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淺談改革高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材論文
[摘要]高職教育肩負(fù)著為社會培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的使命，一套優(yōu)秀的實(shí)訓(xùn)教材是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的要素之一。當(dāng)前高職成本會計(jì)越來越重要，但與之相配套的實(shí)訓(xùn)教材卻存在諸多問題，需要進(jìn)行改革，使之適應(yīng)高職教育培養(yǎng)目標(biāo)。
[關(guān)鍵詞]高職；成本會計(jì)；實(shí)訓(xùn)教材；改革
一、高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性
（一）成本會計(jì)的重要性決定了高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性
在當(dāng)前，市場競爭越來越激烈，企業(yè)已進(jìn)入了微利時(shí)代。企業(yè)要想生存和發(fā)展，其重要的競爭戰(zhàn)略就是低成本戰(zhàn)略，企業(yè)必須在不斷提高或不降低產(chǎn)品（勞務(wù)）質(zhì)量的前提下，采取各種有效措施降低產(chǎn)品（勞務(wù)）成本，才能在競爭中立于不敗之地，因而成本核算、分析和管理越來越重要，也即成本會計(jì)越來越需要，相應(yīng)地，成本會計(jì)人才也越來越需要。高職教育的宗旨是要為社會培養(yǎng)高技能實(shí)用性人才，其重要特點(diǎn)在于突出實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，而實(shí)訓(xùn)教材是高職學(xué)校實(shí)施實(shí)踐教學(xué)的重要載體，因此，隨著成本會計(jì)越來越重要，成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材也越來越重要。
（二）成本會計(jì)內(nèi)容的特點(diǎn)決定了高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性
成本會計(jì)是為企業(yè)服務(wù)的，而企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求各異，導(dǎo)致了成本會計(jì)有一定難度，有諸多成本核算方法和費(fèi)用分配方法，且每種方法都有相應(yīng)的適用范圍和計(jì)算公式。如企業(yè)成本核算方法有基本方法和輔助方法，而成本核算基本方法又分品種法、分步法和分批法，其中分步法又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又分逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步又可按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，而且由于逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的結(jié)果不能正確反映成本的構(gòu)成情況，還需進(jìn)行比較麻煩的成本還原工作。面對如此繁多的方法，高職學(xué)生們大多是一片茫然和混沌。為使學(xué)生增強(qiáng)感性認(rèn)識，理清思路，鞏固理論知識，必須讓學(xué)生進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，這也決定了高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。
（三）成本會計(jì)實(shí)習(xí)難度決定了高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性
比較而言，會計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)難度是較大的，對成本會計(jì)的實(shí)習(xí)更難。由于會計(jì)工作的特殊性，會計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)是較難落實(shí)的，有的學(xué)生即便落實(shí)了實(shí)習(xí)單位，也由于實(shí)習(xí)時(shí)間短或單位業(yè)務(wù)少，難以熟悉成本會計(jì)核算的整個(gè)流程，甚至根本沒有成本會計(jì)方面的業(yè)務(wù)，達(dá)不到成本會計(jì)實(shí)習(xí)的預(yù)期目的。另外，目前的會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室中，對成本會計(jì)的內(nèi)容涉及的也很少很簡單，同樣難以達(dá)到成本會計(jì)實(shí)習(xí)的目的。為了解決成本會計(jì)實(shí)習(xí)難的現(xiàn)狀，唯有加強(qiáng)成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的建設(shè)。
（四）成本會計(jì)師資現(xiàn)狀決定了高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性
高職院校的大部分會計(jì)專業(yè)教師都是從學(xué)校到學(xué)校，有較強(qiáng)的理論知識，但缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)知識，特別是成本會計(jì)教師，實(shí)務(wù)知識更是欠缺，很難把理論和實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，教學(xué)效果較差。盡管高職院校都試圖采取一定措施來提高會計(jì)教師實(shí)務(wù)水平和能力，如組織教師外出培訓(xùn)或引進(jìn)企業(yè)會計(jì)人員，但是，與成本會計(jì)學(xué)生難以真正走進(jìn)企業(yè)實(shí)習(xí)一樣，在校成本會計(jì)教師真正走入企業(yè)的難度也很大，而靠引進(jìn)個(gè)別教師也難以改變大局。因此，成本會計(jì)師資缺乏實(shí)務(wù)知識的現(xiàn)狀很難在短期內(nèi)得到有效改善，這也決定了高質(zhì)量高仿真的成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。
二、高職成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的現(xiàn)狀
（一）缺乏綜合性
簡言之，成本會計(jì)就是從費(fèi)用到成本的過程，在這個(gè)過程中，成本核算基本方法的確定是關(guān)鍵，確定成本核算具體方法后，就要遵循核算流程進(jìn)行一系列的費(fèi)用歸集和分配工作，各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間有嚴(yán)格的承接、勾稽關(guān)系，這決定了成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的綜合性和系統(tǒng)性。而目前大多數(shù)實(shí)訓(xùn)教材恰恰最缺乏綜合性和系統(tǒng)性，教材中的各個(gè)實(shí)訓(xùn)單元或模塊的內(nèi)容是割裂開來的，相互之間沒有任何聯(lián)系，學(xué)生完成所謂的實(shí)訓(xùn)后，對數(shù)據(jù)的來龍去脈、對成本核算流程、對產(chǎn)品成本的形成過程仍然根本沒有概念，掌握的知識及技能還是支離破碎的。
（二）缺乏實(shí)踐性
既然是實(shí)訓(xùn)，即有實(shí)際訓(xùn)練之意，要和實(shí)踐有機(jī)聯(lián)系起來。由于學(xué)生不能真正走入實(shí)際的企業(yè)，通過實(shí)訓(xùn)教材看到的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容更應(yīng)該具有實(shí)踐性，最起碼應(yīng)該具有仿真性，應(yīng)讓學(xué)生有身臨其境之感。目前成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材設(shè)計(jì)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容在實(shí)踐性方面是比較欠缺的，與實(shí)際生產(chǎn)情況脫離較遠(yuǎn)。教材中的企業(yè)是假設(shè)的“某企業(yè)”，且每個(gè)實(shí)訓(xùn)單元或模塊都預(yù)先給出了大量假設(shè)數(shù)據(jù)，學(xué)生無需一步一步歸集和分配費(fèi)用，只需依照教材中的公式或例題套一下即可。這種實(shí)訓(xùn)教材嚴(yán)格來說只能算是習(xí)題集，這對提高學(xué)生的動手能力收效甚微，甚至?xí)`導(dǎo)學(xué)生，以為成本會計(jì)都有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)等在那兒，當(dāng)學(xué)生走向工作崗位時(shí)，面對實(shí)際的成本核算問題時(shí)，就顯得無所適從。
（三）缺乏職業(yè)性
高職教育就是職業(yè)教育，成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材必須有助于提高學(xué)生的職業(yè)能力。但目前絕大部分成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材都忽視了這一點(diǎn)，不利于學(xué)生職業(yè)能力的訓(xùn)練。主要體現(xiàn)在三方面：第一，沒有成本會計(jì)崗位工作內(nèi)容和職責(zé)的介紹，不利于學(xué)生了解成本會計(jì)崗位工作職責(zé)及其在財(cái)會會計(jì)和管理會計(jì)中的地位和作用；第二，只重視成本計(jì)算工作，忽視原始憑證的審核、記賬憑證的填制、賬簿的登記以及會計(jì)報(bào)表的編制等會計(jì)方法，更沒有融入成本計(jì)劃、成本決策、成本控制、成本分析、成本考核等內(nèi)容，不利于訓(xùn)練學(xué)生的職業(yè)判斷能力和管理能力；第三，缺乏對企業(yè)組織形式和生產(chǎn)過程、工藝以及企業(yè)成本管理要求的介紹，不利于訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)選擇成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法、標(biāo)準(zhǔn)。
三、改革成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的思路
（一）總構(gòu)想——編寫成本會計(jì)案例實(shí)訓(xùn)教材
成本會計(jì)案例實(shí)訓(xùn)是案例教學(xué)法在成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)過程中的具體應(yīng)用。案例教學(xué)法是一種理論聯(lián)系實(shí)際的啟發(fā)式教學(xué)方法，近年來已廣泛運(yùn)用于許多教學(xué)領(lǐng)域，特別是哈佛商學(xué)院的工商管理案例教學(xué)更是聞名于世。為體現(xiàn)高職教育的職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性，針對目前成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材中出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材必須是案例實(shí)訓(xùn)教材。
（二）改革思路
1. 選取真實(shí)企業(yè)作為案例企業(yè)
為增加案例的仿真性、可信度，方便介紹企業(yè)組織形式、生產(chǎn)特點(diǎn)及成本管理要求，同時(shí)也為了讓學(xué)生有身臨其境之感，并產(chǎn)生一種歸屬感和責(zé)任感，筆者認(rèn)為必須選取真實(shí)企業(yè)作為案例企業(yè)。當(dāng)然，考慮到成本會計(jì)的很多資料屬于企業(yè)商業(yè)秘密，教材中的數(shù)據(jù)可以模擬。
2. 校企合作編寫教材
為體現(xiàn)高職教育的實(shí)踐性，改變編者閉門造車的現(xiàn)狀，必須由校企合作編寫成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材。筆者認(rèn)為，這種合作可以是廣義的，有企業(yè)人員參與即可。先以學(xué)校教師為主提供主要編寫思路和大綱，企業(yè)人員輔助介紹企業(yè)概況、工作流程和崗位分工職責(zé)，提供各種真實(shí)的單、證、票、賬等資料，再由教師加以整理和變通后，變成實(shí)訓(xùn)資料。
3. 案例應(yīng)具備綜合性、一體化
真實(shí)的成本會計(jì)核算工作是非常復(fù)雜的，會計(jì)人員面對的資料是龐雜的，是最原始最基本的原材料領(lǐng)料單、職工考勤記載、固定資產(chǎn)卡片或登記簿、水電費(fèi)通知單等，不可能有那么多現(xiàn)成的數(shù)據(jù)。因此，成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的案例必須是綜合性、一體化的，是“從一而終”的，除提供原始的模擬數(shù)據(jù)（可以比實(shí)際情況簡化些）外和必要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，每個(gè)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)或模塊都不得再提供所需要的數(shù)據(jù)。學(xué)生要利用這些原始數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)選取合適的方法歸集和分配方法完成材料費(fèi)用、薪酬費(fèi)用、其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等模塊的實(shí)訓(xùn)，并在此基礎(chǔ)上完成對生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配工作，最終計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。盡管為了訓(xùn)練需要，要分成多個(gè)模塊，但整個(gè)實(shí)訓(xùn)是一個(gè)綜合實(shí)訓(xùn)，各個(gè)實(shí)訓(xùn)模塊之間存在著密切的關(guān)聯(lián)性，是不可分割的，數(shù)據(jù)之間存在著很強(qiáng)的勾稽、邏輯關(guān)系。
4. 要適當(dāng)介紹企業(yè)
成本會計(jì)之所以比較難，其主要難點(diǎn)在于計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法繁多，如成本計(jì)算有三種基本方法——品種法、分步法、分批法，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配有六、七種之多。為什么存在這么多方法？是因?yàn)椴煌髽I(yè)的企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)、業(yè)務(wù)流程、組織形式、成本管理要求不盡相同，形成了與之相適應(yīng)的不同方法。在成本會計(jì)案例中介紹企業(yè)的目的，除讓學(xué)生增加感性認(rèn)識外，更重要的就是要訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)選擇成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法的能力，這是作為一個(gè)成本會計(jì)人員應(yīng)具備的基本能力。
5. 案例的選擇要具有典型意義
這里所說的典型意義，不是指案例企業(yè)的規(guī)模或名氣，而是指案例企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)。其典型意義體現(xiàn)在，通過對該案例實(shí)訓(xùn)后，學(xué)生能比較全面系統(tǒng)地掌握成本會計(jì)的重要內(nèi)容，從而起到舉一反三的作用。筆者認(rèn)為，選取采用分步法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)較具典型示范作用，因這種方法是比較復(fù)雜、綜合的，基本能涵蓋成本會計(jì)的知識要點(diǎn)，能比較全面訓(xùn)練學(xué)生的成本核算能力。
6. 要盡量融入財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容
由于目前很多成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求很簡單，讓學(xué)生產(chǎn)生了一個(gè)誤區(qū)，以為成本會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩回事（甚至以為成本會計(jì)不需要審核憑證、不需要登賬），以為領(lǐng)用材料、自制半成品的數(shù)量、價(jià)格以及職工薪酬等都是現(xiàn)成的數(shù)據(jù)，是不需要計(jì)算的。為消除這種誤會、全面訓(xùn)練學(xué)生的動手能力，一定要盡量融入財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容，除讓學(xué)生遵循會計(jì)核算流程審核和編制會計(jì)憑證、登賬和編制會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)訓(xùn)練學(xué)生確定領(lǐng)用材料數(shù)量和價(jià)格的方法、計(jì)提折舊的方法、計(jì)算職工薪酬的方法等，甚至可以融入計(jì)算個(gè)人所得稅的方法，這些方法在成本會計(jì)中是沒做重點(diǎn)介紹的，但并不表明在成本核算中用得不多，因此必須加以訓(xùn)練。
7. 教材內(nèi)容要做到循序漸進(jìn)
成本會計(jì)的核算本來就比較復(fù)雜，案例實(shí)訓(xùn)因其綜合性，更增加了實(shí)訓(xùn)的難度，整個(gè)實(shí)訓(xùn)如一個(gè)系統(tǒng)工程，因此，成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容有要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。應(yīng)該先簡要介紹成本核算的基本理論、基本方法，讓學(xué)生先回顧理論知識，為進(jìn)入案例實(shí)訓(xùn)做理論準(zhǔn)備，否則學(xué)生面對龐雜的原始資料時(shí)根本無從入手；然后再進(jìn)行先導(dǎo)案例實(shí)訓(xùn)，這個(gè)實(shí)訓(xùn)的目的在于讓學(xué)生掌握成本核算的基本流程，掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的最基本方法——品種法，為綜合案例實(shí)訓(xùn)打下基礎(chǔ)；最后才是綜合案例實(shí)訓(xùn)。只有通過這樣一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，才能達(dá)到成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)的目的，做到理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，真正提高學(xué)生的動手能力，從而培養(yǎng)出社會需要的真正掌握成本核算和管理的高技能人才。
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