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關(guān)于慈善機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的思考論文
內(nèi)容摘要：目前我國(guó)慈善組織呈現(xiàn)管理模式社會(huì)化、出資主體多元化的特點(diǎn)，形成了國(guó)家、集體、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人（國(guó)內(nèi)外）多渠道、多形式興辦和管理的格局，一些慈善組織經(jīng)常出現(xiàn)善款使用效率低下、會(huì)計(jì)信息披露不完整等現(xiàn)象。而且目前我國(guó)各種慈善機(jī)構(gòu)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，向外提供的會(huì)計(jì)信息差別很大，并且慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式。這將造成慈善組織之間會(huì)計(jì)信息失真的情況時(shí)有發(fā)生。
本文通過(guò)針對(duì)我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，比如慈善組織會(huì)計(jì)理論不完善、會(huì)計(jì)信息披露成本的制約、政府管制力度不夠、匱乏競(jìng)爭(zhēng)和生存意識(shí)、對(duì)信息使用者需求的忽視等方面的缺陷，本文創(chuàng)新性地提出了我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)的對(duì)策建議，包括建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)理論、慈善組織完善相關(guān)的制度要求、強(qiáng)化政府監(jiān)管職能、強(qiáng)化第三方審計(jì)、改進(jìn)會(huì)計(jì)信息發(fā)布渠道等。
關(guān)鍵詞：慈善機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)信息；披露；問(wèn)題；建議
1導(dǎo)論
1.1 研究背景
現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題涉及關(guān)聯(lián)方多、影響范圍廣。慈善機(jī)構(gòu)作為慈善組織的分支，在我國(guó)發(fā)展緩慢，正處于不成熟不完善的時(shí)期。慈善機(jī)構(gòu)公信力不足，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真不僅是一般企業(yè)，還包括一些上市公司；不僅存在國(guó)內(nèi)企業(yè)，還存在于眾多的國(guó)外公司。會(huì)計(jì)信息失真已成為會(huì)計(jì)行業(yè)的普遍性問(wèn)題，徹底根治會(huì)計(jì)信息失真并非一蹴而就，需要眾多合力的共同作用來(lái)實(shí)現(xiàn)：提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)；完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；改進(jìn)完善會(huì)計(jì)管理體制；加強(qiáng)法制建設(shè)，加大違法懲處力度；建立完善適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論體系。我國(guó)的慈善事業(yè)目前正處于發(fā)展不成熟各方面有待完善的階段。慈善機(jī)構(gòu)不斷爆出各種負(fù)面新聞，公信力普遍呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這一現(xiàn)象集中表現(xiàn)在關(guān)于慈善機(jī)構(gòu)信息披露的問(wèn)題上。
1.2 研究意義
目前我國(guó)慈善組織呈現(xiàn)管理模式社會(huì)化、出資主體多元化的特點(diǎn)，形成了國(guó)家、集體、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人（國(guó)內(nèi)外）多渠道、多形式興辦和管理的格局，一些慈善組織經(jīng)常出現(xiàn)善款使用效率低下、會(huì)計(jì)信息披露不完整等現(xiàn)象。而且目前我國(guó)各種慈善機(jī)構(gòu)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，向外提供的會(huì)計(jì)信息差別很大，并且慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式。這將造成慈善組織之間會(huì)計(jì)信息失真的情況時(shí)有發(fā)生。本文基于我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀、信息披露的要求和目前存在的問(wèn)題，對(duì)如何提高慈善組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，提出改進(jìn)的對(duì)策建議，針對(duì)我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，比如慈善組織會(huì)計(jì)理論不完善、會(huì)計(jì)信息披露成本的制約、政府管制力度不夠、匱乏競(jìng)爭(zhēng)和生存意識(shí)、對(duì)信息使用者需求的忽視等方面的缺陷，本文創(chuàng)新性地提出了我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)的對(duì)策建議，包括建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)理論、慈善組織完善相關(guān)的制度要求、強(qiáng)化政府監(jiān)管職能、強(qiáng)化第三方審計(jì)、改進(jìn)會(huì)計(jì)信息發(fā)布渠道等。我國(guó)慈善組織與企業(yè)和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國(guó)家的安全機(jī)密，完全可以充分地披露會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)透明度，并通過(guò)各種渠道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程，而不必?fù)?dān)心其他非營(yíng)利組織的競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是看誰(shuí)能為公眾服務(wù)得更好，誰(shuí)能更多地得到公眾的信任和支持，而會(huì)計(jì)信息的披露恰恰是獲得公眾理解和支持的一個(gè)必備條件。
1.3 研究現(xiàn)狀
陳魯林認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息披露是聯(lián)系經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人關(guān)系的紐帶，合理有效的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露對(duì)于改善經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的關(guān)系、發(fā)展和完善資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)資源配置有重要的意義。目前，會(huì)計(jì)信息披露成本逐漸成為會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、披露程度的一個(gè)重要的制約因素，因此從成本效益的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的成本和效益進(jìn)行分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。有效的會(huì)計(jì)信息披露成本效益的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該能夠服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，能夠幫助企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量、程度等進(jìn)行合理的定位，以便在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露階段為管理者提供決策依據(jù)，并能綜合權(quán)衡財(cái)務(wù)上實(shí)施的可能性，應(yīng)用方面的合理性和有效性，通過(guò)持續(xù)的評(píng)價(jià)進(jìn)行有效反饋。
龔汝富認(rèn)為，對(duì)慈善團(tuán)體的規(guī)范管理, 顯得尤為迫切。本著扶持與監(jiān)督相結(jié)合的原則, 民國(guó)時(shí)期南京政府先后制定了監(jiān)督慈善團(tuán)體法等一系列法律、法規(guī), 對(duì)監(jiān)督慈善團(tuán)體以保障慈善事業(yè)健康發(fā)展起到了一定的積極作用, 其中許多歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)在當(dāng)代的慈善立法中也是值得參考和借鑒的。
田雪瑩、吳文波、孫建軍認(rèn)為，在當(dāng)前非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估尚缺乏有效定量方法的背景下,通過(guò)對(duì)浙江寧波紅十字會(huì)評(píng)價(jià)模型的建立和檢驗(yàn),本研究體現(xiàn)出以下優(yōu)勢(shì): 從政府、公眾、第三方機(jī)構(gòu)、組織內(nèi)部四部門搜集信息較為全面客觀;依據(jù)指標(biāo)間內(nèi)在聯(lián)系構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,更具適用性和科學(xué)性; 運(yùn)用多元回歸方法,求出系數(shù)作為各級(jí)指標(biāo)權(quán)重,根據(jù)系數(shù)大小和指標(biāo)權(quán)重,能夠讓非營(yíng)利組織了解到自身的優(yōu)勢(shì)與不足。
李晗、張立民認(rèn)為，探索我國(guó)非營(yíng)利組織公共危機(jī)救助活動(dòng)審計(jì)制度安排及創(chuàng)新，對(duì)于保證利益相關(guān)者的權(quán)益，維護(hù)非營(yíng)利組織公信力，引導(dǎo)政府管理向“小政府、大社會(huì)”的公共治理方向發(fā)展具有重要的政治意義和經(jīng)濟(jì)意義。本文在已有研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)免疫系統(tǒng)論和需求供給理論對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)進(jìn)行論證，基于中國(guó)紅十字基金會(huì)抗震救災(zāi)審計(jì)的案例研究，提出非營(yíng)利組織公共危機(jī)救助活動(dòng)的審計(jì)理念及制度安排與創(chuàng)新。
與國(guó)內(nèi)在非營(yíng)利性組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)控研究有所不同的是，國(guó)外在公立非營(yíng)利組織的內(nèi)控方面已經(jīng)進(jìn)行了大量的相關(guān)研究，并形成了一整套相對(duì)完善的制度和規(guī)則。
Dye,Ronald A，在文中研究管理者在信息獲取和信息披露要求方面的偏好，當(dāng)他們的公司進(jìn)行“實(shí)時(shí)”或“連續(xù)”財(cái)務(wù)報(bào)告政策。文中預(yù)測(cè)，對(duì)于大部分人，但不是全部，過(guò)程描述了他們公司的現(xiàn)金流量，當(dāng)受到這種報(bào)告要求，管理人員將進(jìn)行披露“捆綁”，也就是說(shuō)，他們將一堆的信息酌情組件他們獲得并披露到一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而不是獲取和傳播隨著時(shí)間的信息披露。
Dorothea Grelling, Katharina Spraul：信息是問(wèn)責(zé)安排中的重要因素之一。在問(wèn)責(zé)過(guò)程的各個(gè)階段，需要收集信息、處理信息、傳遞信息。為了獲取更深入的理論見解，本文從多個(gè)理論視角探討兩個(gè)可能會(huì)妨礙問(wèn)責(zé)過(guò)程中的信息交流的現(xiàn)象：不愿意進(jìn)行信息披露和故意的信息過(guò)多。
Bryan Miller，近年來(lái)，世界各地的個(gè)人募捐開始了一個(gè)戲劇性的轉(zhuǎn)變，消費(fèi)者響應(yīng)大規(guī)模的募捐方式，導(dǎo)致許多直接營(yíng)銷方式的中斷，個(gè)別捐助者的籌款計(jì)劃只能提供傳統(tǒng)的依賴。
1.4研究?jī)?nèi)容和方法
本文的研究?jī)?nèi)容主要包括一下這三方面：
第一，我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀：（1）慈善組織會(huì)計(jì)信息披露需求；（2）我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀。
第二，我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析；（1）慈善組織會(huì)計(jì)理論不完善；（2）會(huì)計(jì)信息披露成本的制約；（3）政府管制力度不夠；（4）匱乏競(jìng)爭(zhēng)和生存意識(shí)；（5）對(duì)信息使用者需求的忽視。
第三，我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)的對(duì)策建議：（1）建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)理論；（2）慈善組織完善相關(guān)的制度要求；（3）強(qiáng)化政府監(jiān)管職能；（4）強(qiáng)化第三方審計(jì)；（5）改進(jìn)會(huì)計(jì)信息發(fā)布渠道。
本文的研究方法主要包括：理論分析法，規(guī)范分析法和實(shí)證分析法等。
2 我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
2.1慈善組織會(huì)計(jì)信息披露需求
慈善組織與企業(yè)、政府分別代表社會(huì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域與政治領(lǐng)域的主要組織形式,在滿足多元的社會(huì)需求方面,慈善組織具有政府、企業(yè)難以替代的優(yōu)勢(shì)。從上個(gè)世紀(jì)90年代至今,慈善組織迅速得到發(fā)展,并且在全球范圍內(nèi)都展示自身獨(dú)到的作用和影響力。自改革開放以來(lái)，我國(guó)慈善組織也得到了規(guī)模化的發(fā)展空間,不僅表現(xiàn)在數(shù)目比例的變化上，而且結(jié)構(gòu)、性質(zhì)等都實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。盡管有較大的發(fā)展，但是我國(guó)和世界其他國(guó)家存在許多不同，我國(guó)受到歷史的影響十分深遠(yuǎn)，這些因素也成為了慈善組織前進(jìn)的阻滯。第一，我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)發(fā)展存在嚴(yán)重的資金不足難題；第二，我國(guó)公眾的志愿者意識(shí)不夠強(qiáng)烈，組織人員較難；第三，慈善組織機(jī)構(gòu)還沒有形成十分完善的結(jié)構(gòu)模式,管理多方面都存在缺陷。諸如此類的問(wèn)題限制了我國(guó)慈善機(jī)制的發(fā)展，在此基礎(chǔ)上,需要引入新的機(jī)制,尤其是要建立有效的績(jī)效評(píng)估體系據(jù)京報(bào)網(wǎng)報(bào)道，在搜狐財(cái)經(jīng)頻道、搜狐公益頻道主辦的論壇上，就“中國(guó)慈善事業(yè)的未來(lái)去向”問(wèn)題，中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)秘書長(zhǎng)王海京指出：“慈善機(jī)構(gòu)如果想要受到公眾的尊重，得到社會(huì)的積極認(rèn)可，必須向社會(huì)公開每一筆善款。在以往的經(jīng)驗(yàn)過(guò)程中，在這方面存在較大的缺陷。雖然會(huì)形成一定的報(bào)表， 但并沒有完全的向社會(huì)公開，自主的接受公眾的監(jiān)督。以后在這方面我們要做的更好�！碑�(dāng)前，關(guān)于善款的透明度問(wèn)題已經(jīng)不斷的受到社會(huì)的重視，財(cái)政會(huì)計(jì)信息內(nèi)容等的公開化成為急迫的問(wèn)題。
2.2我國(guó)慈善組織財(cái)政會(huì)計(jì)信息內(nèi)容
目前情況下我國(guó)慈善組織管理呈現(xiàn)不斷社會(huì)化、多元化的發(fā)展模式，形成了國(guó)家、集體、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人（國(guó)內(nèi)外）多渠道、多形式共同管理的局面，主要是以下幾種類型：（1）公辦公營(yíng)，由政府投資和管理的模式。它是一種社會(huì)事業(yè)單位，而且這和我國(guó)社會(huì)主義國(guó)情分不開，是我國(guó)所特有的。（2）公辦民營(yíng)，由政府投資，社會(huì)組織負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)。這是一種將管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相隔離的方式，借助公開向社會(huì)招標(biāo)的方式，確定有能力較好的、服務(wù)較高的社會(huì)服務(wù)組織實(shí)施經(jīng)營(yíng)。（3）民辦公營(yíng)，社會(huì)組織投資，受政府行政監(jiān)控。（4）民辦民營(yíng)，社會(huì)組織既投資又實(shí)施管理經(jīng)營(yíng)。（5）混合模式，由國(guó)家的政府和社會(huì)組織共同承擔(dān)經(jīng)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。
我國(guó)慈善組織的財(cái)政會(huì)計(jì)不存在商業(yè)性質(zhì)，當(dāng)前慈善機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的性質(zhì)已經(jīng)形成了不同的會(huì)計(jì)制度。所有制度為公有制的慈善機(jī)構(gòu)，進(jìn)行社會(huì)事業(yè)單位的登記處理，遵循1998 年1 月1 日制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》。準(zhǔn)則內(nèi)容有：全國(guó)級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化，必須按照此原則進(jìn)行制定。具有民辦性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)，可以允許社會(huì)組織以及社會(huì)事業(yè)單位進(jìn)行登記，遵循2004 年8 月18 日制定出臺(tái)的自2005 年1 月1 日起施行的《民間慈善組織會(huì)計(jì)制度》。各類慈善組織按照不同的注冊(cè)方式注冊(cè)，因此形成不同的社會(huì)屬性，他們管理不同的慈善范圍，監(jiān)控不同的信息，并且進(jìn)行社會(huì)公開化的結(jié)果也就不同。這就容易造成慈善機(jī)構(gòu)之間的信息的可比程度不高。在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：財(cái)政會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)該遵循宏觀方向的引導(dǎo)，必須適應(yīng)財(cái)政的預(yù)算以及了解慈善事業(yè)的整體集資狀況，同時(shí)善于對(duì)社會(huì)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理�！睹耖g慈善組織會(huì)計(jì)制度》第八條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等）的需要。
3 我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析
3.1慈善組織會(huì)計(jì)理論不完善
會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露無(wú)疑會(huì)受到會(huì)計(jì)理論的影響和限制。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體本身的信息產(chǎn)生以及它的結(jié)果狀況產(chǎn)生作用，另一方面還會(huì)對(duì)相關(guān)的規(guī)則和遵循的秩序產(chǎn)生影響。慈善企業(yè)是和所有企業(yè)同時(shí)起步的企業(yè)類型，但是發(fā)展的過(guò)程卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)慢于商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程，甚至關(guān)于它的基礎(chǔ)理論知識(shí)也是最近才被提起的，并且慈善組織自身在法律要求以及發(fā)展?fàn)顩r等多方面都具有缺陷，必須進(jìn)行不斷的實(shí)踐總結(jié)才能夠求得進(jìn)步。財(cái)政會(huì)計(jì)信息的不完整直接作用于慈善組織會(huì)計(jì)信息的披露狀況。
3.2會(huì)計(jì)信息披露成本的制約
對(duì)慈善組織來(lái)說(shuō)，相對(duì)而言，不會(huì)引起由于信息披露而導(dǎo)致的法律追究以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等的成本問(wèn)題，但在進(jìn)行信息的管理和處理過(guò)程中依然還是需要投入成本。具體包括了搜集資料、處理、審核以及傳輸過(guò)程等的成本類型，以及公眾對(duì)披露信息產(chǎn)生懷疑作出答復(fù)的成本類型。目前慈善組織所面對(duì)著的是一個(gè)較為普及的狀況是 “慈善不足”(philanthropic insufficiency)，世界各國(guó)的慈善組織都在不斷的實(shí)施最有效地減少開支的方式的同時(shí)，不斷地開拓出新的資金來(lái)源渠道，這樣才能維持慈善事業(yè)向前的過(guò)程不被中斷。因此慈善組織往往將會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)做不必要的開支進(jìn)行處理，并且不斷地對(duì)其實(shí)施壓縮，這樣一來(lái)就極其容易造成信息披露的不全面不完整。
3.3政府監(jiān)控力度
由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不斷形成，并不斷的擴(kuò)大影響，慈善組織表現(xiàn)出向社會(huì)提供資金和社會(huì)服務(wù)的獨(dú)特性，慈善事業(yè)是近幾年才開始逐漸發(fā)展起來(lái)的行業(yè)，所能形成的社會(huì)影響力和社會(huì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上其他商業(yè)企業(yè)，而政府所設(shè)計(jì)的事項(xiàng)較多，在事項(xiàng)的選擇上也存在偏差，因此會(huì)造成不被關(guān)注的現(xiàn)象存在。實(shí)踐證明，政府對(duì)于信息披露的管理存在相當(dāng)?shù)木窒�，并且�?duì)其存在不全面的認(rèn)識(shí)。由政府進(jìn)行法律硬性規(guī)定實(shí)施信息披露的可能性較小，而且實(shí)踐性也較弱，但始終處于調(diào)整過(guò)程。另一方面，政府對(duì)信息管制約束也受到自身成本的制約，包括組織成本和研究成本，對(duì)慈善組織的監(jiān)督成本，以及由于措施不當(dāng)而造成的整個(gè)非營(yíng)利事業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的上升.至今我國(guó)還沒有相關(guān)法律對(duì)慈善組織的概念進(jìn)行明確限定，面對(duì)為數(shù)眾多的慈善組織信息使用者的迫切需要，我們有必要討論慈善機(jī)構(gòu)的信息披露，并從中找到合理的解救方案和政策。此文本針對(duì)信息的市場(chǎng)供求關(guān)系分析慈善事業(yè)信息披露的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，沒有對(duì)披露形式、披露強(qiáng)度、披露時(shí)間、輿論監(jiān)控等做出深層次的說(shuō)明，而這些問(wèn)題在信息披露層面上顯得十分重要，這類問(wèn)題還需要我們今后更多的努力進(jìn)行解決。
3.4匱乏競(jìng)爭(zhēng)和生存意識(shí)
在我國(guó)的法律法規(guī)中，政府不僅承擔(dān)慈善組織的登記和監(jiān)督功能，而且直接插手組建、管理和控制慈善組織。政府的強(qiáng)勢(shì)使我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)信息需求有自己獨(dú)特的個(gè)性，政府機(jī)關(guān)幾乎成為唯一關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息使用者，且過(guò)于側(cè)重從國(guó)家宏觀管理的角度來(lái)監(jiān)督和控制慈善組織。另一方面，為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展趨勢(shì)的民間慈善組織卻長(zhǎng)期得不到應(yīng)有的重視，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。即使是2005年1月1日開始施行的《民間慈善組織會(huì)計(jì)制度》，也把民間慈善組織定義為需依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的團(tuán)體。這就把那些沒有法人地位的單位下屬組織、社區(qū)公益性組織、農(nóng)村慈善組織等排除在外，使其沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)制度得以依賴，信息使用者的信息需求更加缺乏法律的保障。我國(guó)當(dāng)前實(shí)際社會(huì)生活中存在的慈善組織有許多是名不符實(shí)的，只具備非營(yíng)利的特征而沒有體現(xiàn)非政府的特點(diǎn)。由于它們都是依附一定的行政部門，因此通常都不會(huì)過(guò)多的注意信息接收者的特征，它們受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，表現(xiàn)出明顯的行政性質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)者既是部門的又是非政府組織的，慈善機(jī)構(gòu)在運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中往往都沒有創(chuàng)新意識(shí)，并且在實(shí)際操作中有政府的資金補(bǔ)助，無(wú)需擔(dān)心資金不足和資金來(lái)源，無(wú)法形成強(qiáng)有力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣的慈善組織自然缺乏主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。
3.5對(duì)信息接收者的忽視
市場(chǎng)供應(yīng)關(guān)系存在一定的規(guī)律，需求地位的不公平容易造成供應(yīng)關(guān)系的混亂。前面說(shuō)到慈善機(jī)構(gòu)并不是產(chǎn)權(quán)完整的社會(huì)機(jī)構(gòu)，捐贈(zèng)善款的人除了進(jìn)行捐贈(zèng)，沒有其他的參與權(quán)，慈善機(jī)構(gòu)也僅僅允許捐贈(zèng)者一定的監(jiān)控權(quán)，雖然受益人得到了資金的分配權(quán)力，但實(shí)際過(guò)程是受慈善機(jī)構(gòu)的操控的，產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的不明確直接影響信息的需求的具體狀況。信息接收者存在不同的文化水平，他們對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理存在專業(yè)的不足，形成不同的需求劃分，容易造成需求動(dòng)力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。這種狀況下，慈善組織很容易忽視信息使用者的需求，簡(jiǎn)化組織的會(huì)計(jì)信息披露。
4 我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)的對(duì)策建議
4.1建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)理論
只有構(gòu)建科學(xué)、完善的績(jī)效評(píng)估體系，才能使我國(guó)的慈善組織的組織能力、人員素質(zhì)、資金運(yùn)作、社會(huì)公信力等獲得全方位的提升,從而促進(jìn)其更好達(dá)成組織使命,充分發(fā)揮社會(huì)職能,進(jìn)而推動(dòng)慈善組織的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為了將我國(guó)現(xiàn)在的慈善組織會(huì)計(jì)適合使用的混亂狀況進(jìn)行改革，應(yīng)當(dāng)從根本上建立健全現(xiàn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)理論，實(shí)現(xiàn)將所有制、管理形式、經(jīng)營(yíng)方式等多方面進(jìn)行聯(lián)系，建立慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部的完整意義上的會(huì)計(jì)規(guī)范，這種規(guī)范既是針對(duì)公共所有制，也適合私立模式的。讓會(huì)計(jì)信息完整規(guī)范，有助于提高不同會(huì)計(jì)信息之間的比較，提升服務(wù)檔次，還能夠增強(qiáng)我國(guó)慈善組織的國(guó)際影響力，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)際的鏈接和協(xié)調(diào)。
4.2慈善組織完善相關(guān)的制度要求
慈善組織資金來(lái)源主要是捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)，從這一點(diǎn)來(lái)看慈善機(jī)構(gòu)就有絕對(duì)的必要將資金的去處公開化，接受捐贈(zèng)人的監(jiān)控，讓捐贈(zèng)者對(duì)投資資金的使用狀況有全面的詳盡的了解，同時(shí)也清楚了捐贈(zèng)資金是否得到合理的運(yùn)用，可能引起社會(huì)更多愛心人士的后期捐贈(zèng)活動(dòng)。而當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際狀況是，慈善機(jī)構(gòu)還沒有形成十分明確的數(shù)據(jù)報(bào)表向社會(huì)公開，接觸會(huì)計(jì)報(bào)表的工作人員也僅僅只是通過(guò)報(bào)表的各類費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的了解，并不能夠從報(bào)表中看出慈善機(jī)構(gòu)的相關(guān)活動(dòng)，以及慈善機(jī)構(gòu)在各項(xiàng)服務(wù)職能上的具體開支狀況，例如：工作人員的工資以及福利政策，員工的分紅和保障資金， 公共活動(dòng)所造成的費(fèi)用支出等。由此看來(lái)，在原有的報(bào)表基礎(chǔ)上增加職能相關(guān)費(fèi)用表就顯得十分有必要。該報(bào)表的主要功能是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一個(gè)補(bǔ)充，并且將業(yè)務(wù)劃分為項(xiàng)目主導(dǎo)業(yè)務(wù)和輔助業(yè)務(wù)兩種，項(xiàng)目主導(dǎo)業(yè)務(wù)主要有：基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)、社團(tuán)服務(wù)、特殊災(zāi)害服務(wù)、身心健康服務(wù)、國(guó)際災(zāi)難救濟(jì)等活動(dòng)；輔助業(yè)務(wù)主要有：?jiǎn)T工在慈善機(jī)構(gòu)所享受的工資、福利、分紅、退休基金、出差的公共活動(dòng)費(fèi)用、機(jī)構(gòu)內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的水電費(fèi)等等。通過(guò)職能表，捐贈(zèng)資金的人可以進(jìn)行直接的監(jiān)控，機(jī)構(gòu)內(nèi)部員工之間也可以對(duì)機(jī)構(gòu)活動(dòng)有明確的把握。
4.3強(qiáng)化政府監(jiān)管職能
首先，為了接受政府主管部門和社會(huì)各界的監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)狀況以及合法化，不論慈善機(jī)構(gòu)規(guī)模狀況，都應(yīng)該建立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是十分專業(yè)的法律機(jī)構(gòu)組織，能夠?qū)Υ壬茩C(jī)構(gòu)的財(cái)政報(bào)表作出判斷。在英、美等國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度早已經(jīng)形成，美國(guó)甚至發(fā)展起責(zé)任賠償。其次，慈善機(jī)構(gòu)的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及負(fù)責(zé)部門應(yīng)該定期的對(duì)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)信息報(bào)表的規(guī)范化等問(wèn)題實(shí)施檢查和監(jiān)控管理，對(duì)于不符合規(guī)定的財(cái)政報(bào)表，要制定出相應(yīng)的處罰政策。在美國(guó)地區(qū)，為了確保財(cái)政報(bào)表的合格，專門設(shè)立慈善信息局，執(zhí)行管理財(cái)政信息報(bào)表的檢查監(jiān)督職能。
4.4強(qiáng)化第三方審計(jì)
慈善組織和企業(yè)以及政府存在本質(zhì)上的區(qū)別，它既沒有涉及企業(yè)機(jī)密，也不威脅國(guó)家的政府情報(bào)，應(yīng)該強(qiáng)化第三方審計(jì)，制定財(cái)政會(huì)計(jì)信息的具體信息報(bào)表，并且向社會(huì)公開化的披露所有的信息，允許社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督和建議，公開化的方針和政策有利于表現(xiàn)民主，得到公眾更多的支持和認(rèn)可。慈善組織財(cái)政報(bào)表主要披露信息附加如下：物質(zhì)資源投入所創(chuàng)造的相關(guān)結(jié)果；捐贈(zèng)者資金投入的運(yùn)用程度和去向問(wèn)題；慈善組織享受的國(guó)家政策；資金的具體數(shù)額；慈善機(jī)構(gòu)所作的有利于社會(huì)和生活的所有公益活動(dòng)；以及對(duì)特殊災(zāi)害年間的狀況的披露，例：在2008 年汶川大地震發(fā)生之后形成的災(zāi)區(qū)內(nèi)重新建設(shè)的資金補(bǔ)助的狀況。經(jīng)由慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告既能夠全面又能夠及時(shí)地對(duì)附加注釋披露的信息進(jìn)行披露。一旦信息被披露之后，那么將會(huì)對(duì)信息使用者在做出決策時(shí)進(jìn)行影響，譬如說(shuō)：捐贈(zèng)者能夠依照其所披露的信息做出相應(yīng)的決策，以對(duì)慈善組織的融資能力造成影響。
4.5改善會(huì)計(jì)信息發(fā)布渠道
當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)信息化的高速發(fā)展，使得人們對(duì)于信息的獲取主要是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的方式。2007 年11 月中旬，依靠中華慈善總會(huì)主持舉辦的，由中華慈善網(wǎng)以及浙江省慈善總會(huì)承接舉辦的“中華慈善互聯(lián)網(wǎng)”大會(huì)于杭州召開，由中華慈善總會(huì)主辦和浙江省慈善總會(huì)以及中華慈善網(wǎng)共同承辦的“中華慈善互聯(lián)網(wǎng)”大會(huì)在杭州地區(qū)舉行，并且有將近102家的慈善機(jī)構(gòu)參與了本次大會(huì)。在會(huì)議過(guò)程中針對(duì)慈善事業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展提出建議，并一致通過(guò)了加盟中華慈善互聯(lián)網(wǎng)救助中心的宣言。雖然當(dāng)前部分的慈善機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立起網(wǎng)絡(luò)化管理，但是在關(guān)于網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用化問(wèn)題上還存在一些局限性。本文針對(duì)這一點(diǎn)，提出由社會(huì)相關(guān)部門參與建立和網(wǎng)絡(luò)化的管理，并且各個(gè)慈善機(jī)構(gòu)通過(guò)借助注冊(cè)方式成為會(huì)員。慈善機(jī)構(gòu)的工作人員借助這個(gè)平臺(tái)直接進(jìn)行信息的公布，同時(shí)直接對(duì)信息的可靠性和合法性負(fù)責(zé)。在這類的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)上，同時(shí)針對(duì)信息做整理、分析、研究等相關(guān)的功能處理。同時(shí)讓信息的接受者直接通過(guò)這一網(wǎng)絡(luò)信息交流平臺(tái)了解財(cái)政會(huì)計(jì)信息狀況，能夠考核慈善組織資金的利用狀況，并且對(duì)資金的使用成效進(jìn)行有效的監(jiān)督，與此同時(shí)，還能夠?qū)⒏鱾�(gè)慈善組織進(jìn)行比較。
5 結(jié)束語(yǔ)
有效的會(huì)計(jì)信息披露成本效益的評(píng)價(jià)體系可以對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)提供服務(wù)，能夠幫助慈善組織對(duì)信息披露的內(nèi)容、數(shù)量、效果產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)，在高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行決策決定的時(shí)候信息披露直接提供有效數(shù)據(jù)，一目了然的對(duì)財(cái)政的問(wèn)題作出回應(yīng)和權(quán)衡，應(yīng)用方面的合理性和有效性，通過(guò)持續(xù)的評(píng)價(jià)進(jìn)行有效反饋。當(dāng)前我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)信息披露比較繁雜，不同類型的組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不同，核算基礎(chǔ)不同，信息披露的基礎(chǔ)也不同，這就導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。而國(guó)際上通行的做法是不劃分國(guó)有慈善組織與民間慈善組織，并且按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，也沒有必要?jiǎng)澐謱儆趪?guó)有的慈善組織(事業(yè)單位)與民間慈善組織，為兩種性質(zhì)相近、形式或行業(yè)特性稍有不同的慈善組織各自制定會(huì)計(jì)制度既不符合成本效益原則，也不便于信息使用者進(jìn)行對(duì)比分析和決策。探索我國(guó)慈善組織公共危機(jī)救助活動(dòng)審計(jì)制度安排及創(chuàng)新，對(duì)于保證利益相關(guān)者的權(quán)益，維護(hù)慈善組織公信力，引導(dǎo)政府管理向“小政府、大社會(huì)”的公共治理方向發(fā)展具有重要的政治意義和經(jīng)濟(jì)意義。
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