環境會計信息披露研究

時間：2022-10-07 09:25:22 會計信息管理畢業論文我要投稿

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環境會計信息披露研究

　　環境會計信息披露研究【1】

環境會計信息披露研究

　　摘要：在理論研究方面，環境會計自從其誕生以來就一直是學術界關注的課題。

　　本文總結了環境會計信息披露的國內外研究現狀，指出國內環境會計信息披露研究存在的局限性。

　　關鍵詞：環境會計信息披露研究綜述研究現狀

　　一、國外學者關于環境會計信息披露的研究

　　(一)關于環境會計信息披露內容的研究

　　Jerry G.Kreuze(1996)和Gale E.Newell(1996)把環境信息披露的內容歸為:

　　①與公司有關的環境法規的簡要介紹;②公司現在和未來要負擔的環境義務與責任;③與環境事故有關的詳盡信息;④公司解決環境問題的計劃或策略;⑤履行環境義務或責任所發生的成本支出和結構;

　　⑥與環境事故有關的保險賠償;⑦環境責任對公司財務狀況可能帶來的影響;⑧企業的生產工藝、產品、原材料等在各個環節對生態環境所造成的影響;⑨公司在廢品收回、利用和能源節約方面的政策，以及它們在企業內部的執行情況;⑩公司在環境方面己得到的認可或受到的獎勵。

　　M.Ali.Fekrat(1996)、Caria.Inclan(1996)和DaviaPetroni(1996)則認為，環境會計信息的揭示內容包括：①會計和財務方面的信息;②環境訴訟方面的信息;③環境污染方面的信息;④其他方面的信息。

　　(二)關于環境會計信息披露影響因素的研究

　　國外關于環境會計信息影響因素的研究，主要歸納為以下幾個方面:

　　(1)公司規模

　　Dierkes和Coppoek(1975)、Trotman和Bradley(1981)通過實證研究發現，公司規模與環境信息披露水平呈正相關關系。

　　Eng.L.L和Mak.Y.Y(2003)的實證研究發現，規模越大的公司趨向于更高的自愿性環境信息披露水平。

　　(2)公司績效

　　在公司績效與環境信息披露的相關性研究方面，Andcrson和Frankle(1980)、Belkaoui(1976)、Bowman1(1978)等學者通過實證研究發現，公司績效與環境信息披露水平呈正相關關系。

　　(3)行業類型

　　在Craven和Marston(1999)的研究中，沒有發現行業類型與自愿性環境信息披露程度之間存在相關性。

　　而在此之前BigonEss和Perrealt(1981)的實證研究發現IT行業的上市公司會自愿披露更多的環境信息。

　　(4)公司負債程度

　　Fergusonl(2002)的研究結果發現，隨著公司資本結構，負債程度的提高，公司財務失敗的風險將大大提高，公司為了增強股東和債權人的信任，會自愿提供更多的環境信息以及時反映公司的財務狀況。

　　二、國內學者關于環境會計信息披露的研究

　　(一)關于環境會計信息披露內容的研究

　　孟凡利(1999)認為企業環境活動的財務影響信息主要包括：①環境活動對財務狀況的影響，包括環境活動對各種資產價值的影響、環境活動引起的現實或潛在的負責。

　　②環境活動對經營成果的影響，包括環境支出和環境收益。

　　企業環境績效只要體現在：①環境法規的執行情況。

　　②環境質量情況。

　　③環境治理和污染物利用情況。

　　該觀點較為全面，兼顧了各類信息

　　(二)關于環境會計信息披露方式的研究

　　李心合(2002)認為環境會計信息披露應當定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合、環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并且李建發等(2002)認為當前應突出重視上市公司的環境會計信息披露。

　　許鳳玉，劉建華 (2006)認為環境會計信息披露應采取定量和定性相結合的形式。

　　(三)關于環境會計信息披露的綜合性研究

　　李建發、肖華(2002)對我國企業環境報告的發展現狀與發展趨勢做了探索，指出了我國企業環境會計信息披露發展的方向。

　　王建明(2005)對環境會計信息披露的主要群體――上市公司的披露問題進行了綜合性的研究，在披露內容、披露方式以及披露主體的范圍等方面進行了研究。

　　三、對現有研究的評述

　　從中外文獻分析來看，國際上環境會計與報告的理論研究與實踐遠遠走在我國的前面，研究范圍日趨完善和系統化，研究重點與實務結合也日趨緊密，有許多經驗值得我們借鑒。

　　國內環境會計信息披露的理論研究注重參考國外的理論與經驗，促進了我國的環境會計信息披露理論與國際接軌;研究內容也比較全面，涉及到環境會計信息披露的特點、內容和方式;基礎理論的研究內容基本成型，為我國環境會計信息披露的全面研究奠定了基礎。

　　但是國內環境會計信息披露研究也存在以下局限性：系統、完整并符合中國國情的企業環境會計信息披露模式尚未建立;大部分文章僅集中在關于披露內容與披露方式的理論探討上，對環境會計信息披露影響因素進行實證研究的文章非常少;研究內容缺乏系統性，將環境會計信息披露理論作為一個系統和一個整體來研究而形成的成果較少，并且研究成果的實際應用方面存在一定問題，較少考慮企業實際情況。

　　參考文獻：

　　[1] 張玲.我國上市公司環境信息披露狀況及其影響因素的實證研究[J].黑龍江科技信息，2007(11):50-56.

　　[2] 胡曼君.環境會計信息披露問題的研究[D].長沙:長沙理工大學，2008.

　　環境會計信息披露研究【2】

　　【摘要】隨著人們對環境問題的關注，環境會計信息披露問題也備受重視，對環境會計信息披露的研究也提上日程，本文通過研究國內已有文獻在披露內容和方式的最新動態，對其實證研究成果進行綜述，指出我國現階段環境會計所存在的問題，并對未來環境會計信息披露的對策提出自己的看法，以期為該領域的進一步探索提供有益的線索。

　　【關鍵詞】環境會計信息披露披露內容和方式對策綜述

　　環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。

　　一、引言：

　　伴隨著經濟發展，環境問題日益突出，已經成為一個全球性的問題。

　　將環境活動納入企業會計核算體系，真實反映企業經濟活動，披露環境會計信息，成為傳統會計面臨的新課題。

　　要解決環境污染問題，需要把經濟發展與環境問題協調起來，走可持續發展道路。

　　開展環境會計信息披露研究，促使企業在關注經濟效益的同時關注環境效益，無論是對我國經濟的可持續發展，還是對會計理論的創新和完善都具有十分重大的意義。

　　二、文獻綜述：

　　(一)環境會計信息披露的內容：

　　關于披露內容，黃嫦嬌(2013年)提出對于環境資產、環境負債、環境凈資產、環境收益、環境成本的披露，并且由于環境會計的特殊性，要求其信息的披露也必須在傳統的三大會計報表的基礎上再加以圖表、文等形式來報告，對碳排放情況、碳排放權問題等信息進行詳細的披露;張永杰(2012年)以江西省16家上市公司為例，表明我國企業環境會計信息披露內容應包括兩方面：

　　一是關于企業活動的財務影響信息; 二是關于企業活動的環境業績信息;

　　另外，在進行披露內容探討時，還有學者對披露的內容進行新的分類，例如陳薇(2010年)指出環境會計信息披露需要界定出定性環境信息和定量的環境信息，并在此基礎上確定其具體需要披露的內容;秦嘉龍、吳玉芳(2010年)在分析青海省上市公司環境會計信息披露時提出，我國上市公司所披露的環境信息中，以貨幣形式和非貨幣形式或同時以兩種形式披露; 田翠香(2010年)認為企業通過年報披露環境信息，應注意協調與其他環境信息公開方式的關系，有條件的企業仍然可以在年報以外，編制獨立的環境報告或社會責任報告。

　　綜上所述，對于環境會計信息披露內容，主要從會計要素入手，從貨幣、數量、定性、定量等方面反映一個會計主體的財務狀況、經營成果及現金流量

　　(二)環境會計信息披露方式：

　　由于我國環境會計起步較晚，沒有統一、標準的披露形式，眾說紛紜。

　　馮銀波(2010年)認為環境會計信息披露有三種可選模式：在財務報告框架內披露、編制獨立環境會計報告、在管理當局聲明書中披露;李秋(2012年)基于低碳經濟視角，提出不同規模企業應靈活地采取不同類型的披露形式：

　　①對大型企業如上市公司，可采用單獨編制環境會計報表的形式在其中單獨列示低碳治理信息;②對大中型企業可以采取在財務報表，財務報表附注或者董事會會議報表中單獨反映二氧化碳治理的信息;

　　③對中小型企業可允許以非貨幣式計量的基礎上以文字的方式闡述其為減少碳排放所付出的成本費用以及業績效益等信息;戴悅、華楚慧、李瑋瑋(2012年)從環境產權角度出發進行探討，認為有效的環境會計信息披露模式應該是以環境產權為核心的一個環境責任報告體系，該體系分為三部分，第一部分是環境問題的財務影響信息，第二部分是關于環境績效方面的信息，第三部分是更加充分的獨立環境責任報告;

　　另外也有學者雖然從不同領域出發，仇淑平(2012年)認為獨立報告模式將是環境會計信息披露的主要發展方向;同樣的，劉靈芝、富曉丹(2010年)針對我國現階段的林業企業的研究，認為我國林業企業應該采用表外披露的方式，編制補充的環境會計報告。

　　從以上研究中發現，普遍認為會計的信息披露應依托財務報告的形式來進行，或采取獨立報表形式。

　　(三)環境會計信息披露影響因素：

　　王亞男、傅建設、馮燁彬(2013年)以滬深兩市74家公司為樣本，對上市公司環境信息披露影響因素進行了實證研究，表明股權制衡度、凈資產收益率、公司規模是影響我國上市公司環境信息披露的重要因素;劉海英(2010年)整理了近幾年國內外環境會計信息披露的研究成果，研究表明公司自愿環境會計信息的披露與以下因素正相關：①公司規模及公司的行業性質;②公司的股權分散度;③公司披露的環境訴訟以及環境罰款信息;

　　在針對具體行業，劉洋、趙偉(2012年)選取了山東省內53家強污染行業的上市公司為研究對象，以統計學的相關理論，認證了國有股比例系數與環境會計信息披露水平正相關，上市公司規模與環境會計信息的披露水平正相關;戴蓬軍、董淑蘭(2010年)以在滬深兩市上市的農業上市公司為研究樣本，他們faxian 農業上市公司的經營管理能力、公司規模及發展能力是影響其社會責任會計信息披露狀況的顯著因素，并且均呈顯著正相關，而盈利能力、風險狀況、現金流量狀況、非農化經營程度和政策優惠情況對農業上市公司社會責任會計信息披露狀況影響不顯著。

　　三、我國目前環境信息披露存在的問題：

　　通過對已有文獻進行綜述，分析了目前環境會計信息披露的最新的研究成果，我認為目前我國環境會計信息披露存在著一些問題：

　　1.從理論研究層面：

　　(1)理論研究的匱乏：隨著對環境會計信息的需求越來越大，我國的理論研究并沒有形成一個完整的理論體系，不能很好的指導實際工作，導致環境會計信息披露缺乏可比性;

　　(2)由于理論研究和實際工作起步較晚，沒有形成統一而又成熟的披露模式; 　　2.從國家層面：

　　(1)環境會計法規、準則、制度建設滯后，目前我國已經相繼制定了一系列法律法規，但是在所有的這些法律法規中均沒有涉及到對環境會計信息披露的具體規定;

　　(2)缺乏專門的環境會計人員和審計人員一定程度上抑制了對環境信息的披露的完整性和質量;

　　(3)監督和執法力度不足;

　　3.從社會層面：

　　(1)披露主體范圍較窄、比例不高，且集中在重污染行業，對環境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強制性約束;

　　(2)企業環境意識差，參與度不高;

　　(3)社會公眾的環境意識不足，我國在環境保護實踐方面做出了很大努力，公眾的環境意識也明顯增強，但是，從總體上說，當前我國公眾的環境意識還有待于提高;