建筑業“營改增”難點及對策建議論文

　　摘要：”營改增“稅制改革已經在各個行業中如火如荼的進行，也是我國稅收改革的必然趨勢，是我國稅收制度調整的重要舉措，被廣泛應用于各個行業中。對于建筑業中，營業稅改為增值稅也是必然的，使建筑業面臨著新的機遇和挑戰。本文通過對在建筑業實行“營改增”稅收制度的必要性和難點進行分析，來闡述建筑業應對“營改增”稅收制度改革的對策。

　　關鍵詞：建筑業；營改增；影響；難點；建議

　　一、建筑業中實行“營改增”的必要性

　　（一）建筑業內部的營業稅稅負存在著不公平性  在建筑企業中，主要的工作包括安裝，裝飾，修繕等工作，這些工作的在性質上和加工，修理等勞務工作比較相近，但是這兩種工作需要根據不同的收稅標準進行計算，在稅額上相差巨大。第一種屬于增值稅范疇，第二種屬于營業稅范疇。這兩種類型的稅額差給建筑業本身的發展帶來了一定的困擾，具有明顯的不公平性。隨著我國經濟的快速發展，建筑企業由最初的以勞務輸出為主的經營活動向以生產經營轉變。在這種情況下，建筑企業要實行兩種稅收制度。但是，在實際經營中，很難界定貨物采取的交稅方式，給建筑企業和稅收部門增加了工作難度。

　　建筑企業進行“營改增”的改革后，能夠有效的減少建筑企業重復收稅的現象，減輕了企業的交稅負擔，同時能夠降低建筑企業內部存在不公平交稅的負擔，促進建筑企業與國際接軌，使建筑企業進行快速的向國際市場轉型，為建筑企業提供了更大的發展空間。  （二）建筑企業存在嚴重的重復征稅現象。

　　建筑企業在運營中需要購買相關的建筑材料和施工器材，這些購買的項目不能進行稅務抵扣，建筑企業需要繳納這些外來材料的稅收，出現了重復征稅的現象，增加了企業的額外成本投入，在很大程度上增加了建筑企業的交稅負擔。因此，“營改增”在建筑業實施后，可以快速的消除建筑行業重復征稅的現象，避免出現企業和企業之間，產品和服務之間重復征稅。實行增值稅稅收制度后，建筑企業可以把一些稅款轉嫁給消費者或者其他企業，大大減輕了建筑企業的交稅負擔。

　　二、建筑業“營改增”的難點概述

　　（一）對中央和地方利益的分配產生很大影響  我國目前實行的稅收制度，是以增值稅為主要稅收，營業稅和消費稅為輔的稅收體系。營業稅歸屬于地方稅種，征收的稅款只需要通過地方政府進行支配，不需要與中央進行分享。而增值稅是由中央和地方以3：1的比例進行劃分，并通過國家稅務局統一征管。實行“營改增”后，在很大程度上減少了地方政府的稅收財政收入，大大降低了地方政府進行公共服務的力度，使其處于嚴重的收支不平衡的狀態。在當前的”營改增“試點中，實行的是“1+6行業”的稅收方案，把某些稅收留給地方。但是，在實際操作中，建筑行業很多的活動都涉及到了其他的行業，無法清晰的劃分哪些活動的稅收是中央和地方共享的，哪些稅收是只歸地方政府所有的，給建筑業的稅收帶來了一定的困擾。

　　（二）抵扣不足問題長期存在  增值稅進項抵扣不足的現象將長期存在于建筑行業中，是建筑行業不能快速實施稅制改革的重要因素。由于建筑行業屬于勞動密集型的范疇，根據我國相關法律規定，在人工成本上不能進行增值稅的抵扣。在建筑行業中，只有一些石灰，混凝土，鋼材等建筑材料容易拿到增值稅的發票，其余的輔助材料不能拿到全部的增值稅發票，所以不能進行進項抵扣。另外，像混凝土，石灰，磚的抵扣稅率只是3%，與建筑業的11%的稅率相比，相差甚遠，不能進行全額抵扣。按照當前實行的標準，建筑企業已經購買的施工設備不能參與稅率抵扣。另外，由于建筑企業在偏遠地方施工，提供材料的供應商很多都是個體戶或者小規模的廠商，無法為建筑企業提供相關的增值稅發票。基于這些情況，很多建筑企業擔心在稅制改革后稅收不會減少，反而會增加，限制了營改增的大范圍推廣。

　　（三）對我國稅收征管產生影響  增值稅的征收單位是國家稅務局。國家稅務局對建筑企業的相關業務不了解，不能順利的進行開展征稅工作，在營業稅向增值稅改革后，會出現稅務征收的混亂局面。另外，建筑企業由于本身作業的特殊性，其施工項目遍布各個地區，建筑企業機構所在地和施工地不在同一個地方，具有很大的分散性和流動性。如果在企業機構所在地進行納稅的地點，企業機構不能為征稅部門提供詳細的納稅資料和信息，導致稅收的金額不準確。如果把施工地作為納稅地點，需要進行各個地區征收，增大了稅收的成本和工作強度。同時，在建筑業實行“營改增”后，加大了發票管理的工作難度，征稅系統需要大量的調整，增加了征管的成本，使稅務管理的風險有所提升。

　　三、建筑業營改增的政策建議

　　（一）對稅務管理機構進行不斷的完善

　　我國傳統的稅制主要是以營業稅為主。國稅和地稅采取的都是以營業稅稅收方式征收的，并已經逐步的完善。但是增值稅的大范圍實施，是我國稅收制度發展的必然趨勢。要想達成這一目標，必須對國稅和地稅進行改革。就目前來看，我國國稅的征收范圍逐漸增加，而地稅部門的工作量在逐漸減少，可以通過國稅和地稅進行合并的方式，或者是通過對兩個部門進行人員重新配置，來實現兩個系統的合并，從而完成“營改增”稅制的大范圍實施。同時，可以建立一個完整的，從上至下的垂直稅收管理系統，實現從中央到地方的實時監管，從而加大管理效率，減少稅收成本。

　　（二）允許分包額從應納稅營業收入中扣除

　　分包額是建筑行業中經常存在的現象。“營改增”的稅制改革，會出現很多重復征稅的情況。所以，解決重復征稅的現象，是此次稅制改革中首先要解決的問題。當建筑企業利用增值稅的規定進行計算時，它的分包額是劃分到總營業額中的，那么這部分稅收既要在總承包商中扣除，也要在分承包商中扣除，這就出現了重復征稅的情況。在現行的營業稅稅制中，分包額是可以從總營業額中扣除的。在營業稅改為增值稅后，為了避免重復征稅的現象發生，可以把分包額不計入總的納稅營業額中，可以在很大程度上減少建筑企業的收稅負擔。  （三）把人工成本計入到可進項抵扣的類別中

　　在建筑企業中，人工成本是企業成本中的一大支出項目，是建筑企業財務組成的重要部分。如果人工成本可以計入到進項抵扣中，在很大程度上影響了稅改后的建筑企業納稅指標的變動，可以實現建筑企業的稅后利潤的平穩，這就有望實現“營改增”稅制的大規模覆蓋。相反，如果人工成本不計入抵扣項目中，建筑企業的稅收會提升很大的幅度，獲得的利潤會相應減少，對于誰改后的建筑業來說，這不是一個好消息，很難得到建筑企業的支持，為大面積實行稅改增加了壓力。在這種情況下，筆者建議把人工成本計入到可抵扣進項類別中，僅供參考。  四、結束語

　　總之，建筑行實行“營改增”的稅收制度，是社會經濟發展的必然要求。建筑企業必須提前做好迎接稅制改革的準備，積極面對改革帶來的新的挑戰，積極學習增值稅政策內容，對專業的人才進行培養，完善自身企業的內部控制結構，加強管理水平的提高，做好企業稅務的測算工作，建立完整的與增值稅相適應的配套政策，促進建筑企業在“營改增”形式下，健康，平穩的發展。  參考文獻：

　　[1]錢承浩.建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經濟，2011（07）.  [2]張建平.淺析建筑業“營改增”對EPC工程稅負的影響[J].財經界（學術版），2013（08）.

　　[3]童立華.淺議營改增對建筑企業會計方面的影響及應對措施[J].現代商業，2012（06）.  [4]王成敬，等.論增值稅擴圍對建筑企業的財務影響[J].會計之友，2013（01）.

　　[5]汪士和.“營改增”利空預警，建筑業如何應對[J].建筑，2012（12）.  （作者單位：陜西地礦第一地質隊）

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