淺析內部審計外部協同的可行性報告

時間：2022-10-07 20:19:32 報告我要投稿

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淺析內部審計外部協同的可行性報告

　　[摘要] 按照成本效益原則，現代企業應當將資源委托給具有經營優勢的主體進行運作和管理，既能夠降低企業的成本，又能夠提高經濟效益。內部審計是公司治理中非常重要的一個組成部分。企業內部審計資源的運作管理傳統上主要是企業自行實施，現在越來越多的企業選擇內部審計外包，也就是為內部審計尋求外部協同。企業內部審計的外部協同模式可以建立三種主要的方式，即外包會計師事務所、與注冊會計師或其他企業內審人員合作內審、與其他企業內審機構合作實施交叉審計等。在內部審計外部協同越來越普遍的情況下，為其尋找到理論上的支持就具有非常重要的現實意義，本文試論之。

淺析內部審計外部協同的可行性報告

　　[關鍵詞] 內部審計外部協同

　　內部審計的外部協同是指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托外界第三者實施。企業內部審計外部協同模式的建立可以表現為外包會計師事務所、與注冊會計師或其他企業內審人員合作內審、與其他企業內審機構合作實施交叉審計等三種方式。這是按照成本效益原則建立的、符合現代公司治理原則的企業治理方式，它既具有深厚的理論基礎，又是制度變遷過程中的現實選擇。

　　一、外部審計協同內部審計的可能性和合理性分析

　　在內部審計制度變遷的歷史過程中，內部審計的外部協同作為有效地解決代理契約問題的一種制度安排，是導致制度演進的各種因素共同作用而發生的誘致性變遷，因此，它越來越具有現實的可能性和合理性。

　　1.外部審計協同內部審計的可能性

　　(1)按照受托責任學說，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。由于企業外部各委托人往往以自己確定的標準來評價企業最高管理當局履行受托責任的情況，所以，企業最高管理當局會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這說明內部受托責任是外部受托責任向企業內部的延伸，內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內部審計成為可能。

　　(2)內部審計目標在一定程度上與外部審計是相同的，因而可以通過外部審計實現內部審計的目標。內部審計目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責任，外部審計目標是通過對被審計單位一定時期內會計報表所反映的經濟活動和數據進行審計，并花此基礎上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發表意見。由此可見，內部審計和外部審計的目標在一定程度上是統一的，因此，外部審計可以實現內部審計的一部分審計目標。

　　(3)內部審計外部協同的供求已經形成。我國已存在內部審計外部協同的需求市場，因為內部審計實現外部協同可有效解決目前內部審計存在的嚴重不足。因而，有些企業愿意把內部審計職能部分甚至全部包出去。一則提高內部審計質量；二則可減少企業成本；三則可以提高內部審計的獨立性。同時，隨著國外會計師事務所業務范圍的擴大,外部審計業務的競爭將越來越激烈。嚴峻的現實將迫使大量會計師事務所拓展新的業務,管理咨詢、稅務服務和內部審計業務等必將有著廣闊的發展前景。因此，內部審計外部協同的供應方已經形成了強大的供給能力，這必將有效解決內部審計外部協同的需求。

　　2.外部審計協同內部審計的合理性分析

　　(1)按照成本效益原則，成本費用是制約內部審計的重要因素。公司開展內部審計，必須設置相應的內審部門，配備相應的人員。對規模較大的公司也許合算，但規模較小的公司，很可能承擔不起常設內審機構的費用開支。況且能設立內審機構的公司，其在內部審計方面所花費的支出也可能大于產生的效益。就外部審計而言，注冊會計師長期從事鑒證業務，有很強的成本效益意識，故注冊會計師進軍內部審計領域是十分合理的。

　　(2)內部審計是面向控制和面向未來的，其非常強調信息的及時性，內部審計人員只有及時發現問題，并向公司管理當局報告，才能確保管理當局能及時解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內部審計定期進行。而注冊會計師長期從事定期財務審計的職業特征正好符合了內部審計的定期要求。

　　(3)內部審計部門是公司的內部的一個部門，這種隸屬于公司的機構設置決定了內部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業的經營業務。如果獨立于公司而單獨設立一個不同于外部審計的部門，其工作經費等方面都難于落實，且設立這樣一個部門，在形式和職能上，都和外部機構完全相似。基于以上觀點，外部注冊會計師審計機構取代內部審計部門，由注冊會計師充任內部審計主體是十分合理的。 (4)注冊會計師作為熟練的審計專家，都受過正規的訓練，并經過考試合格，所以在專業能力上多強于內部審計人員，這是導致注冊會計師進軍內部審計領域的先決條件。同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，能發現和處理內部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業務，服務對象分布在各行各業，同一個行業內部又有眾多的公司，這樣在進行內部審計時，既可以借鑒較好企業的經驗，又可以吸取較差企業的教訓，能更好地完成內部審計業務。

　　二、內部審計外部協同的優勢與劣勢分析

　　1.內部審計外部協同的優勢

　　(1)內部審計外部協同能夠提高內部審計的獨立性。內部審計的基本職能是通過對會計系統實施審計來監督企業的內部控制和經營管理活動,并對內部控制的充分性和經營活動的效率和效果進行評價,最后將審計結果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機構。雖然內部審計機構代表所有者履行監督職能,具有權威性和獨立性,但是在日常工作中,它總是和經營者有著千絲萬縷的聯系,使得有些監督職能與建議得不到有效的履行,影響了內部審計的獨立性。而從使外部審計工作的注冊會計師獨立于所有者和經營者,其能夠站在一個比較獨立客觀的.立場來對企業的財務狀況進行審計,并客觀地報告審計結果。

　　(2)內部審計外部協同能夠降低企業的成本。隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求，因此，內部審計為適應企業經營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成。此時，企業將面臨高額的成本。而內部審計外部協同可以從以下幾方面來降低企業成本：節約招募、培訓費用和維持成本；節約開發軟件和新方法的成本；降低雇傭成本。

　　(3)內部審計外部協同能夠提高審計質量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規的訓練,并經過考試合格,所以在專業能力上多強于內部審計人員,這是導致會計師進軍內部審計領域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能很熟練地發現和處理內部審計中存在的問題;再者,注冊會計師長期從事鑒證業務,服務對象分布在各行各業,同一個行業內部又有眾多的公司,這樣在進行內部審計時,既有好的企業的經驗可以借鑒,又有差的企業的教訓可以吸取,能夠更好地完成內部審計業務。

　　2.內部審計外部協同的局限性

　　盡管內部審計外部協同有諸多優勢，但是在實施過程中也存在一定的局限性。例如：無法滿足企業的個性化要求；不利于企業內部控制的建立和完善；難以和企業的長遠目標協調一致；在內部審計外部協同的過程中可能會涉及到商業秘密的泄漏問題等。

　　三、結論與建議

　　內部審計外部協同既具有理論上的支撐，又具有現實的可能性和合理性，因此，在企業治理過程中，應當考慮如下兩方面的工作：

　　設計相應的內部控制制度，以利于內部審計外部協同的順利實施;對內部審計是否選擇外部協同進行評估，運用成本效益原則進行方案的決策。

　　參考文獻 :

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　　[6]《注冊會計師執業環境問題研究》課題組.注冊會計師執業環境與審計質量問題研究——供給與需求的視角,會計研究,2006年第10期

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