作業(yè)成本法的成本控制流程設(shè)計

時間：2022-10-05 19:37:42 企業(yè)管理畢業(yè)論文我要投稿

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　　作業(yè)成本法的成本控制流程設(shè)計

　　[摘要]在現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境下，要推廣作業(yè)成本法并充分發(fā)揮其作用，就必須建立起有效的基于作業(yè)成本法的成本控制系統(tǒng)。

　　在作業(yè)成本法下，一個完整的成本控制流程應(yīng)包括作業(yè)鏈分析與再造、確定成本控制對象、制定標準成本、成本差異分析與采取對策共計五個環(huán)節(jié)，但經(jīng)常性的控制循環(huán)可以僅通過后三個環(huán)節(jié)來完成。

　　[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法成本控制作業(yè)中心控制流程

　　一、前言

　　隨著近年來企業(yè)面臨的生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境以及管理環(huán)境的不斷變化，作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，ABC)，作為一種新興的成本核算技術(shù)和企業(yè)管理手段，越來越受到理論界與實務(wù)界的關(guān)注。

　　與傳統(tǒng)的成本核算體系相比，作業(yè)成本法能更精確地完成制造費用在不同產(chǎn)品之間的分配，從而提供準確的成本信息，為企業(yè)經(jīng)營管理及決策服務(wù)。

　　當(dāng)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多、制造費用的比例較高時，作業(yè)成本法具有顯著的優(yōu)勢，特別是對于那些“小批量、多品種、更新快”生產(chǎn)型企業(yè)而言，作業(yè)成本法尤為適用。

　　然而，隨著作業(yè)成本法運用范圍的逐漸擴大，一個突出的問題逐漸顯現(xiàn)，這就是如何建立基于作業(yè)成本法的成本控制系統(tǒng)?無疑，作業(yè)成本法顯著提高了企業(yè)成本核算的精確度。

　　但是，在成本管理工作上，僅僅進行準確的核算是遠遠不夠的，還必須實施有效的成本控制。

　　大多數(shù)企業(yè)對傳統(tǒng)成本核算體系中采用的標準成本、目標成本等成本控制方法已經(jīng)比較熟悉，并廣泛運用，但對基于作業(yè)成本法的成本控制卻往往感到無所適從。

　　因此，要使作業(yè)成本法在實踐中得到廣大企業(yè)的真正認可并充分發(fā)揮其內(nèi)在優(yōu)勢，就必須解決作業(yè)成本法下的成本控制問題。

　　二、作業(yè)成本法下引入標準成本控制方法的可行性分析

　　在作業(yè)成本法下，成本流程被視作“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”，而不是直接從資源耗費到產(chǎn)品。

　　這是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理觀的顯著區(qū)別。

　　正是這個區(qū)別，使基于作業(yè)成本法的成本控制工作與傳統(tǒng)的成本控制存在較大的差別。

　　然而也正是因為這一點，才使作業(yè)成本法與標準成本系統(tǒng)能夠有機地結(jié)合起來。

　　在傳統(tǒng)的“大批量、品種少”的生產(chǎn)方式下，標準成本系統(tǒng)是非常有效且廣泛應(yīng)用的成本控制方法，產(chǎn)品標準成本的觀念已深入人心。

　　然而，在采用作業(yè)成本法的現(xiàn)代企業(yè)中，直接使用產(chǎn)品標準成本的作法已不太可能。

　　這是因為，傳統(tǒng)的標準成本是基于成本對象(產(chǎn)品)的穩(wěn)定性而建立起來的，而采用作業(yè)成本法的企業(yè)往往具有“批量少、品種多、變化快”的生產(chǎn)特點，其最終產(chǎn)品具有明顯的不穩(wěn)定性，產(chǎn)品標準成本的概念在一定程度上已經(jīng)喪失。

　　這給成本控制工作帶來了很大的難度。

　　然而，我們發(fā)現(xiàn)，基于作業(yè)成本法對成本流程的理解，在作業(yè)成本法下引入標準成本控制方法并不是沒有可能。

　　盡管“小批量、多品種”生產(chǎn)企業(yè)無法完全保證產(chǎn)品的穩(wěn)定性，但一般說來，只要其產(chǎn)品的目標市場和生產(chǎn)技術(shù)未發(fā)生實質(zhì)性變化，其產(chǎn)品所需作業(yè)卻往往是穩(wěn)定的，即，產(chǎn)品的多樣性和易變性與作業(yè)的穩(wěn)定性并存。

　　這種條件下，可以將作業(yè)視為一種穩(wěn)定的“中間產(chǎn)品”，則其標準成本亦具有較強的穩(wěn)定性，因此，將作業(yè)成本而非產(chǎn)品成本作為成本控制的對象，并按照傳統(tǒng)標準成本法的思路對其進行成本控制是完全可行的。

　　只要實現(xiàn)了對作業(yè)成本的有效控制，事實上也就能實現(xiàn)對最終產(chǎn)品成本的控制。

　　三、基于作業(yè)成本法的成本控制流程設(shè)計

　　按照作業(yè)成本法的理解，成本流程被視作“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”。

　　此時成本控制的中心環(huán)節(jié)在“作業(yè)”，而非“產(chǎn)品”。

　　成本控制的基本思想是在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上引入標準成本法，為成本控制對象(作業(yè)中心)制定標準成本，并以此為依據(jù)對各作業(yè)中心的實際成本進行控制，并對實際成本與標準成本的差異進行分析，查找原因，尋找對策。

　　具體而言，成本控制流程應(yīng)主要包括以下幾個環(huán)節(jié)(見圖1)。

　　1.作業(yè)鏈分析與再造

　　實施成本控制的首要工作是進行作業(yè)鏈分析與再造。

　　由于在傳統(tǒng)成本控制體系中根本沒有這項工作，因而它在實踐中最容易被忽視。

　　事實上，作業(yè)成本法的作用不僅是精確完成成本核算，而且更重要的是將其提升為作業(yè)管理，以提高企業(yè)整體價值鏈的效率。

　　作業(yè)鏈分析與再造的目的就是要實現(xiàn)從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度提升企業(yè)作業(yè)鏈的效率，為成本控制創(chuàng)造良好的條件。

　　事實上，從廣義的角度看，作業(yè)鏈分析與再造本身也是成本控制的一部分。

　　在進行作業(yè)鏈分析與再造過程中，需要識別并區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，高效作業(yè)與低效作業(yè)，然后采用技術(shù)分析等手段，盡可能去除非增值作業(yè)，改善低效作業(yè);另外，還需要分析作業(yè)之間的聯(lián)系，盡量實現(xiàn)作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，無斷開或重疊，提高作業(yè)鏈的整體效率。

　　2.明確成本控制對象

　　在完成作業(yè)鏈分析與再造之后，需要明確成本控制中心(也可稱作責(zé)任中心)，這是實施成本控制的必要準備。

　　為了提高成本控制的有效性，在確定責(zé)任中心時，應(yīng)盡量使成本開支的決定者(或?qū)嵤┱?與成本開支的責(zé)任承擔(dān)者保持一致。

　　通常，成本控制人員會將作業(yè)中心直接設(shè)定為責(zé)任中心。

　　但是必須注意到，在劃分作業(yè)中心時，往往會將成本動因相同的幾種作業(yè)歸入同一個作業(yè)中心，而這幾種作業(yè)可能是由若干個不同的部門分別提供的，此時該作業(yè)中心的成本由幾個部門共同負責(zé)，成本控制難度就會較大。

　　因此，盡管出于簡化成本核算的需要，可以將若干種作業(yè)并入同一個作業(yè)中心，但范圍不宜過大，特別是當(dāng)幾種作業(yè)由不同部門分別提供時，最好能將其分設(shè)為不同的成本中心，以便于成本控制工作的順利開展。

　　如果在作業(yè)中心的確定環(huán)節(jié)已充分注意到上述問題，此時責(zé)任中心的劃分及選擇就比較簡單了，一般的，責(zé)任中心的確定應(yīng)符合企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)的特點，最好能以生產(chǎn)流程中確定的作業(yè)中心直接作為責(zé)任中心，即，實現(xiàn)責(zé)任中心與作業(yè)中心的一一對應(yīng)。

　　3.制定各作業(yè)中心的“標準成本”

　　以作業(yè)中心為對象，為其制定標準成本。

　　作業(yè)中心標準成本的制定原理與傳統(tǒng)成本觀下的標準成本基本相同，但也有自己的特點。

　　在作業(yè)成本法下，成本流程被視作“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”，作業(yè)中心的標準成本則由“作業(yè)消耗資源”與“產(chǎn)品消耗作業(yè)”兩個環(huán)節(jié)的效率共同決定(見圖2)。

　　由圖2可知，作業(yè)中心的標準成本可分解為兩個層次：作業(yè)標準單價與標準作業(yè)量。

　　作業(yè)標準單價則可進一步分解為單位作業(yè)資源耗用標準數(shù)量與資源標準單價的乘積。

　　由此可知，要確定作業(yè)標準單價，需要事先合理確定單位作業(yè)的資源耗用標準數(shù)量與資源標準單價，二者的制定原理與方法與傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中標準成本的制定程序完全一樣。

　　標準作業(yè)量則取決于單位產(chǎn)品對作業(yè)的標準耗用量與產(chǎn)品產(chǎn)量，其中的關(guān)鍵是合理制定單位產(chǎn)品對作業(yè)的標準耗用量，它主要由“產(chǎn)品消耗資源”環(huán)節(jié)的效率決定。

　　4.成本差異分析

　　作業(yè)中心的實際成本發(fā)生后，將其與該中心的標準成本進行比較，并進行成本差異分解，尋找成本差異的產(chǎn)生原因。

　　成本差異的分解見下式：

　　成本差異=作業(yè)中心實際成本—作業(yè)中心標準成本=單位作業(yè)實際價格×作業(yè)實際數(shù)量—單位作業(yè)標準價格×作業(yè)標準數(shù)量=(單位作業(yè)實際價格—單位作業(yè)標準價格)×作業(yè)實際數(shù)量+(作業(yè)實際數(shù)量—作業(yè)標準數(shù)量)×單位作業(yè)標準價格=作業(yè)價差+作業(yè)量差

　　作業(yè)價差的產(chǎn)生是由于單位作業(yè)實際價格相對于單位作業(yè)標準價格發(fā)生了偏離。

　　具體原因則需追溯到作業(yè)對資源的消耗效率與資源價格兩方面。

　　例如，當(dāng)出現(xiàn)正的作業(yè)價差時，可能是由于作業(yè)消耗資源的效率下降或資源價格失控。

　　作業(yè)量差的產(chǎn)生則來源于作業(yè)實際數(shù)量相對于作業(yè)標準數(shù)量的偏離，歸根到底則是單位產(chǎn)品對作業(yè)的實際消耗偏離了標準消耗。

　　5.尋找對策

　　經(jīng)過成本差異分析，明確了各作業(yè)中心成本差異的產(chǎn)生原因，然后可采取針對性的應(yīng)對措施。

　　其基本方法與傳統(tǒng)的標準成本系統(tǒng)相似。

　　但要注意的是，當(dāng)成本差異出現(xiàn)時，盡管很可能是成本控制環(huán)節(jié)的問題，但也可能是由于標準本身制定不合理所致。

　　特別是在“小批量、少品種”生產(chǎn)型企業(yè)中，產(chǎn)品變化快，它對作業(yè)的耗用標準事實上很難準確制定，因此，及時地調(diào)整和修正標準，應(yīng)成為基于作業(yè)成本法的成本控制系統(tǒng)的一項經(jīng)常性工作。

　　最后，我們對作業(yè)成本法下的成本控制循環(huán)進行一個簡要說明。

　　圖1所示的5個程序構(gòu)成了基于作業(yè)成本法的一個完整的成本控制循環(huán)周期。

　　但是在實踐中，只要企業(yè)的生產(chǎn)組織流程和作業(yè)鏈沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)在實施了作業(yè)鏈分析和改造以及完成了成本控制中心的選擇后，可以在以后的若干個生產(chǎn)周期內(nèi)反復(fù)進行后續(xù)的成本控制工作就可以了，因此，程序1與程序2并不需要經(jīng)常進行;而程序3到程序5的成本控制工作在每個生產(chǎn)循環(huán)中都需要重復(fù)進行。

　　因此，我們將包括程序1到程序5的全過程成本控制流程稱為基于作業(yè)成本法的成本控制大循環(huán)，而將程序3到程序5的成本控制稱為小循環(huán)。

　　小循環(huán)發(fā)生若干次后，如果生產(chǎn)組織形式及技術(shù)特點已發(fā)生了明顯變化，此時就需要實施一次成本控制大循環(huán)，然后又是在新的基礎(chǔ)上的若干次小循環(huán)。

　　如此反復(fù)進行。

　　總之，在現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境中，作業(yè)成本法是一種有效的成本核算方法和企業(yè)管理手段。

　　為了進一步加強作業(yè)成本法的實用性，必須解決作業(yè)成本法下的成本控制問題。

　　與傳統(tǒng)的成本控制不同，作業(yè)成本法下的成本控制應(yīng)以“作業(yè)”為成本控制對象，通過對作業(yè)中心實際成本與標準成本的差異分析，來發(fā)現(xiàn)成本失控原因，并采取相應(yīng)措施。

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