企業虛假會計信息

　　企業虛假會計信息【1】

　　【摘 要】隨著會計信息質量受到廣大會計信息使用者越來越多的關注，會計理論界和會計實務界中的很多學者，總結了造成企業虛假會計信息的原因。

　　主流的研究方向是從會計信息的外部影響因素出發得出：利益驅動、法律規范不完善、會計監督體制不健全、造假成本低廉、會計人員素質不高等方面的原因。

　　本文擬從會計信息本身的角度出發研究，導致企業會計信息虛假的原因之一是：會計信息相關性和可靠性的矛盾性，致使會計人員的“兩難”選擇，進而導致會計信息一定程度上的失真。

　　本文研究的目的希望能出臺更規范、可操作性更強的會計政策和會計準則，來指導會計實務中，會計人員如何權衡會計信息的相關性和可靠性，從這一角度進一步規避企業虛假會計信息的產生。

　　【關鍵詞】虛假會計信息;相關性;可靠性

　　一、引言

　　隨著會計信息質量受到廣大會計信息使用者越來越多的關注，會計理論界和會計實務界中的很多學者，總結了造成企業虛假會計信息的原因。

　　主流的研究方向是從會計信息的外部影響因素出發研究得出：利益驅動、法律規范不完善、會計監督體制不健全、造假成本低廉、會計人員素質不高等方面的原因。

　　本文擬從會計信息本身的角度出發研究，導致企業會計信息虛假的原因之一是：會計信息相關性和可靠性的矛盾性。

　　這一對既統一又矛盾的質量特征要求，導致會計實務中，會計人員在進行會計處理時，很多時候無法同時兼顧這兩種質量特征，往往厚此薄比 ，以至于會計信息可靠性不高或者相關性不高，甚至出現虛假會計信息。

　　二、會計信息相關性與可靠性的關系分析

　　1、統一性

　　相關性與可靠性有很多共同點。

　　第一，它們共同構成會計信息的主要質量特征，有用的信息必須同時具備相關性和可靠性這兩種質量，相關性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。

　　其次，相關性和可靠性都是從使用者的角度出發的，相關性回答使用者需要的信息，可靠性是信息使用者對會計信息充分信任從而放心使用。

　　最后，相關性和可靠性都受到成本效益原則的制約。

　　會計信息若沒有相關性和可靠性，便沒有了實際意義。

　　2、矛盾性

　　美國財務會計概念公告(SCFA)將會計信息的相關性和可靠性相提并論，但二者并不是等量齊觀的。

　　而相關性和可靠性在某些情況下還是相互沖突的。

　　對于經濟活動的信息，財務會計信息系統是報告還是不報告，如果報告，應采用何種方式、以何種金額報告，強調相關性或強調可靠性往往會得出相反的結論。

　　如公司的盈利預測信息，由于此類信息本身固有的不確定性和一些公司管理當局操縱的性質使得其可靠性較差，但是對于投資者來說卻是非常相關的，因此既不能不報告盈利預測信息，也不能將其列入會計報表附注等可靠性較高的信息類別。

　　三、產生矛盾性的原因

　　首先、相互斗爭及妥協的結果。

　　從對會計政策影響的角度探討可靠性與相關性的關系，本人認為信息提供者提供的一定質和一定量的會計信息，實際上是可靠性與相關性相互斗爭與相互妥協的結果，相關性的加強會導致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關性為代價。

　　不同程度的可靠性與相關性的組合就構成了對同一會計事項會計處理的不同會計政策。

　　而根據不同會計政策提供給信息使用者的財務信息，也是不一樣的。

　　同時，筆者認為有些標準本身讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預測價值”與“不偏不倚”等等，而且也增加了信息使用者理解與使用信息的困難。

　　如果對“相關性”的刻意追求，往往意味著犧牲必要的“可靠性”。

　　其次，相互兼顧及彌補的結果。

　　會計準則要求會計信息同時兼具可靠性和相關性質量特征，那么，實務中會計人員可根據企業的管理意圖或者經營現狀，在“可靠性”與“相關性”之間自由選擇，會計人員的可操作空間更大。

　　當一個企業資產發生減值，又不能精確計量的情況下，企業就選擇不確實損失，是符合了可靠性原則;同時，又要符合相關性原則的要求，企業往往是選擇在附注中進行相應的披露，這樣操作下來，從表面上看，企業的會計處理既符合了可靠性的要求，又符合了相關性的規定。

　　但是會計信息報告使用者往往較為關注報表項目的金額，這樣勢必是造成一定的投資、經營決策誤導。

　　下面五糧液這個案例，就是利用了“可靠性”與“相關性”的相互兼顧，既沒確認當期資產減值損失，虛增了利潤;又用“相關性”彌補了“可靠性”的缺失這一解釋逃過了證券監管這一劫。

　　2000年7月，五糧液投入1.3億元在中科證券宜賓營業部開立證券賬戶用于投資，從2005年底開始該項投資明顯減值至2007年9月。

　　此時，法院宣告中科證券破產，五糧液在2006年至2008年的半年報與年報中均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計提相應減值準備。

　　經過調查和審計，證監會認為五糧液未如實披露重大證券投資損失的行為，不符合會計信息可靠性的要求，涉嫌違規。

　　對此，五糧液做出解釋：公司該項投資在減值期間無法準確可靠預計其投資損失，為了確保財務報表所提供信息的可靠性便沒有在表內對此進行確認，而選擇在表外附注進行相關披露。

　　由此，五糧液躲過一劫，不能不說是巧妙運用會計信息可靠性與相關性關系的結果。

　　第三，對“相關性”披露的規定不規范。

　　為了滿足信息使用者的需要，會計信息的披露中增加了許多具有相關性的信息，但這些相關信息往往無法以貨幣的形式加以計量，只能以表外附注和其他報告的形式加以披露。

　　這些表外的披露的信息雖然更受信息使用者的重視，但由于沒有經過嚴格的確認而僅僅只考慮了用戶的需要，因此既沒有遵守公認會計原則，也沒有審計，雖然相關性提高了，但可靠性缺乏保證。

　　上述所述的原因以及對相關性判斷的標準不同，對相同會計信息處理的結果就會有差別，由此而呈現的經濟活動的面貌與其真實情況之間就會產生差異，也就會導致通常意義上的虛假會計信息。

　　四、妥善處理兩者矛盾性的措施

　　本文認為，在 保證會計信息可靠性的基礎上，盡力提高會計信息的“相關性”，以下是提高會計信息“相關性”以及處理兩者矛盾性的幾點建議和意見。

　　1、增加財務數據分析

　　我國現行的財務報告仍然未脫離財務報告的傳統向使用者提供的依然是由他們經過分析后才真正變成有用性信息的數據，缺少了來自企業的財務分析數據，企業增加財務數據分析的內容肯定是受到信息使用者普遍歡迎的。

　　至于分析的具體內容應視企業的組織形式，規模和行業特點而定。

　　但總是離不開收入，費用和成本，利潤及財務狀況變動等主要方面。

　　會計主管部門有必要通過會計準則或會計制度對附注問題做出具體規定。

　　完善會計信息披露制度并使之國際化，是提高會計信息相關性與可靠性的有效措施。

　　2、逐步強化相關性。

　　新準則絕大部分的計量問題允許采用公允價值，而公允價值是提高會計信息相關性的.一種計量屬性。

　　我國準則指定機構已經將會計信息的質量特征屬性的重心向相關性傾斜，與國際上會計準則的發展方向的趨同的。

　　從根本上來說，相關性是比可靠性更為重要的一項質量特征，雖然我國目前會計信息的相關性的問題還不是很突出，但是針對今后的發展趨勢，應該給予前瞻性的關注，改進現行的財務報告的披露的內容以及形式，以現有的財務報告為基礎，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關性進而實現會計信息相關性是我國目前在二者之間的權衡中所作出的最好選擇。

　　3、具體情況具體分析

　　本人認為在非理想狀況下， 通常須在相關性和可靠性之間進行權衡。

　　現實世界總是處于非理想狀況下的，相關性和可靠性經常處于一種矛盾狀態之中。

　　因此，我們需要根據具體情況進行相關性和可靠性的權衡;在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

　　會計信息質量特征研究課題組(2006)在研究建立我國會計信息質量特征體系時，將現代會計分為了財務會計和管理會計。

　　財務會計主要是面向過去，它要以事實為依據，強調的是信息的真實可靠與可追溯;管理會計主要是面向未來，它要以事態發展趨勢為依據，來決定企業未來的行為，強調的是信息的相關性和及時性。

　　在財務會計領域，真實性優先于相關性，而在管理會計領域，相關性則是首要質量特征。

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　　虛假會計信息【2】

　　摘要：虛假會計信息的產生機理包括內在動因和外部環境兩個方面：會計信息生產者與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假會計信息的內在動因;一定時期的法律環境、政治經濟環境、文化環境和會計人員業務、道德水平等因素，構成了虛假會計信息產生的外部條件。

　　上述兩方面共同作用，才導致虛假會計信息的產生。

　　因而治理虛假會計信息，既需要努力消除和改變易于導致其產生的內部動因和外部環境，也需要多種治理措施的綜合運用。

　　關鍵詞：虛假會計信息;產生機理;內在動因;外部環境

　　一、虛假會計信息產生的內部動因

　　會計信息生產者(包括會計人員、企業負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假會計信息的內在動因。

　　這里所講的“利益”，既包括企業利益，也包括企業負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益;既包括直接利益，也包括間接利益。

　　在與會計信息相關的利益中，處在首位的是企業利益。

　　企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。

　　其次，是個人利益。

　　企業負責人作為企業管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違及法規而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。

　　與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處，如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益，如企業負責人通過為企業謀取非法利益并因此獲得相應的好處，會計人員為討好企業負責人，按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。

　　雖然與會計信息相關的利益極為復雜，但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。

　　值得注意的是，企業并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，因為真實會計信息對企業具有非常重要的意義，為企業所必需。

　　眾所周知，經濟越發展，會計越重要。

　　在經濟高速發展的今天，會計信息已逐步成為管理者、投資人、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據。

　　所以，為了滿足企業管理的需要，管理者也要求生產真實會計信息。

　　這就足以說明，在實際工作中，為什么有的企業會設置真假兩套賬，以分別滿足企業利益的不同需要。

　　從這種看似矛盾的做法中，我們更應看到其中一致的地方，即對利益的追逐。

　　如果不制定良好的制約機制，限制和杜絕企業通過會計信息追逐非法經濟利益的行為，會計信息失真的現象就會愈演愈烈。

　　曾有報道反映某企業居然設置了七套不同的賬簿，以分別應付各部門的檢查，這一典型事例將利用會計信息非法獲取經濟利益的行為推向了極點。

　　會計工作中的某些工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。

　　會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。

　　在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。

　　如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

　　在已查處的會計信息失真案例中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面，通過核算方法舞弊造成的。

　　這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。

　　會計信息生產過程的.內部操作性，進一步強化了虛假會計信息產生的內部動因。

　　我國會計法規規定，企業應設置會計機構并配備會計人員。

　　現實生活中除了部分小企業采用代理記帳外，多數企業都設置了專門的會計機構，并配備了相應的會計人員，這樣就把整個會計信息的生產過程置于企業內部，由企業控制會計信息的整個生產過程。

　　當會計信息的整個生產過程完全由會計信息的生產者控制時，就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。

　　如果企業負責人主觀上想通過制造虛假會計信息獲取相應的利益，就可以充分利用全部會計工作被企業控制的有利條件有針對性地制造虛假會計信息。

　　這也是虛假會計信息難于發現和治理的根本原因。

　　二、虛假會計信息產生的外部條件

　　(一)法律的缺陷是虛假會計信息得以產生的關鍵因素

　　一般來說，要想通過法律手段治理會計信息失真，必須以法律形式明確虛假會計信息的非法性。

　　虛假會計信息的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。

　　首先，是受法律制度的科學性制約。

　　會計工作是一項技術性很強的工作，有其自身的工作規律。

　　會計法規的制定應符合會計工作客觀規律的要求，尤其是關于會計信息質量的規定，必須符合會計科學的一般規律。

　　如果會計法規缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規的貫徹執行，給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。

　　其次，是受會計法規的可操作性制約。

　　會計法規中關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執法部門對虛假會計信息認定和管理。

　　這就要求制定會計法規不僅要有原則要求，還要制定體現各種原則的具體措施和手段，為會計法規的貫徹執行奠定良好的基礎。

　　如果會計法規模棱兩可，操作性不強，其貫徹執行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入。

　　我國當前的法制建設尚不健全，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。

　　如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會提供虛假會計信息產生的溫床。

　　比如，我國的個別地區或部門，由于某些領導功利思想嚴重，為了突出自己的“政績”，明確要求所屬企業必須上報夸大的工作業績，迫使企業制造虛假會計信息;也有些管理部門嚴重失職，對企業的會計工作管理不嚴，對會計信息造假現象更是不聞不問，從而使會計信息失真現象越來越嚴重;也有的企業(特別是國有企業)，內部管理混亂，國有資產流失嚴重，會計工作無法發揮其應有職能，會計信息失真自然不可避免;沒有良好的經濟秩序，也是會計信息失真的重要原因，如果社會上的各種造假行為都極為嚴重，虛假會計信息泛濫成災也就不足為怪了。

　　若從反腐倡廉角度來說，虛假會計信息的產生與腐壞現象也有著極為密切的關系，如果不根除腐壞現象，虛假會計信息也就難以徹底治理。

　　(二)虛假會計信息的產生與會計人員的業務、道德素質有密切關系

　　一般而言，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平，就能自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。

　　但是，治理會計信息失真不能完全依賴會計人員道德素質的提高，如果沒有良好的法制環境、經濟秩序以及必要的行政手段作后盾，會計人員的作用就很難發揮。

　　單純依靠會計人員的個人素質，有時可以解決個別企業的問題，但無法解決整個社會所面臨的會計信息失真問題。

　　三、虛假會計信息的治理

　　(一)根據其形成原因采取針對性措施

　　從虛假會計信息的產生機理看，其治理應從兩大方面人手：一是消除虛假會計信息賴以產生的內部動因，二是改變有助于虛假會計信息產生的外部環境。

　　消除虛假會計信息產生的內部動因，就是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。

　　從會計信息在現代經濟生活中的作用來看，要做到這一點是非常困難的。

　　目前有的國家為了保證企業會計信息的真實性，允許企業按財產的市場價格進行帳項調整，當有關管理部門需要企業的會計信息時，盡量不直接采用企業提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業的帳簿記錄進行調整。

　　這種做法相當于管理部門成為會計信息的部分生產者，并以此割斷會計信息與企業內部有關人員之間的利益關系。

　　雖然這種做法并不能完全避免虛假會計信息的產生，但在一定程度上降低了虛假會計信息所造成的危害。

　　改變有助于虛假會計信息產生的外部環境，主要是加強會計法制建設、提高會計人員的業務和道德素質及規范和治理經濟秩序。

　　雖然這些措施并不能完全杜絕會計信息失真現象的發生，但可以對會計信息失真現象起到有效的抑制作用，降低虛假會計信息造成的損失。

　　(二)采取過硬的具體措施

　　1.加強法制建設

　　這是治理會計信息失真的主要措施。

　　在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。

　　如現在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。

　　在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。

　　我國原《會計法》由于將會計信息失真的主要責任歸咎于會計人員，沒有找準會計信息失真的主要根源，治理效果并不理想。

　　新《會計法》在這方面則有了很大改進，明確了企業負責人對會計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低企業負責人對會計信息質量的不利影響，并促使其加強企業會計工作的管理。

　　此外，在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。

　　由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益，就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。

　　以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會計信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴重，但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多，這就更使得會計信息的造假者有恃無恐。

　　筆者認為，對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。

　　2.加大執法力度

　　我國虛假會計信息現象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執法不力。

　　一方面我國現有會計法規對會計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規也未能得到充分貫徹，影響了會計法規在治理會計信息失真中的作用。

　　由于有些部門對會計信息失真問題檢查不夠，處罰不力，致使許多虛假會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。

　　只有加大會計法規的執法力度，才能有效發揮會計法規在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發生。

　　3.加強對會計人員的職業道德教育

　　會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們也要服從企業負責人的領導，但對于虛假會計信息的產生，他們也負有不可推卸的責任。

　　國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。

　　4.加強對會計工作的管理

　　既然會計信息與會計信息生產者之間的利益關系難于完全分離，為了減少和防止虛假會計信息的產生，會計工作管理部門就應將管理工作深入到會計信息的生產過程，有效監督和指導有關單位的會計工作。

　　雖然我國目前會計信息失真問題較為普遍，但多數企業的虛假會計信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關管理部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。

　　人們對這類虛假會計信息缺乏足夠的警惕，在會計法規中，也常常是規定不得如何如何，對違反行為缺乏相應的處罰措施。

　　在這種情況下，恰當的行政管理手段是非常必要的。

　　連云港市采取的建帳監管制度和呼和浩特市采取的會計帳簿統一管理制度，都是通過行政管理手段減少會計信息失真的有益嘗試。

　　四、結語

　　會計信息失真，虛假會計信息產生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。

　　為此，應以會計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規范經濟秩序，結合加強懲治腐壞，以促進會計信息質量的好轉。

　　總之，虛假會計信息的治理工作是一項系統工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協調，只有這樣，才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。

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