會計信息質量保障體系的構建論文

　　一、 我國會計信息質量特征體系的構成

　　首先，會計提供的信息必須是有用的，它必須有助于受托業績的考核，產生出對決策有用的信息。因此，有用性應是會計信息核心質量特征。其次，財務信息的有用必須受制于效益大于成本這一普遍性約束條件。再次，財務信息的有用性要在兩個方面加以保證，即會計信息內容方面及會計信息披露方面。會計信息的內容方面應強調四個主要質量特征——可靠性、相關性、可理解性、可比性；會計信息的披露方面應強調一個主要質量特征——實質重于形式。最后，重要性則重點構成了財務信息列報與披露的重要篩選機制，目的是確保使用者能注意到重要財務信息的影響，而且盡可能避免不重要信息對用戶注意力的干擾與分散，同時，也使信息提供者免于耗費過多的資源。因此，重要性被稱為是“承任質量的起端”或“確認的門檻”。

　　（一） 核心質量特征

　　決策有用性是美國財務會計準則委員會(FASB)在其財務會計概念框架中的創新，FASB在SFAC.1中所揭示的決策有用觀包括如下內涵：(l)財務會計的目標與財務報表的目標的趨同性。(2)財務報告應該提供有利于現存的、潛在的投資者進行合理投資、信貸決策的有用信息。(3)財務報告應有助于現在和可能的投資者、債權人以及其它財務報告的使用者評估來自于銷售、償付到期證券或借款的實得收入金額、時間分布和相關的不確定性信息。(4)財務報告應該能夠提供關于企業的經濟資源、對這些資源的要求以及使資源和對這些資源的要求權發生變動的交易、事項和情況的信息。(5)采用權責發生制基礎所得出的企業利潤方面的信息，作為一個說明企業獲得現金凈流量的現時和持久能力的指標，比單純依靠現金收付說明的財務情況更加有用。

　　從會計目標的定位出發，提供會計信息的目的主要是為了滿足各類不同的使用者對信息的需求，會計提供的信息必須是有用的，它必須有助于受托業績的考核，產生出對決策有用的信息。因此，會計信息的核心質量特征是有用性，即對各類使用者有用，包括了解、掌握、監督、評價經濟主體履行經濟責任和社會責任情況以及決策所需要的會計信息。這種有用性也是取舍、確定會計信息最重要的質量標志。

　　（二） 主要質量特征

　　會計信息質量特征按信息提供過程分為會計信息內容質量特征和會計信息披露質量特征，其中會計信息內容方面的主要質量特征是可靠性、相關性、可理解性、可比性，會計信息披露方面的主要質量特征是實質重于形式。

　　二、 影響會計信息質量保障體系構建的因素

　　（一）企業內部控制不健全導致會計信息的失真

　　內部控制的充分有效，對防止財務信息的虛假十分重要。而一些企業的高層管理者急功近利，片面強調經營，將健全內部控制制度拋擲腦后。因此，企業內部控制制度的缺失，通常會導致高層管理人員對財務報告、會計政策的選擇和應用持偏激態度；公司的經營決策、財務決策由一人或少數人把持；財務程序的執行暗箱操作，高層管理人員冒險激進，在這樣的內控環境下，企業的會計信息質量缺失堪憂。

　　（二）處罰與預期收益的不對等誘使企業高管操縱會計信息

　　我國《刑法》、《會計法》都對公司財務造假而承擔的刑事責任做出了明確規定。但上市公司主要負責人因違法行為受到刑事處罰的較少，量刑也較輕。這使企業高管產生僥幸心理，當一個人通過操縱會計信息可以得到億萬收益的時候，無論是什么樣的會計準則，多么嚴格的執法力度，都無法阻止某些人的鋌而走險。

　　（三）投資者本身對會計信息質量的要求不高

　　上市公司的大股東重視的是上市融資以及再融資，在市場上圈到錢以后，對會計信息的重視度就會下降，而對于廣大市民來說也不是太重視會計信息；對銀行來說，在向企業貸款的時候，考慮較多的是企業的背景、后臺、用沒用資產抵押或擔保等等，單純的信用貸款卻很少，這種種因素導致了我國高質量會計信息的需求比較低。

　　（四）財務指標分析的局限性

　　長期以來，我們對企業業績的考核評價局限于若干個財務指標，而會計信息的使用者對財務指標過于注重，卻忽視了會計信息的產生過程，從而促使了某些企業通過故意遺漏、改變會計信息或是做誤導性陳述等方式來粉飾財務報表，操縱利潤空間。會計信息的使用者如不能識別財務報表中的陷阱，就容易造成決策失誤。

　　（五）會計師事務所因種種原因未能揭示會計信息的失真

　　在現有的委托關系下，會計師事務所的聘用或解聘由被審計單位決定，有時會計師事務所為了不傷害客戶，不自覺的對可疑的會計信息網開一面。在審計過程中，會計師事務所通常沿用統一的審計程序，但有時如警惕性不夠高，忽視了被審計單位的關聯交易、抵押擔保、經營過程的中重大缺陷等問題，沒有就這些問題采取進一步審計程序，以至于未能在審計報告中揭示不確定因素或重大風險。

　　三、 會計信息質量保障體系的構建

　　通過對會計信息背景、構成內容及影響因素的分析，完善會計信息質量體系已經迫在眉睫。建立我國會計信息質量保障體系應從以下幾個方面著手：

　　（一）完善現行的法制法規,增強法律的威懾作用

　　在我國,很多皆對會計舞弊行為做出了較為完整的規定。但是我國現行法規中還存在許多矛盾與不足之處,亟待進一步完善。第一,在現行法規中,只重視行政及刑事的法律處罰,而輕視民事法律責任的調節。第二,在現行法規中,對虛假會計信息的具體認定規定得過于原則和抽象。第三,在現行法規中對同一個會計信息由誰分擔法律責任未予規定。所以,完善現行法規,使執法有據,操作可行,增強法律威懾作用是防止虛假會計信息的重要保證。

　　（二）建立高質量的會計準則體系

　　企業會計行為受會計準則的約束,但會計準則不可能是盡善盡美的,這就使會計個人操縱成為可能。首先,會計準則和會計實踐之間存在著時滯,即會計準則落后于經濟創新和會計實務,因為實踐中經常出現無特定準則可依的情形。其次,會計準則不僅具有統一性,還具有靈活性。如同一會計事項的會計處理存在多種備選的會計方法,多種處理方法并存為會計個人操縱提供了可剩之機。為此,會計準則體系需要不斷完善。在規范會計信息披露、保證會計信息質量方面,會計準則起著關鍵性作用。例如,我國的收入準則指出,銷售收入確認的第一項條件為“企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”,它體現了實質重于形式的原則,即以經濟實質而不是形式作為確認收入的標準。

　　（三）加強會計監督,切實提高注冊會計師的服務質量

　　會計監督是提高會計信息質量必不可少的重要環節。上市公司會計信息除了在宏觀上要接受中國證監、上級財政部門的監督外,還要接受注冊會計師審計，所以特別強調要切實提高注冊會計師的服務質量,發揮其社會監督作用。對此,應增強注冊會計師實質上的獨立性,提高注冊會計師的職業道德水平,使其能以客觀公正的立場對企業財務報表提供鑒證服務,從而提高會計信息的真實性。

　　（四）建立健全的企業內部控制制度

　　我國獨立審計準則認為,內部控制制度是被審計單位為了保證業務活動的有效進行,保護資產安全完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。概括地說是由單位內部各種政策、制度、方法、程序等因素相互聯系相互制約形成的控制機制。當公司內部具有健全有效的監控機制,則能最大限度地約束會計的失誤與舞弊行為,保證會計信息的高質量。通過一系列的監督和控制制度,能夠保證資產和記錄的安全完整,提高經濟效益。設計良好的內部控制制度能合理保證會計信息的質量。

　　（五）完善公司治理結構,建立對稱的激勵約束機制

　　在發達的市場經濟體制下,公司治理結構由兩個部分構成,其一是通過市場競爭所實施的間接控制,或稱外部治理結構,其中包括產品市場、資本商場、經理市場等。其二是為實行事前監督而設計的直接控制,或稱內部治理機制,通常由股東大會、董事會和經理班子構成。在我國的國有公司治理結構中,企業外部所面臨的產品市場競爭已變得日益激烈,但是資本市場和經理市場仍然缺乏競爭,因此外部治理結構是不健全的。董事會是企業的神經中樞,對公司治理和財務報告負有完全責任，應當進一步以法律方式規范公司治理結構,尤其是在董事會的構成、責任等方面。如規定在國有公司中,董事長和總經理不能兼任,規定不具專業知識和相關背景的人員不得進入董事會。此外,還應制定長期的經營業績評價體系和對應的激勵機制,鼓勵經管人員集中精力提高公司的長期經營效益;逐步培育經理市場,形成經理人代理權的競爭機制。

　　（六）強化繼續教育,不斷提高會計人員的業務素質

　　會計信息是由會計人員(包括會計主管)具體編制的,會計人員素質的高低是提高會計信息質量的堅實基礎和源頭。為此,必須采取各種行之有效的措施提高會計人員的專業知識素質、技能素質、道德素質、法律意識。

　　參考文獻：

　　王曉艷.淺議會計信息質量監控機制,商業研究,1999,12:142~143.

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