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探析會計職業判斷
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摘要:隨著新會計準則的全面鋪開,會計職業判斷在會計處理當中的重要性越來越重要,也越來越成為人們關注的焦點。分析了中國目前存在的會計職業判斷的一些問題,進而從宏觀及圍觀角度提出了相應的應對策略。
關鍵詞:會計職業判斷;監督體系;職業道德
一、有關于會計職業判斷的概述
1.會計職業判斷的定義。職業判斷是會計領域的一個常見的術語,它的含義是會計人員在處理企業平常的日常財務會計事務時,以會計準則和會計制度為依據,同時結合企業理財環境以及生產經營環境的特性,對企業日常的會計事務的處理,以及編制企業財務報表時應當采用的方法進行選擇和判斷。
2.會計職業判斷的要素。會計職業判斷有其應有的構成要素,我們可以把他們簡單的分為會計職業判斷主體、會計職業判斷客體以及會計職業判斷工具。
會計職業判斷主體,它指的是企業的會計人員,是具有相關的會計知識的人員,在整個會計職業判斷活動中處于主導地位,有關于一切會計職業判斷的行為都是由這個群體全程執行。
會計職業判斷客體,它指的是會計職業判斷主體進行主觀判斷的目標,是與職業判斷主體的行動聯系起來的客觀事物。
會計職業判斷工具,即會計職業判斷主體為了對會計客體得出一定的結論而采用的各種工具和手段,它起的主要是會計職業判斷主體和客體之間的橋梁工作。
二、會計職業判斷相關內容列舉
1.通過進行相關的會計職業判斷,進而影響會計政策的選擇。比如按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定,企業的長期股權可以分為權益法和成本法對其進行后續計量,并且對其計量標準做了明確的固定:投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。這里邊我們可以看到一個術語即共同控制或重大影響。對于這個計量的標準企業會計準則并沒有明確的規定,因此需要對此進行會計主體進行相關的會計判斷,進而確定應當采取的會計政策即如何對該長期股權投資進行會計核算。
2.會計職業判斷在會計估計中起著重要作用。對資產減值的估計是會計職業判斷的一個重要體現。中國會計準則規定固定資產、存貨、無形資產、長期股權投資等進行進行相關的價值評估,對于低于賬面價值的,應當進行相應的計提減值準備。在會計準則中,只是對一些非常明顯的減值現狀進行了舉例,但沒有一個確切的減值衡量標準。因此,在確定資產是否發生減值的判斷上,往往需要會計人員的職業判斷。
3.會計職業判斷是披露事項的重要依據。會計準則為了提高會計信息的可靠和完整性,要求對某些事項進行一定的披露。比如關聯方之間的業務往來,這是會計準則中明令要求披露的。但對于關聯方的判定,會計準則并沒有完全界定清楚。在《企業會計準則第36號――關聯方披露》中規定,關聯方包括重要的供貨商等。對于這個重要的供貨商標準,則完全由會計人員進行自我認定,他們可以確定哪些客戶的交易會被列入報表披露。
三、目前會計職業判斷存在的問題
1.會計準則、會計法規多樣性,這些準則法規在一定程度上對企業行為進行了約束,但相反它也給了企業比較多的選擇空間。各種不同的規定恰恰為企業選擇自身行為提供了不同的途徑,企業為了自己的利益往往選擇對自身利益最大的行為。在一些不確定的交易方面,這種現象更加嚴重。這樣主觀因素過于強大,會嚴重影響會計職業判斷的正確行使。
2.管理者的過多干預,使進行會計職業判斷的會計人員難以根據自己的標準進行判斷。管理人員往往出于自己的目的,比如,對業績的要求、對資產利用率的要求等等,會要求會計人員做出符合其標準的判斷。由于管理人員在權限上的限制,會計人員往往會按管理人員的要求做出相關的會計職業判斷,客觀性受到挑戰。同時不同所有者他們之間的目的也不一樣,對于個體私營企業而言他們看重的是避稅,上市公司而言則注重自己本身的財務指標狀況,國有企業則比較注重經濟增加值等,不同的目標取向對會計職業判斷都有著深刻的影響。
3.會計人員本身整體素質不高,這是造成會計職業判斷水平不高的最主要因素。職業判斷首先需要對會計準則法規的良好掌握,有扎實的理論功底,其次要能夠遵守會計職業道德,最后還需要一定會計從業經驗。對于中國廣大的會計從業人員而言,文化水平普遍不高,由于近幾年經濟發展迅速,會計人員的整體職業經驗也相對不足,這對需要豐富經驗的會計行業而言,是一個明顯的缺陷。
四、提高會計職業判斷水平策略
1.健全會計標準的制定和執行機制,遏制濫用職業判斷。為適應資本市場的全球化,中國的會計標準正在走向國際化。財政部借鑒國際會計準則發布了一系列會計標準,在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予職業判斷更大的空間,其本意是為了讓企業披露出更符合經濟實質的會計信息,然而在實際執行過程中卻屢屢出現以職業判斷為借口的盈余操縱行為。而這是中國目前會計實務中所欠缺的。
會計標準終究不能替代職業判斷,為了使制定的準則能更好地發揮預期效用,有必要成立一個會計標準釋疑委員會,其職責是建議在各種情況下如何正確的運用會計標準,可能的話,建立會計職業判斷導引體系,指導會計執業者的職業判斷,不至于使其面對日益擴大的判斷空間而無所適從。特殊情況出現時,由委員會收集判斷存疑的事項和反映交易經濟實質的證據,通過集體判斷來解釋準則中相應的規范部分并提供指南。
2.加強會計監督體系建設。監督體系可以分為兩個部分,一部分是指行業內部的自律,這要求會計行業要對違規的成員進行懲罰等,對于嚴格遵守會計準則的人員要進行表揚,做到有懲有獎。另一部分指的是外部的監督,要充分發揮注冊會計師的監督作用,強化國家機關如稅務、工商、審計等機關的監督執法作用,確保會計信息的可靠性。
3.加強會計從業人員的教育,這是提高會計職業判斷水平的最重要的環節。
首先,會計從業人員要更新觀念,樹立職業判斷的意識。在計劃經濟體制下,客觀上不需要進行職業判斷,主觀上會計人員頭腦中也沒有職業判斷的意識。在市場經濟體制下,會計所處的經濟環境復雜多變,企業經濟業務的不確定性日益俱增,而會計標準卻日趨簡約,這在客觀上要求會計人員由過去“照本(指會計制度)執業”轉向運用職業判斷處理經濟業務,主觀上也要求會計人員進行觀念更新,樹立職業判斷的意識。
其次,加強會計人員的崗位培訓和后續教育,不斷更新知識。會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展,并不斷完善起來的。隨著現代社會生產力的迅猛發展,經濟管理要求的進一步提高,一方面會計理論不斷豐富,會計方法不斷更新,會計核算手段趨于電算化;
另一方面中國會計準則、會計制度所包含的知識點與內容在不斷地更新和充實,這都要求會計人員必須加強就業后的學習和崗位培訓,養成終身接受教育的習慣,在工作中不斷地更新和充實知識,以增強會計職業判斷的信心和能力。最后,進行職業道德教育,堅持“誠信為本”的理念。
職業道德是人們在從事職業活動中的思想和行為應遵循的道德規范和準則。會計人員受到的誘惑較多,所以,職業道德是每位執業者必須遵守的,但在利益面前又時常被踐踏。“會計職業道德著重解決會計職業界各個成員所面臨的利益沖突,在一定意義上,沒有沖突,就不需要會計職業道德準則。”職業道德教育是一個持續的過程,伴隨會計執業者終身。
參考文獻:
[1]劉冬梅.對會計人員職業道德的思考[J].商業經濟,2005,(6).
[2]孟金亭.淺談會計的職業道德[J].科技情報開發與經濟,2006,(20).
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