業凈利潤不產生實質性影響時，利益集團對會計準則的制定就較少地施加力量，會計理論自身的發展就主導了準則的取向;當會計準則對企業凈利潤產生了實質性影響時，利益集團就對準則制定施加強大壓力，以社會的、經濟的、公共政策目標等堂皇的理由來阻撓準則的制定，會計理論自身力量就顯得十分微弱，會計準則取向于社會的、經濟的目標，而喪失自我。

　　盡管會計理論界使出渾身解數，爭取力挽狂瀾，但利益集團對會計準則制定的影響是客觀存在的，不可避免的，這是由會計準則本身又是微觀經濟政策決定的。

　　經濟政策的取向會對利益集團既得利益產生影響，為了爭取利益，它必然奮起抗爭，對政策的制定施加影響，會計準則不可能超然獨立，總會受制于利益集團的影響。

　　即使在我國，會計準則制定前公眾少有發言權，但社會的、經濟的目標其實在準則制定過程中是給予充分考慮的，這一點是毫無疑問的，美國是典型的民間機構制定會計準則的國家，尚且無法處于超然獨立的地位，我國官方制定會計準則更不可能超然獨立。

　　總而言之，會計準則的制定不可能是純技術性的，苛求它是純技術性的做法也是不現實的。

　　會計準則的制定只能在技術規范和經濟的、社會的目標之間作權衡。

　　參考文獻

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　　2.葛家澍，劉峰。

　　從會計準則的性質看會計準則的制訂[J].會計研究，1996(2)李務賢

　　傳統會計主體概念辨析【2】

　　摘要：本文從會計的發展及哲學的角度分析了傳統會計基本前提的會計主體概念;并從科學與哲學的視角提出會計人員是會計主體、會計工作和服務的單位是會計客體的新理念，使會計學中會計主體的主體概念與哲學中主體的概念一致。

　　同時對傳統會計主體與新會計主體與客體進行了剖析，以使新的會計主體理念內涵清晰、無歧叉。

　　關鍵詞：新會計主體理念會計客體會計基本前提

　　一、傳統會計主體改革的必要性分析

　　(一)傳統會計主體的新認識20世紀90年代以后，隨著互聯網絡、電子商務的迅速發展，以數字化技術為先導，以信息高速公路為主要內容的信息技術革命，使得知識、信息的擴散和應用大為加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術的發展與廣泛應用使通過互聯網形成了所謂的網絡經濟。

　　網絡經濟的興起，促進了虛擬企業的迅速發展。

　　虛擬企業是一種依托計算機網絡進行信息傳遞和管理的跨越物理空間的虛擬組織形式，為了完成特定的經濟活動，可以在極短的時間內通過互聯網將多個個體聯系起來，建立起短期或長期的合作關系，以最快速度推出高質量、低成本的產品或服務;一旦業務或交易完成后，又可在瞬間解除這種聯系。

　　虛擬企業的出現，突破了傳統會計主體本身概念，不局限于實的物理空間，還存在于虛的網絡空間;并借助于計算機網絡使會計主體分合迅速，極具靈活性。

　　從而使得會計主體的空間范圍越來越難以界定，傳統會計主體更加難以把握。

　　因此，需要突破傳統的會計主體的思路，對會計主體本身重新進行認識。

　　從傳統會計主體內部看，20世紀90年代以來，世界各國兼并浪潮紛紛興起，企業的經營規模不斷擴大，經營領域日趨廣泛，跨國界、跨行業經營的公司日漸增多，企業經營的空間不斷地擴展和延伸，由此產生的合并會計報表業務，將各子公司的財務會計報表與母公司的財務報表相合并，實質上是對不同的會計主體的會計信息進行調整、歸集與合并，體現母公司這一會計主體的財務狀況與經營成果，這對傳統的會計主體帶來了沖擊。

　　因此，應建立衍生新式的會計主體或另辟蹊徑設定會計主體。

　　從會計主體外部看，主要包括會計信息需求和會計信息反映兩個方面。

　　會計信息需求隨著經濟的發展更具開放性，各企業、公司、同行的信息在互聯網的支持下能夠互相兼容，實現資源共享。

　　但傳統會計主體并沒有從信息需求的角度作任何解釋和定義，只是從會計核算角度限定了特定的空間范圍，難以內涵會計主體所涉及的更深遠的意義，如會計信息可靠性、相關性。

　　會計信息反映強調單個、有形、穩定的經濟實體。

　　傳統會計主體是進行持續經濟活動、能用價值計量的特定單位，大到一個公司、企業，小到車間、班組甚至個人。

　　但從宏觀管理的角度看，傳統會計主體并未包括大到多國聯合體，小到國家甚至地區。

　　從而對地區、國家、多國聯合體、全世界經濟的會計核算就不存在，顯然這與經濟全球化要求會計信息全球化不相適應。

　　由此也產生微觀會計屬于會計學科范疇，而宏觀會計因為缺乏會計主體不能歸屬會計學科，只能歸屬于社會經濟統計學科范疇。

　　筆者認為，這種由于傳統會計主體問題，致使微觀會計學和宏觀會計學屬于不同學科范疇是不科學的，需要進行改革。

　　(二)傳統會計主體概念分析一是傳統會計主體的涵義存在缺陷。

　　首先，會計主體定位不唯一。

　　傳統會計主體定位于服務對象，而服務對象具有廣泛性，可以是自身也可以是相關者，這就造成會計主體定位不唯一。

　　由此產生該定義混淆了會計工作的實施單位和會計信息的使用者。

　　實際工作中還會使會計實施單位面臨兩難選擇，如企業同銀行的業務往來中，企業和銀行的會計記錄就完全不同，并且立足于不同的利益主體，就會有不同的會計政策可供選擇，從而面臨選擇難題，此也為會計主體定位不唯一所致。

　　其次，會計主體范圍應擴大。

　　會計主體將會計工作的空間范圍限定在具有完整組織結構和人員的單位或組織。

　　該定義較易理解，但無形中將部分經濟核算單位排除在外。

　　在經濟活動中，個人也是其中的一部分。

　　如在資金市場，個人投資者進行會計核算、決策分析，從事著會計主體的工作。

　　在網絡經濟時代，不同的企業為了共同的目的，打破企業間的間隔，以網絡為紐帶，組成聯合體(網絡企業)，為了達到利潤最大化，該聯合體也要進行會計核算，由此可見會計主體范圍應當擴大。

　　二是傳統會計主體存在歧義。

　　按照哲學或科學的觀點，主體應是事物的主要部分，起主導作用。

　　而傳統會計主體含義中的主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是“會計”這一事物的非主要部分，起著輔助作用;主要部分應該是會計人員，起著主體作用。

　　由此，傳統會計主體中的主體含義與通常所說的主體含義不一致，即產生歧義。

　　(三)傳統會計主體難以適應會計環境變化的需要傳統會計主體與會計實踐特別是網絡會計實踐的沖突引發了對會計主體的研究。

　　主要一是修改傳統會計主體定義。

　　該觀點建議將會計主體定義為“會計工作的實體或個體”。

　　會計主體分為實體和個體：實體型會計主體可以是法人，如企事業單位，也可以是非法人，如企業中的一個特定部分以及合伙企業，還可以是幾個企業組成的聯營公司或企業集團。

　　個體型會計主體就是個人，擁有經濟資源，為了特定的目的，以個人為單位從事經濟活動，并獨立地承擔經濟責任。

　　這一修改后的定義，實質上仍然沒有解決傳統會計主體的缺陷與歧義的問題。

　　二是拓展傳統會計主體內涵。

　　對傳統會計主體存在的局限性，拓展其內涵：由過去單個的、有形的、持久的主體擴展到包含多個的、無形的、短時的主體，甚至只要是為了共同的經濟利益而相互協作的結合體，無論有多少個部門或獨立的企業組織，都可以視為會計主體;并承認相對穩定的、實的聯盟體與松散的虛的聯盟體即現實主體與虛擬主體并存的局面。

　　但是虛擬主體變化無常，難以界定。

　　由此可以看出，不論是修改傳統會計主體定義還是拓展其內涵，都是對傳統會計主體的改良，這種改良不能解決根本問題。

　　應尋求更好的解決辦法。

　　二、新會計主體與客體的構建

　　(一)新會計主體因為在會計工作中起主導作用的是會計人員，所以會計主體應是從事會計工作和提供會計服務的人員或組織。

　　如注冊會計師是會計主體的典型實例。

　　我國經濟體制改革開放以來，出現了會計行業注冊會計師業務，使得會計服務市場逐步形成，并發揮著越來越大的作用。

　　而注冊會計師是這一作用的主體，在會計工作和服務中起著主導作用。

　　財政部是我國會計主體的最重要組成部分，其全體會計工作人員或組織構成我國會計主體。

　　而傳統會計主體不是會計人員，而是會計工作和服務的單位或組織，這樣會計人員的主體作用被忽略，會計人員工作和服務的單位就可控制(因為單位是會計主體，在整個會計工作中起主體作用)會計信息的質量，弄虛作假，徇私，這樣使得會計信息質量難以控制，造成會計信息失真。

　　由此可見，會計主體不應該是會計信息的產生或發生者，而應該是會計信息的加工或處理者，即會計人員要樹立其是會計主體的新理念，從理論上使得會計信息質量是完全可以控制的。

　　會計人員應該獨立于會計工作和服務的單位，否則將無法充分發揮其會計主體作用。

　　如果會計人員或組織不是獨立于會計工作和服務的單位，則會計主體是指在企事業單位組織中從事會itT作的人員或組織，并具有其特定的環境、目標、制度、活動、機制和治理結構。

　　如企業就是在一定的社會、經濟、法律和文化環境下，從事盈利活動的經濟組織;企業為了有效地從事經濟活動，制定了目標系統和規章制度，在一定的機制和治理結構下，從事生產經營活動;而企業的會計人員是其中的一個有機組成部分，在企業中具有特定的目標和權責利等規章制度。

　　為了實現企業的目標，會計人員必須按照為其設定的目標服務，履行相應職能，使其行動符合企業的制度和規則安排。

　　這就要求會計人員按照會計準則、會計制度和會計工作規范進行核算，實行監督，以便實現會計目標，從他律和自律上得到保證，使會計人員的`會計行為規范適當。

　　但企業是在一定的內外部社會和經濟環境下運行的，會計人員身處其中必然受其影響，發生積極或消極的作用。

　　由于存在著自然人固有的價值取向，會計人員也會表現為“經濟人”偏好經濟利益，“社會人”偏好人際關系。

　　作為自然人和組織人的矛盾性，可能導致會計人員“應當如何”與“實際如何”二者不對稱。

　　因此，就有必要對二者的一致性程度進行檢驗，通過符合性測試和實質性測試對會計人員行為的規范性和恰當性進行鑒定和評價。

　　為了保證會計信息與會計準則制度的一致性，會計核算的基本前提就是“會計人員”的會計行為必須是規范和恰當的，這就是對“會計人員”的假設。

　　亦即會計人員必須以會計準則和制度為標準，規范、恰當地進行會計核算。

　　會計人員行為規范方面的要求實際上已經體現在我國的《會計法》、《企業會計制度》和《會計基礎工作規范》等法規中。

　　這里強調的是作為會計法規制度中的規范和作為會計管理活動中的行為符合規范，在理論上并不是一致的，實踐上還有待通過檢驗加以證明。

　　因此，應經常對會計信息加以檢驗，以進行會計人員行為規范程度的評價。

　　這是進行會計核算的基本前提，是保證會計信息質量的必要條件。

　　應將會計人員行為規范與恰當納入會計主體假設之中，使之成為確保會計信息質量的基本前提。

　　(二)新會計客體會計工作中被服務的企事業單位或個人是會計人員實踐的對象，稱為會計客體。

　　這里會計客體也就是傳統的會計主體，亦指會計工作為其服務的特定單位或組織。

　　長期以來，將被會計服務的對象稱為會計主體，容易引起歧義，不便于對概念的準確把握。

　　依據哲學觀念，被服務對象即會計人員認識和實踐的對象應屬客體，所以傳統的會計主體應該稱為會計客體更為確切，而會計主體則是從事會計工作的人員或組織，不是會計人員工作的單位。

　　因此，傳統的會計核算的基本前提會計主體本末倒置，需要糾正，使其正確。

　　會計客體是會計人員工作和服務的企業、單位、個人、組織、虛擬企業等，通常的會計客體是經營性企業。

　　國外稱會計客體為會計實體，因為其是有形而穩定的實體組織。

　　實體既可以是主體，也可以是客體，當實體是人們認識實踐的對象時就是客體。

　　雖然國外將會計客體稱為會計實體，但會計實體不能說明是行為發出者還是承受者，而實際上其是會計行為的承受者，筆者認為稱為會計客體更為貼切。

　　一個會計主體可以有多個會計客體，一個會計客體可以相應多個會計主體;會計主體、會計客體都可以是法人，也可以不是法人。

　　會計主體對一個會計客體進行會計信息處理的范圍由其所涉及的需要的經濟活動業務事項而確定。

　　三、會計主體哲學觀

　　哲學是各學科的基礎，各學科應從哲學的高度進行其研究，探討自身學科發展的規律，學科術語的含義應與哲學概念保持一致，避免引起歧義。

　　因此，即會計學中主體的概念應該與哲學中主體的概念保持一致，而且應使哲學中主體概念貫徹會計學科理論與方法體系的始終。

　　會計理論既有繼承性，又有發展性。

　　會計是環境和時代的產物，會計理論也應當是隨著環境的改變而變化，與時俱進。

　　雖然作為會計的基本理論，會計主體假設或概念是相對穩定的，但也不能長期停滯不前。

　　會計是實用性很強的學科和技術(工具)會計主體概念也是發展的，要隨著科學技術進步與生產力水平的不斷提高而有所新義，要適應社會經濟技術環境的不斷變化。

　　公允價值變動損益【3】

　　簡介：  企業只有將股權投資作為“交易性金融資產”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，且股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數就越大。

　　近來不斷大幅波動的國內A股股指，在挑戰散戶心理極限的同時， ...

　　企業只有將股權投資作為“交易性金融資產”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，且股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數就越大。

　　近來不斷大幅波動的國內A股股指，在挑戰散戶心理極限的同時，也震蕩著企業的利潤指標。

　　對企業來說，受到影響的并不僅僅是投資收益，公允價值變動損益在股市波動中的變化更為劇烈，對它的會計處理也成為熱點問題。

　　現行股權投資核算分類

　　與舊準則相比，新的企業會計準則對企業對外投資的會計核算形式進行了比較大的改動。

　　按照新會計準則的有關規定，企業對外進行的股權投資可以根據企業管理當局的不同投資意圖和能力，分為以下三種情況進行反映和核算：長期股權投資、交易性金融資產與可供出售金融資產。

　　由于長期股權投資的特殊性，在這里不作討論。

　　按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”都要采取公允價值計價。

　　在初始確認時，“交易性金融資產”的相關交易費用直接計入當期損益——“投資收益”項目，“可供出售金融資產”相關交易費用則計入初始確認成本。

　　以公允價值進行后續計量時，“交易性金融資產”因公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益——“公允價值變動損益”;而“可供出售金融資產”公允價值變動形成的`利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益——“資本公積”，在該金融資產終止確認時轉出，再計入當期損益——“投資收益”。

　　可見，在這兩種情況中，企業只有將股權投資作為“交易性金融資產”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，又因為股票的公允價值就是從股票交易所獲得的該股票在資產負債表日的交易價格，因此，股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數就越大。

　　公允價值變動損益如何影響利潤

　　“公允價值變動損益”科目是一個新增加的損益類科目，核算的內容包括：企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等因公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

　　企業應在資產負債表日對“交易性金融資產”按公允價值進行如下調整：當“交易性金融資產”的公允價值高于其賬面余額時，將其差額借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;當公允價值低于其賬面余額時，將其差額借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目。

　　期末，作借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“本年利潤”科目，將“公允價值變動損益”科目的余額轉入“本年利潤”科目。

　　而出售“交易性金融資產”時，除轉銷該金融資產的賬面余額外，還要將原計入該金融資產的“公允價值變動損益”轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　也就是說，“公允價值變動損益”科目既可以直接影響“本年利潤”，又可以影響“投資收益”。

　　雖然可以認為股市下跌情況下，企業未將股票賣出時“公允價值變動損益”只是潛虧，但它對利潤表的影響是實在的。

　　交易性金融資產管理建議

　　對比“交易性金融資產”與“可供出售金融資產”后續計量中公允價值變動結果的會計處理，可以發現，如果將股票投資初始劃為“可供出售金融資產”，在股市低迷時就不會拉低企業的營業利潤。

　　那么，企業可否隨著股市變化，對股票投資進行重新分類呢?回答是：不可以。

　　《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十九條明確規定：“企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。

　　”這就意味著，初始分類是不可改變的。

　　因此，除了在購入股票時應注意股票本身的選擇外，企業在進行投資分類時也一定要考慮到不同分類對企業可能產生的影響。

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