會計信息質量保障

　　會計信息質量保障【1】

　　提要本文在深入剖析會計信息化視野下保障會計信息質量面臨困境的前提下,指出企業必須根據會計信息化發展趨勢,制定相對完善且可行的會計信息質量保障制度。

　　關鍵詞:會計信息質量;會計信息化;XBRL

　　隨著社會信息化的變遷,會計作為管理的一個組成部分必然會有所發展,而XBRL的出現與成熟,既可以提高會計信息披露的效率,又可以從技術層面上緩解會計信息失真的部分問題,但并不必然保證會計信息的質量。

　　一、會計信息化視野下會計信息質量保障面臨的困境

　　(一)會計信息載體的變化增加了保障會計信息質量的技術障礙。

　　信息化環境下,企業的原始憑證、報表等會計資料都是以數字形式存儲在磁性介質上,使會計核算無紙化,而在磁性介質上對會計資料進行修改,不但操作起來容易,而且一般不會留下痕跡,加上數據高度集中,未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件,復制、偽造、銷毀企業重要的數據,這就增加了會計信息被篡改或偽造的風險,加大了會計信息保障的風險。

　　(二)會計業務處理流程增加了保障會計信息質量的難度。

　　在傳統管理中,經濟業務從事項發生開始到最終形成會計信息,經歷的每個環節都由不同的人員進行記錄、審核,并由有權限的人員簽字蓋章才能生效;這些職責分離、相互牽制、約束與監督,從而保障了企業的會計信息質量。

　　而在XBRL環境中,會計流程的劃分不再那么具體,原來由幾個人員分別擔任的工作可由計算機統一完成,改變了傳統會計的順序化處理模式,減少了中間環節,從而弱化了傳統方式下各個環節間的相互牽制、監督作用,增加了保障會計信息質量的難度。

　　(三)會計信息處理的程序化對保障會計信息質量有負面影響。

　　XBRL環境下,原始數據輸入計算機后,后面的步驟都由計算機自動完成,但由于通過計算機自動處理,不為人直接控制和掌握,使會計信息的失真風險更隱蔽,對保障會計信息質量造成負面影響。

　　二、會計信息化視野下會計信息質量保障對策建議

　　(一)加強財會人員的會計信息化業務培訓和道德倫理教育。

　　會計信息系統需要由系統管理人員進行管理和維護,若信息系統管理和維護不當,不僅會影響系統的有效運作,甚至會影響會計信息的安全。

　　為此,必須加強對會計人員的培訓,提高其信息化技能和職業道德。

　　(二)強化對內部會計業務流程的監控。

　　計算機處理數據的能力很強,處理速度非常快,一旦出錯影響極大。

　　因此,企業應該建立一整套控制制度,以便對輸入數據進行嚴格的控制,包括數據輸入、處理、傳遞、輸出和保管五個環節的全面控制。

　　在輸入控制中,工作人員要通過合法的身份驗證,輸入的資料應經過必要的授權,采用各種技術手段對其準確性進行校驗,實行復核制和標準化制,先審核后記賬,以保證憑證的真實合法。

　　在數據處理時,首先對基礎數據采用時效性管理,定期進行專門的分析和統計,以方便決策者使用信息;其次對需對外披露的會計信息和不需披露的財務管理信息進行嚴格劃分并分類管理,以確保企業經濟活動的安全;第三是采用留痕跡修改的控制辦法,以避免出現管理漏洞。

　　要實行操作記錄制度,除系統自動記錄操作日志外,還要對操作人、操作內容、執行結果等有書面記錄;最后還要有檢查與責任追究制度,確保輸出的會計信息和財務信息的安全可靠和完整,并安全準確地將輸出結果送發給信息使用者。

　　(三)引入各種先進的安全技術。

　　在XBRL或會計信息化環境中,企業會計信息系統建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上,會計信息安全性在這個環境下更加重要。

　　XBRL環境下會計信息的安全性應從以下幾個方面加以控制:用戶權限設置、加密技術與防火墻技術。

　　(四)嚴格實行操作與監控分離。

　　在會計信息化視野下,仍應堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則,來加強內部控制制度。

　　手工系統下的多方牽制手段已不能適應信息化會計系統的要求,必須找到適合信息化特點的內部監控方法。

　　一個比較有效的辦法是在信息化系統內分出操作與監控兩個崗位,并對每一份業務同時進行多方備份。

　　當會計人員利用信息化系統進行賬務處理時,其操作和步驟也同時記錄在監控人員的計算機上,并由監控人員進行及時備份,定期檢查。

　　這樣,一旦發現差錯可及時進行調查,實現有效的牽制。

　　同時,XBRL軟件的修改必須經過周密計劃和嚴格記錄,修改的原因和性質應有書面形式的報告,經批準后才能實施修改。

　　計算機會計系統的操作人員不能參與軟件的修改,所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。

　　企業應將系統分析、程序設計、計算機操作、數據輸入、文件程序管理等職務予以分離。

　　系統操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務相互分離,互不兼任,以減少內部工作人員利用計算機舞弊的可能性。

　　三、結論

　　總之,隨著網絡技術的發展以及會計信息化與XBRL的普及,企業必須建立起安全、有效的會計信息保障體系,注重對會計人員的培養,不斷提高其業務素質水平與會計職業道德。

　　只有這樣,才能在XBRL環境下保障會計信息質量,為經營決策提供完整、真實的會計信息,為企業投資者或利益相關者提供個性化的、高質量的會計信息,最終為企業創造更高的效益,從而改進企業績效。

　　主要參考文獻:

　　[1]朱七光.基于投資者利益保護的公司治理模式初探[J].陜西理工學院學報(社會科學版),2008.2.

　　[2]張天西.網絡財務報告:XBRL標準的理論基礎研究[J].會計研究,2006.9.

　　會計信息質量保障體系的構建【2】

　　摘要：會計信息失真不僅影響到我國經濟的健康發展，而且對會計職業本身也構成了嚴重威脅。

　　會計信息失真是多方因素共同作用而成的，而委托代理關系所造成的信息不對稱更是首當其沖。

　　為解決會計信息失真問題，文章以委托代理關系為切入點，對會計信息質量的現狀和失真原因進行了分析，從會計信息生成披露的各個環節入手，提出了構建會計信息質量保障體系的具體措施。

　　關鍵詞：會計信息失真;委托代理關系;質量保障體系

　　近年來，隨著股份制改革進程加快，委托代理關系逐漸活躍于公眾的視線，在此機制下信息不對稱造成的會計信息失真問題也備受關注。

　　“ST派神”、“綠大地”、“中捷股份”、“杭蕭鋼構案”等會計造假案件頻繁發生，盡管政府已采取了一系列措施來應對，但效果仍不能盡如人意，會計失真現象日益嚴重。

　　中國的經濟要想走持續發展之路，首先必須保證一個健康向上的經濟環境以及與之配套、有效運行的會計信息質量保障體系，構建一個得到普遍認可、體系完整的會計信息質量保障體系迫在眉睫。

　　一、會計信息質量的現狀

　　由于客觀的社會經濟環境和財務會計主體多方因素的交互作用，我國財務工作中普遍存在著制度不嚴，管理缺位，法律松弛，信息披露不充分，會計信息失真等現象。

　　主要表現為：上市公司存在會計準則執行不到位、財務管理不規范、信息披露不充分等問題。

　　會計信息失真愈演愈烈，為從根源上拔出毒瘤，遏制，研究如何保證會計信息質量，在最大范圍內防止會計信息失真，構建起一套行之有效的會計信息質量保障體系已刻不容緩。

　　二、委托代理關系及其造成會計信息失真的原因分析

　　(一)委托代理關系的概念

　　委托代理關系是指在市場交易中，由于信息不對稱，作為信息劣勢的委托方與身處信息優勢的代理方相互博弈進而達成的法律合同關系。

　　委托代理關系主要可分為以下五個層次：股東與董事會之間的委托代理，股東大會委托董事會就重大問題進行決策;董事會與經營者之間的委托代理，董事會委托經理執行決策，經營管理企業;企業內部經營者與會計部門之間的委托代理，經營者委托會計人員進行財務活動;會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托代理，會計人員執行會計主管所要求的財務工作;股東大會還委托監事會，監督董事會和總經理等經理人員的工作。

　　(二)委托代理關系造成會計信息失真的原因分析

　　伯利和米恩斯等經濟學家曾經指出委托人與代理人在激勵與責任方面的不一致性以及信息的不對稱，可能會導致代理人違背委托人的利益訴求或不忠于委托人意圖而采取機會主義行為，發生逆向選擇和道德風險，增加委托代理成本。

　　委托代理成本增加使得委托代理關系無法正常運行，進而影響到會計信息質量，會計失真不可避免。

　　具體而言，委托代理關系造成會計信息失真的微觀原因可以從以下幾方面分析得出：

　　1.委托人與代理人之間存在信息不對稱

　　信息不對稱意味著市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不平等，即買賣雙方各自掌握的信息不盡相同，通常供給方有較完全的信息，需求方有不完全的信息。

　　在這種情況下，信息優勢方顯然希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，信息劣勢方則必然會通過各種手段去獲取信息。

　　在委托代理關系中，信息不對稱的影響表現在兩個方面：一是逆向選擇，即在信息不對稱的環境下發生劣質品驅逐優質品，并使產品平均質量下降的現象，在公司的財務活動中則表現為經營者有意隱藏財務問題，導致會計信息失真;二是道德風險，指在信息不對稱的情形下，市場交易一方參與人不能觀察另一方的行動或監督成本太高，一方行為的變化導致另一方的利益受損，在經營活動中表現為經營者憑借管理權威，利用自身的信息優勢，實行“內部人控制”，會計舞弊就會發生，信息失真在所難免。

　　2.委托人對代理人激勵與約束機制的不對稱

　　激勵與約束機制是我國上市公司中極為重要的兩大機制。

　　兩者應相互促進、協調發展，但目前上市公司中兩者之間不對稱的情況卻比較嚴重。

　　具體表現為激勵機制不健全和約束機制不完善，不僅缺乏有效的激勵機制來激發經營者的經營動力，而且沒有恰當的約束機制控制經營者的利己行為。

　　經營者長期處于無人監管或監管薄弱的環境下，違規操作的預期收益很大而成本很低，違反制度所得大于受到懲罰導致的損失，虛假會計信息自然層出不窮、屢見不鮮。

　　三、構建會計信息質量保障體系的措施建議

　　委托代理關系下的會計信息規則性失真、違規性失真和技術性失真問題亟待解決，并且至今仍未構建起一個宏觀局面與微觀環境共同作用的、得到普遍認可的會計信息質量保障體系。

　　要想解決這些問題，必須從會計信息生成披露的各環節層層推進，打開局面：

　　(一)規范會計準則和信息披露制度，在源頭建立質量標準

　　會計準則決定了會計信息的內容實質，同時也對會計信息披露的規范至關重要。

　　完善會計準則的同時，也須關注會計信息披露制度的完善。

　　1.整頓會計準則制定機構，規范制定程序

　　高質量的會計信息需要同樣高的標準來約束生成，而高質量的標準又需配合以嚴格的制定程序。

　　因此，急需建立一個獨立的決策機構，充分吸收既通曉國際先進會計理論和實務，又熟悉中國會計工作實際的會計專家、企業高管和國家財稅政府官員等作為機構成員，由該委員會制訂和修訂會計準則，成員投票表決后頒布實施。

　　要建立一套透明及時、范圍廣泛的咨詢程序，使會計準則的起草者與會計報告的編制者、審計者和使用者形成共識，以便準則頒布實施時能得到廣泛支持。

　　最后應建立起完善的培訓制度，涵蓋的人員應既包括會計人員也包括上市公司高管，同時要保證培訓及時到位，方便他們準確把握準則，正確運用準則進行實務操作。

　　2.協調會計準則與披露準則的關系

　　會計準則側重規范會計信息的內容，即生成什么和以什么標準生成信息，披露準則側重會計信息的表現形式，即何時披露、怎樣披露、披露多少。

　　由于披露準則對市場反應更靈敏，能更敏捷地反映市場對會計信息的需求，因此可以嘗試授權證監會制訂披露準則來推進會計準則的完善，使二者最終實現協調統一。

　　(二)加強會計信息生成的過程控制

　　會計準則和披露準則的完善解決了會計信息失真的規則性問題，而完善公司治理結構和提升會計人員素質，則可解決會計信息違規性和技術性失真的問題。

　　公司治理問題的根源在于利益驅動及制度缺陷，因此，會計信息的過程控制應從制度優化與素質提升著手解決。

　　1.完善公司治理結構

　　(1)優化企業股權結構，增加流通股比例，改變國有股“一股獨大”的現象。

　　股權結構配置實質上是公司控制權在不同投資者間的分配，過分集中或分散均會導致公司績效的下降。

　　因此要加快國有股減持步伐，引進多元投資主體，設立獨立的監事會，在公司內部形成權力制衡，平衡股東勢力，循序漸進實現股權結構的多元化，實現真正的法人治理。

　　(2)明確董事會和管理層各自應對會計信息質量承擔的義務，并建立會計信息質量監控機制。

　　明確管理層在建立內部控制制度，保障會計信息質量方面的責任，政府不再介入公司薪酬制定，由公司董事會或獨立董事組成薪酬制定委員會，創新分配方式，并將財務考核與評價結果作為評定年薪的依據，增強高管的工作積極性，減少會計舞弊發生，保證會計信息質量。

　　2.提升會計人員素質

　　會計人員的專業水準、道德水平對會計信息質量有著直接影響，所以，保障會計信息質量應重視提升會計人員執業能力和道德水平。

　　由于技術和權限設置的原因，會計人員知識儲備不足，缺乏持續學習的動力，知識體系更新緩慢，職業判斷水準遠落后于專業要求，國企中尤為嚴重。

　　要解決會計信息技術性失真問題，必須加強會計人員的培訓，及時更新會計知識，提高職業判斷能力，提供更為合理的上升渠道和薪酬體系，調動其工作積極性。

　　會計人員一律聘任，競爭上崗，增強會計人員的流動性與責任感。

　　(三)強化審計獨立性，保證生成的會計信息質量并達標投放

　　傳統的委托代理理論認為注冊會計師和管理層之間不會相互勾結，事實上兩者之間存在著事務所的聘用、續聘及審計費用等契約，并最終對審計的獨立性產生影響。

　　注冊會計師只有排除經濟利益、外界壓力等因素的影響，才能確保審計結果的公正，執行好會計信息的鑒證職能。

　　為保證審計獨立性，可從以下幾個方面入手：

　　1.更換審計委托者，增強獨立審計鑒證功能

　　鑒于我國上市公司內部人控制現象嚴重且短期內難于徹底改變，可考慮由證監部門聘請或更換公司會計師事務所并負責審計費用，讓事務所脫離所審計公司的經濟管制，為注冊會計師堅守職業道德、公正執業創造條件。

　　2.從嚴披露，強化對獨立審計的監管

　　我國證券監管機構對上市公司變更會計師事務所的監管不嚴，雖要求上市公司披露會計師事務所變更事項，但缺乏詳細和可操作的規定，且在執行中往往敷衍了事。

　　因此注冊會計師與管理層發生沖突時常受到管理層的威脅――變更審計人員。

　　為此，應規范對變更會計師事務所的披露要求，如要求上市公司披露變更的性質、理由、存在的分歧及近幾年的審計意見等。

　　(四)建立健全法律法規，培養法務會計，為會計信息質量提供法律保障

　　法律在整個會計信息質量保障體系中舉足輕重，是保障會計信息質量的最后一道屏障。

　　考慮到我國現行法律在會計信息造假處罰方面存在諸多問題，必須盡快建立和完善法律法規，明確造假者應承擔的責任，增加違法成本，鼓勵受害者依法訴訟，同會計造假作斗爭。

　　1.建立民事訴訟與民事賠償機制

　　(1)界定會計造假責任，增加會計造假的機會成本

　　上市公司披露虛假會計信息屬于侵權行為，把財務報告虛假陳述民事賠償責任界定為侵權責任，將使企業管理層及相關責任人面臨較大的潛在訴訟風險，增加會計造假的機會成本，強化會計信息質量意識，最終提高會計工作質量和會計信息質量。

　　從長遠看，有利于會計職業的健康發展。

　　(2)引入訴訟支持制度

　　我國每年都查處大批會計造假的公司，但主要進行行政處罰，同時由于公眾股東地域分散，持股額小，取證困難，無法充分獲取公司高管違法證據，無法提起訴訟，受損利益無法得到補償。

　　因此，我們可以參照美國的做法，在違規人員的民事訴訟中引入訴訟支持制度，一旦引入訴訟支持制度，證監部門在行政稽查和行政處罰過程中所獲的大量證據，就可合法地提供給法院和當事人，使投資者不再因取證困難而放棄訴訟權，讓會計造假案件的受害者能夠及時得到賠償。

　　2.培養法務會計，形成會計舞弊案件后援團

　　法務會計是上世紀80年代隨著西方國家經營環境的復雜化，為打擊，解決經濟糾紛，逐步成長起來的會計領域。

　　它要求法務會計通曉法律知識和會計知識，以便準確度量經濟過失、經濟糾紛和等經濟案件所帶來的損失，鑒定經濟案件的真相，使法庭裁決客觀公正，讓訴訟當事人的合法權益得到切實保障。

　　近年來我國有些經濟案件久拖難決或難以定性，缺乏法務會計是原因之一。

　　為維護法律尊嚴和訴訟當事人的合法權益，應改革高校課程設置，培養法務會計，出臺措施鼓勵法律從業人員積極吸收其他專業尤其是經濟知識，設立專項財政款項，定期舉行法務人員會計知識競賽。

　　全方位多形式培養法務會計，形成會計舞弊案件后援團，令受害者有法可依，利用法律威懾保障會計信息質量。

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