年度審計報告會計報表審計介紹

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　　一、報表審計介紹

　　年度會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的年度會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。

　　《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　　財務(wù)報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。例如，既然財務(wù)報表審計目標是對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，注冊會計師就可以只關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。同樣，注冊會計師關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為，是因為這些行為影響到財務(wù)報表，而不是對被審計單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。

　　財務(wù)報表的使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因：

　　第一，利益沖突。財務(wù)報表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同。出于對自身利益的關(guān)心，財務(wù)報表使用者常常擔心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財務(wù)報表。為此，他們往往向外部注冊會計師尋求鑒證服務(wù)。

　　第二，財務(wù)信息的重要性。財務(wù)報表是財務(wù)報表使用者進行經(jīng)濟決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源。在進行投資、貸款和其他決策時，財務(wù)報表使用者期望財務(wù)報表中的信息十分翔實、豐富，并且期望注冊會計師確定被審計單位是否按照公認會計原則編制財務(wù)報表。

　　第三，復(fù)雜性。由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量做出評估，所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表的質(zhì)量進行鑒證。

　　第四，間接性。絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者都遠離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財務(wù)報表使用者不可能接觸到編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄，即使財務(wù)報表使用者可以獲得會計記錄并對其進行審查，也往往由于時間和成本的限制，而無法對會計記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會計信息的質(zhì)量;二是依賴第三者鑒證報表。顯然，使用者喜歡選擇第二種方式。

　　二、在什么情況下需要“報表審計”

　　1、按照《財政部、證監(jiān)會頒布會計師事務(wù)所從事上市公司審計業(yè)務(wù)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定：會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，提高上市公司的會計信息質(zhì)量，為投資人等會計信息使用者提供真實可靠的會計信息，促進我國資本市場的健康發(fā)展。

　　2、國有企業(yè)。按照財政部財經(jīng)字[1998]114號文件規(guī)定：從1998年起，國有企業(yè)的年度會計報表，除特殊行業(yè)(企業(yè))外，不再實行財政審批制度，其資產(chǎn)負債表，損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會計報表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時間內(nèi)，委托中國注冊會計師實施審計。財政部規(guī)定的不實行注冊會計師審計制度的企業(yè)是：軍工企業(yè)、兵團企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)、國家政策性銀行、國有獨資商業(yè)銀行、交通銀行、中信公司、國有獨資保險公司、國家物資、糧食、副食品、廠綜儲備企業(yè)以及國有企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)。

　　3、外商投資企業(yè)。根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》及其實施條例(細則)，以及有關(guān)外商投資企業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定，外資企業(yè)的驗資業(yè)務(wù)，會計報表的審計業(yè)務(wù)，必須由中國注冊會計師辦理。

　　4、股份制企業(yè)，根據(jù)《公司法》、《證券交易與管理條例》及證券批露規(guī)則等國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，股份制企業(yè)的改組審計，年度會計報表審計，中期會計報表審計，合并、分立及解散清算會計報表審計業(yè)務(wù)，必須由會計師事務(wù)所和中國注冊會計師辦理。

　　5、其他企業(yè)。其他企業(yè)是指以上三種企業(yè)以外的集體企業(yè)和私營企業(yè)。根據(jù)《公司法》和國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，其他企業(yè)對外報送的會計報表，已經(jīng)開始按規(guī)定委托注冊會計師進行審計了。

　　一般企業(yè)在會在年度報表決算編制完成后，委托會計事務(wù)所進行審計;對于上市公司中期審計則在中期編制完財務(wù)報告后，進行審計。

　　三、“報表審計”須知

　　(一)資料清單

　　1、審計期間記載企業(yè)經(jīng)營活動的所有帳簿和會計憑證;

　　2、審計截至日最后一個月的會計報表(資產(chǎn)負債表、損益表、管理費用和經(jīng)營費用明細表);

　　3、銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、存貨盤點表、固定資產(chǎn)構(gòu)成明細表;

　　4、銀行詢證函和企業(yè)詢證函;

　　5、營業(yè)執(zhí)照副本、國地稅稅務(wù)登記證副本、組織機構(gòu)代碼證副本、銀行開戶許可證復(fù)印件;(如果屬于高新技術(shù)企業(yè)，要提供高新技術(shù)企業(yè)證書、享受優(yōu)惠政策的批復(fù)文件復(fù)印件);

　　6、公司章程復(fù)印件;

　　7、公司設(shè)立時和變更登記后的驗資報告復(fù)印件;

　　8、上一年度的會計報表審計報告復(fù)印件;

　　9、房屋租賃協(xié)議復(fù)印件;

　　10、重要經(jīng)營合同(購銷合同、貸款合同、投資合同、設(shè)備租賃合同等)復(fù)印件;

　　11、企業(yè)內(nèi)部管理制度復(fù)印件(財務(wù)管理制度、工資分配制度等)

　　12、執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會計制度復(fù)印件;

　　13、單位關(guān)聯(lián)企業(yè)名單;

　　14、審計需要的其他資料。

　　(二)其他事項

　�、賵蟊韺徲嬍召M標準(參照以下文件執(zhí)行)

　　關(guān)于修訂現(xiàn)行會計師事務(wù)所收費的通知

　　北京市物價局、北京市財政局關(guān)于北京地區(qū)會計師事務(wù)所收費標準(試行)的通知

　�、趫蟊韺徲嫺袷�

　　按照中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)標準執(zhí)行;

　�、蹐蟊韺徲嫎I(yè)務(wù)約定書

　　由會計師事務(wù)所與委托方商定。

　　四、“報表審計”流程

　　會計師事務(wù)所執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務(wù)主要分以下四個步驟：

　　1.審計計劃階段。注冊會計師在調(diào)查、了解被審計單位基本情況后，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并編制審計計劃。

　　(1)預(yù)備調(diào)查。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計師應(yīng)了解被審計單位基本情況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計風(fēng)險，并與委托人就約定事項進行商議，明確委托目的和審計范圍，通過查閱以前年度審計檔案、與被審計單位管當局座談、實地參觀、分析性測試等方法，了解被審計單位的基本情況。

　　(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師對被審計單位的基本情況進行了解后，如果決定接受委托，應(yīng)當由會計師事務(wù)所與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

　　2.審計實施階段。

　　(1)明確審計目標。年度會計報表的審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。這一審計目的是建立在具體審計目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。具體審計目標包括記錄完整性、資產(chǎn)負債存在性、計價準確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性。注冊會計師將根據(jù)具體審計目標，確定合理有效的審計程序。

　　(2)實施審計程序。審計程序包括符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序。

　�、俜�合性測試是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合程度，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。符合性測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進行。

　�、趯嵸|(zhì)性測試是在符合性測試基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對被審計單位會計報表項目金額進行的證實性測試。實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進行。

　　3.完成審計工作階段。

　　(1)審核關(guān)聯(lián)交易。關(guān)注期后事項和或有損失，評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(2)向委托人提出調(diào)整會計報表的建議。在審計報告編制之前，注冊會計師會向被審計單位介紹審計情況。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的不符合會計準則及相關(guān)會計法規(guī)，需要調(diào)整會計報表的重大事項，以書面形式提出調(diào)整會計報表的建議。

　　(3)處理未調(diào)整事項。被審計單位未采納調(diào)整建議時，注冊會計師會對未接受調(diào)整事項進行整理，并作出書面記錄(包括未接受的理由)，并根據(jù)未調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

　　(4)作出審計總結(jié)。注冊會計師在完成審計外勤工作后，會根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn)。

　　(5)索取被審計單位管理當局的聲明書。

　　4.出具審計報告階段。注冊會計師在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照《獨立審計具體準則》的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見。業(yè)務(wù)流程圖如下所示：

　　五、京審做“報表審計”的優(yōu)勢

　　京審將報表審計作為事務(wù)所的一項重要工作來抓，近年來，京審會計師事務(wù)所多次參與國資委委托的大中型國有企業(yè)財務(wù)報表審計工作，在財務(wù)報表審計方面積累了豐富的經(jīng)驗。相關(guān)的審計項目列示如下：

　　六、報表審計常見問題

　　1.高估資產(chǎn)或計價不正確

　　(1)具體形式。高估資產(chǎn)或計價不正確的具體形式有：a.存貨計價不正確。比如故意錯誤計算存貨成本以增加期末存貨價值，從而降低銷售成本。 b.高估應(yīng)收賬款。比如三年以上的應(yīng)收賬款依然掛賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面凈值增加。 c.高估固定資產(chǎn)。比如對已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)項目，常年累月掛賬。 d.高估其他資產(chǎn)項目。比如將研究開發(fā)支出列作遞延資產(chǎn)。

　　(2)審計方法。對于資產(chǎn)高估現(xiàn)象，審計人員可以采用賬實核對、賬賬核對、賬證核對的方式，審查實物資產(chǎn)的真實性和計價的合理性;而對于應(yīng)收賬款、遞延資產(chǎn)項目，可以采用分析性復(fù)核等方法，發(fā)現(xiàn)并關(guān)注異常項目。

　　2.操縱收入

　　(1)具體形式。操縱收入的具體形式有：a.蓄意使用不當會計核算方法,虛增收入。對于這種情況，審計人員可以通過審查投資業(yè)務(wù)，查閱被審計單位管理當局或董事會的會議記錄或決議，查出相關(guān)的漏洞。b.會計期間劃分不正確。審計人員需實施銷售與收款循環(huán)審計，通過銷售截止測試等手段發(fā)現(xiàn)不恰當?shù)氖杖�、費用確認方法。c.虛構(gòu)交易。常見虛構(gòu)交易的手段包括偽造購銷合同，填制出庫單，偽造出口報關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等。

　　(2)審計方法。為發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的交易，審計人員至少應(yīng)執(zhí)行以下審計程序：a.對重要的應(yīng)收賬款進行函證，這是查出虛假銷售收入最重要的方法;b.采用分析性復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻沒有增加或增加不大，則該公司可能存在造假現(xiàn)象;c.審核大額或非正常交易的會計記錄，尤其是期未記錄的交易;d.對于重大或復(fù)雜的合同，審計人員更應(yīng)該留心合同的具體條款以及公司的承擔能力。

　　3.費用記錄不正確

　　(1)具體形式。采用的手段包括：a.將費用跨期入賬。b.將費用掛賬，隱匿管理費用。c.利用借款費用資本化等調(diào)節(jié)利潤。

　　(2)審計方法。審計人員可以依據(jù)各種負債的明細表等，根據(jù)各種債務(wù)的利率和期限，復(fù)核各種債務(wù)利息會計處理是否恰當

　　4.有些事項未作披露或披露產(chǎn)生誤導(dǎo)

　　(1)具體形式。擔保。上市公司一旦承擔連帶擔保責(zé)任，可能會給其帶來巨大損失，因此，盡管擔保無法在報表中被正式列為項目，但要求附注的方式在報表說明中予以披露;大股東占用資金。大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，金額巨大;交聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易包括母公司與子公司的資產(chǎn)購銷、受托經(jīng)營、資金往來、費用分擔等;訴訟事項。訴訟事項也屬于上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受重大損失;受托理財。在股市牛氣沖天時，許多上市公司經(jīng)營不佳的問題統(tǒng)統(tǒng)通過委托理財?shù)靡越鉀Q。但是委托理財屬于高風(fēng)險的資本運作，其風(fēng)險性必會在一定時候得到充分體現(xiàn)。

　　(2)審計方法。審計人員需要從各方面收集證據(jù)，比如，向銀行函證公司擔保情況，向律師函證公司擔保和訴訟情況，關(guān)注媒體所披露的公司訴訟狀況和重大關(guān)聯(lián)交易等，以發(fā)現(xiàn)那些未作披露的事項。在審計過程中應(yīng)對上市公司管理層舞弊風(fēng)險進行測試。我國上市公司財務(wù)報告舞弊案中,高層管理人員幾乎都是財務(wù)報告舞弊的主角。可見,充分認識管理層舞弊風(fēng)險對保證審計質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。

　　七、其他審計服務(wù)

　　1、經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟效益審計

　　2、清算審計

　　3、資本驗證

　　4、內(nèi)部審計外包

　　5、清產(chǎn)核資專項審計年度報表審計收費標準

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