企業推行經濟責任制要充分發揮會計控制職能論文

　　我們知道，依據經濟控制論原理，我們可以把對經濟活動的控制分為皮憤控制、前饋控制和防護性控制三種形式?企業內部經濟責任制作為一項經濟管琿制度，本身就是對企業經濟活動的一種按制這一大的控制系統，是由反餓控制系統，前饋控制系統和防護性控制系統共同組成的。其中的任何一個控制系統都離不開會計，都把舍計作為自已的組成部分，要求會計充分發揮其控制職能，為了說明這一問題，我們先從反饋控制系統說起。

　　一般的反饋是指原固與結果的反饋偶合，即結杲又可以反過來壺為原因。經濟活動的反&控制系統，即是通過對經濟活動過程某魚方面的計量，對輸出信息友其原因進行分析、調盤行動來克旅胞禽#準的偏差，達到控制經濟活動過的目的?經濟責任制是通過責，利的緊密結合和國象、企業、職工物質利益的正確處趣來進各鎂濟實體提高壘濟效益的，這就薷要逋過對經濟效益的考梭分析，不美時機地調整各方面的經濟關系以達到預期的效果。這一反饋S制系統就要求會計至少完成下達任務。

　　首先，會計必須盡可能迅速地完成計螢任務，有效地提供經濟信息，會計應該系統地、連續地、總括而又明細準確地反映經濟活動，這一點是毋庸置疑的，但是，如果按照傳統會計的定期計算產品成本，編制會計報表和提供會計報告，勢必因失控期間太長而造成損失太大，從而與經濟責任制要求不相容^為了解決這一問葭，就需要會計人員即使是在缺芝電子計算機這樣先進手段的條件下，改進核算方法，以便迅速提供信息。我們手頭就有湘萌氮肥廠使用的這樣一張車間崧算日報表，這張表固然玦乏偏離定額成本的量差和價差分析，在表格設計和具體計方法上也還有尚須改進之處，但有了這張表，就能逐日提供成本升降情況。使廣長和車間主任等生產指渾人員按照“例外管理”的原則采取行動，迅速糾正偏差以控制成本，它的基本方法不僅對于單階段的簡單生產，而且對于備階段的復雜生產也是適應的，除成本之外，企業其它各項經濟活動都有一個需要會計迅速反映昀問題?我們認為，要做到這一點，需要沖諛一些公認會計原則的束縛，例如上列表中的全月累計支出總額就不必一定要與財務會計帳簿和報表中的本月產品實際總成本相等?此外，會計向各級各部門管理人員提供的信息必須是充分和有效的，否則將會使管理人員產生錯覺，貽誤效果，過去，我們的企業財務會計部門習慣于定期地不分對象地提供統一格式和內容的會計報表，這樣的信息顯然不能滿足完善經濟責任制的需要會計定期向接受會計報告的部門提供對該部門充分有致的信息外*還要隨時提供各部門所需要的多種數據.

　　其次，會計應該通過對輸出信息與預期目標的對比分析，向企業的各級領導人員提出調整建議和Aa.例如我們在調整中發現一部分企業生產任務明JR不足，而對低于成本的加工定貨又不敢接受，其矣我ft知道，根據量、本、利分析原理，只要邊際節軟率大于零，接受加工訂貨就較為有利。在類似的情形下，為了提髙經濟效益，就需要會計對輸出.信息（如固定費用、變動費用和盈虧數類）進行分折研究，提出調整行動（如改為接S訂貨）的建議，會計的這一職能作用之所以顯得重要，在于經濟過桓較之技術過程，要復雜多變得多，經濟過程中的反餓系統不可能象技術過程中的反饋系統那樣實現完全的自動調節，企業的指諢人員也不可能對一切信息作出迅速準確的反應。

　　最后，也許最重要的是，會計必須依據決策和輸出信息，制訂或修訂控制的標準。控制標準的制訂是否科學合理，對于責、權、利的結合是否和諧，H家、企業、職工的經濟利益是否兼頊，從而影響經濟效果的是否提高關系極大，我們在此次調查中了解到有一個以手工操作為主的小農機廠，去年七月改為實行計件工資，計件的辦法是收入扣除直接材料費用后，廠部和職工對半分成。執行結果，當月全廠平均工資為109.89元，為定級平均工資的2.27倍，其中有一個小組，人平月工資191.31元，最窩的一人達342.34元，最低的一人只出了三天勤，日平均工資亦達8.08元，使國家和集體蒙受了不應有的損失?十分明顯，這個廠制訂的對職工收入的控制標準太松，是不合理的。我們還發現不少同志認為國家規定的獎金控制額偏緊，反映工作難做，有的甚至用低價或無鉉發放實物的辦法來代替梵僉，這說明過去的控制標準不夠合理。

　　當然，控制標準不僅僅只是工資和獎金問題，控制標準是否平衡合理，也不僅僅是造成苦樂不均而影響經濟責任制的作用，特別是會因為標準不當而掩蓋人力物力財力的浪費，削弱經濟效果，會計的反饋控制作用，是為大多數同志所承認并在實際工作中廣泛運用的，問題只是在于發揮得不夠充分，特別是一些企業領導人員習慣于靠經驗和文件辦事，不重視數據，也缺乏“一切用數據來說話”的經營管理能力《對會計已能提供的信息也沒有加以利用，如果我們把反饋控制系統比做“亡羊補牢”，那么，前饋控制系統就有如“未雨綢繆”，前者S依據輸出來調整輸入，后者則是通過對輸入的監督來預測輸出，調整行動以防患于未然。朱用純《治家格言》說，“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井”?治家如此，治廠亦然，在推行企業內部經濟責任制中，企業的責任和權力都相應增大了，特別需要加強對輸入的監測和輸出的預測，將經濟活動控制在計劃之內.

　　會計在前饋控制系統中的作用，餘也要完成計量任務外，還有預測和監督《就拿企業內部經濟責任制的形式來說吧，現在采用的內部責任制的確是S目繁多，我們還看到一個集體所有制的造紙廠，依據產品產量和質量計算工資，再K“百分制”箅獎方法把工資分配到個人，和農村社隊的工分制相似。我們認為，由于企業的生產類型、有機構成、管理水平、外部條件等不同，企業內部經濟責任制應u有多種模式，決不能強求統一，生搬硬套。但是土業采取的經濟責任制形式一要與本企業的主、客觀條件相適應二是切忌多變?否則會挫傷車間、科室、班組和職工的積極性，損書經濟效果。這就有一個選擇經濟責任制的最優形式問題。

　　因而需要會計對于各種不同形式的責任制所能獲得的經濟效益進行預測，為領導人員提供最優決策方案。例如產品供不應求，原材料供應充分的企業，可以通過fi本利分析，預測增加產品產量的經濟效益，考慮采用以產量為主的責任制形式》生產耗費大，產品成本高的企業，可以通過價值分折，預測降低成本的可能性，考慮采用以成本為主的責任制形式，生產任務不足，生產能力過剩的企業，可以通過對固定成本和變動成本的分析，預測接受加工定貨的可能性，考慮采用以利潤為主的責任制的形式》承擔新產品試制、老產品更新或者需要轉產的企業，可以通過投資方向可行性研究，預測不同投資方向的經濟效益，考慮采用以投資為主的責任制形式I生產周期長，資金周轉失靈的企業，可以通過存貨分析，預測降低資金占用的可能性，考慮采用以資金為主的責任制形式等等。

　　會計的前饋控制作用還表現在對輸入的監贄上，對于各項開支的監督就是一個明顯的例子。我們看到相當一部分企業或者材料超儲，或者產品積壓，或者亂擠成本，降低了經濟效益，損害了國家利益。甚至有的會計人員還違反財經紀律，出歪點子，置國家利益于不顧，這是與推行經濟貢任制背道而馳的。s于通過對輸入的監督，預測輸入對經濟過程是否有利而慶定舍取，則實為罕見，例如投入何種材料，使用何種設備，確定何種工藝，選擇何種人員才能使耗費更小，經濟效益更大之類的實際做法，是我們在此次調查中未得一聞的，較之反饋控制，會計的前饋控制更不為人們所蜇視。在會計學界，一些理論工作者不承認會計的預測K策職能,從事實際財會工作的同志，則多把精力花在“反上作文章，我們覺得發揮會計的前饋控制作用比反饋控制作用更為必要，只有通過對輸入的監骨和對輸出的預測，才能更好地運用經濟責任制，更大地提高企業的經濟效果。

　　會計是管理會計的重要組成部分，也是推行經濟責任制的一個重要的防護性控制系統。為么責任會計對于推行經濟責任制能起到巨大的推進作用呢？這是由于經濟責任制是以責為中心的責、權、利結合，是與責任會計一理相通的,都是把“國民經濟的一切大部門建立在個人利益的關心上面”

　　因而經濟責任制中的防護性控制與會計的防護性控制幾乎重合，經濟責任制中防護性控制系統的工作主要是依靠會計完成的，在會計的防護性控制作用方面，當前的問題是如何逐步完善責任會計制度，其中的所謂橫向管理，即如何在職能科室中實行責任會計，是一個普追未能解決的問題。這不僅影響經濟效益，而且不利于管理人員和工人之間的團結?我區平江火柴廠在這一方面做了一些有益的探索?前年該廠實行“成本包干到車間，本票結算，節約計獎”，發現不足之處在于對生產車間考核嚴，對股室、后勤考核松》對生產工人考核嚴，對干部和服務人員考核對看得見的指標考核緊，對安全、紀律等秦核松，因此有人說“工人吃不成大鍋飯，干部照樣端鐵飯碗”，為了解決這一問題，去年他們采取“指標分解，歸口管理”的辦法，對四個股室下達了九十三項小指標，把毎項指標當作一項經濟責任,按貨任考核，按效果獎懲。

　　以倉庫保管員為例，責任在于：一是保證按質按量配套適價的材料滿足生產需要，二是盡可能節約儲備資金，因此，保管員對計劃采購、提前采購的材料有拒絕驗收之權，對車間未及時領用計劃內的材料有權收取滯納金，月末按實際平均儲備額低于儲備定額而節約的利息支出發獎，反之受罰，這祥建立了一個從書記、廠長到門衛、幼師的賈任制度，使每一個人都有明確的職責范圍，都承擔一定的經濟責任，取得了較好的經濟效果，各項技術經濟指標都創造了歷汜最好水平。可見，搞好橫向管理在職能科室中實行責任會計，是加強企業的防護性控制的一個重要環節，這里面尚有許多問題有待大家去研究，例如職能科室對全廠的某一方面工作負有責任，但這一方面的經濟效益卻是全廠而并非某個科室活動的結果，成本、利潤指標應由財會部門分管，但財會部門卻無力對影響這兩個指標的所有因素負責。這就需要采用一定的辦法，較為準確地決定職能科室對某一指標的負責程度，據以確定考核該項指標的計分標準與獎懲辦法，從而真正達到對分管部門起_應有的促進作用。

　　綜上所述,我們認為在推行企業經濟a任制中，發揮會計的控制職能是十分重要的?可以說任何—個企業都需要財務會計人員參與經濟責任制具體形式方案的選擇，參與制訂各單位各部門責、權、和結合的實施細則，并監腎、考核和反映其經濟效果》分配經濟利益*廣大財務會計人員亦應以此為己任，振奮精神，開闊視野，為加強企業管理、提高經濟效益作出貢獻。

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