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戰(zhàn)略管理會計的理論研究論文
隨著信息時代的進(jìn)一步發(fā)展，信息科技日新月異，外部信息對于一個企業(yè)的生存與發(fā)展影響越來越深遠(yuǎn)。基于戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會計從一個全新的角度對企業(yè)的外部信息進(jìn)行搜集，分析，預(yù)測，進(jìn)而為決策提供重要依據(jù)。加之其他學(xué)科的方法理論交叉滲透，更加壯大了戰(zhàn)略管理會計的方法論和理論體系，同時為戰(zhàn)略管理會計的事務(wù)操作提供了可能。
一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生
（一）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日趨發(fā)展，各個國家之間，各國企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈，企業(yè)競爭和市場爭奪進(jìn)一步白熱化。面對世界經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)管理的核心就聚焦在戰(zhàn)略管理上。而傳統(tǒng)管理會計，由于其信息來源及分析問題的局限性，已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代戰(zhàn)略管理的需求。因而，戰(zhàn)略管理會計這么學(xué)科有了成長的土壤。
（二）戰(zhàn)略管理會計的衍變與發(fā)展
信息科技時代的飛速發(fā)展，導(dǎo)致了外部信息對企業(yè)的影響越來越重大。傳統(tǒng)管理會計只對企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行分析預(yù)測，由于內(nèi)部信息的滯后性和局限性，對企業(yè)決策的支持也只停留在內(nèi)部管理的層面。基于戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會計從一個全新的角度對企業(yè)的外部信息進(jìn)行搜集，分析，預(yù)測，進(jìn)而為決策提供重要依據(jù)。加之其他學(xué)科的方法理論交叉滲透，更加壯大了戰(zhàn)略管理會計的方法論和理論體系，同時為戰(zhàn)略管理會計的事務(wù)操作提供了可能。如統(tǒng)計學(xué)，現(xiàn)代高等數(shù)學(xué)，計算機(jī)技術(shù)，及運(yùn)籌學(xué)的發(fā)展，都為戰(zhàn)略管理會計打下基礎(chǔ)。表現(xiàn)為大量的現(xiàn)代管理理論中的方法和內(nèi)容被引入到戰(zhàn)略管理會計中，如成本動因預(yù)測，企業(yè)規(guī)模控制，市場規(guī)劃等。盡管理論界在一些方面存在諸多分歧，但戰(zhàn)略管理會計雛形已逐漸形成。
二、戰(zhàn)略管理會計的理論范疇
（一）劃分戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的范疇研究
區(qū)分傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計并不是我們的目的，而是通過區(qū)分這一過程歸納屬于戰(zhàn)略管理會計的范疇。戰(zhàn)略管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計的主要因素是其戰(zhàn)略性，其實(shí)質(zhì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理決策所服務(wù)的。所以要了解戰(zhàn)略管理會計的理論框架及工作范疇，我們有必要對企業(yè)戰(zhàn)略管理具備初步認(rèn)識。首先，什么是戰(zhàn)略性？戰(zhàn)略的特性就是全局性；主動性；長遠(yuǎn)性。其次，什么是企業(yè)戰(zhàn)略管理？企業(yè)戰(zhàn)略管理是為明確企業(yè)所屬行業(yè)特性，競爭狀況，變革因素，競爭對手，成功因素，內(nèi)部優(yōu)劣，未來前景而進(jìn)行的一系列活動的集合。最后，企業(yè)戰(zhàn)略管理的最終目標(biāo)是什么？企業(yè)戰(zhàn)略管理的最終目標(biāo)在于制定并實(shí)施符合企業(yè)自身特點(diǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在行業(yè)中形成核心競爭力。因此，管理會計中表現(xiàn)出戰(zhàn)略管理屬性的部分；具有戰(zhàn)略含義的；反映外部經(jīng)濟(jì)信息的；反映市場變化趨勢的；披露競爭對手信息的內(nèi)容均歸屬于戰(zhàn)略管理會計范疇。劃分傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計的關(guān)鍵在于，研究對象是歸屬于企業(yè)的長期戰(zhàn)略還是短期目標(biāo)。
（二）戰(zhàn)略管理會計不同基礎(chǔ)下的研究對象
基于不同的企業(yè)管理需求，戰(zhàn)略管理會計包含了不同的范疇和內(nèi)容。基于成本戰(zhàn)略管理的需求，戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容包括，企業(yè)價值鏈分析；成本動因分析；供應(yīng)鏈的效率分析等。創(chuàng)造價值是企業(yè)運(yùn)行的目的，產(chǎn)品及服務(wù)的價值最大化，是企業(yè)運(yùn)作的最終目的。但是，產(chǎn)品在完工之前其價值是在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的，包括原材料，人工費(fèi)，儲運(yùn)費(fèi)；半成品等等。企業(yè)成本動因分析，就是通過對內(nèi)部及外部相關(guān)信息的研究分析，確定企業(yè)成本變動最為敏感的要素。成本動因分析的目的，同樣也是提高企業(yè)成本管理效率，在可預(yù)見的一段時期里，控制并降低企業(yè)成本增高的可能性，從而降低企業(yè)管理風(fēng)險。企業(yè)供應(yīng)鏈的分析主要包括，供應(yīng)環(huán)節(jié)的周轉(zhuǎn)效率，供應(yīng)商的信用評級、生產(chǎn)規(guī)模及產(chǎn)品質(zhì)量分析。供應(yīng)鏈分析的目的在于，保證供給產(chǎn)品的質(zhì)量需求和數(shù)量需求，提高企業(yè)運(yùn)行效率。戰(zhàn)略管理會計的成本研究不同于管理會計，它所期望的成本優(yōu)勢是能夠長期取得的、具有持久性的，且難以模仿的成本優(yōu)勢。基于環(huán)境戰(zhàn)略管理的需求，戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容包括，企業(yè)所處行業(yè)分析，企業(yè)自我定位分析，主要競爭對手分析等等。行業(yè)分析是指在特定的商業(yè)領(lǐng)域特定的期間內(nèi)，通過分析消費(fèi)群體的消費(fèi)習(xí)性；行業(yè)競爭情況；技術(shù)的更新速度；邊緣替代品的爭奪形勢；行業(yè)的政府政策；來確定企業(yè)所處的市場形式。從而，展望本行業(yè)的發(fā)展前景，或者對是否介入此行業(yè)、退出本行業(yè)的決策起到指導(dǎo)作用。通過搜集和分析本行業(yè)的外部信息，同時結(jié)合自身的優(yōu)劣，包括可利用的企業(yè)內(nèi)部資源、已有的核心技術(shù)、人力資源優(yōu)勢、技術(shù)創(chuàng)新能力、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模等，從而確定本企業(yè)在行業(yè)中的地位。因此戰(zhàn)略管理會計是一個系統(tǒng)工作，前后工作環(huán)環(huán)相扣，密不可分。在對本企業(yè)進(jìn)行合理的定位之后，通過市場產(chǎn)品調(diào)查，同類產(chǎn)品及替代品的信息反饋，確定企業(yè)的一個或幾個主要競爭對手。基于產(chǎn)品戰(zhàn)略管理的需求，戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)包括，產(chǎn)品屬性成本分析、產(chǎn)品周期分析、產(chǎn)品定價戰(zhàn)略等等。我們都知道，產(chǎn)品具有其各自的屬性，如產(chǎn)品的包裝程度，產(chǎn)品的完工程度，產(chǎn)品的技術(shù)含量，產(chǎn)品的售后服務(wù)，產(chǎn)品的品牌效應(yīng)，產(chǎn)品的運(yùn)輸及配送方式等等。這些屬性是產(chǎn)品區(qū)別于其他產(chǎn)品的重要特性，同時也是指導(dǎo)消費(fèi)的直接因素，它們直接決定了產(chǎn)品的市份額。
產(chǎn)品屬性成本分析核算，是指運(yùn)用合理的科學(xué)方法，將這些對產(chǎn)品銷售產(chǎn)生直接影響的屬性于已合理的成本化，同時明確產(chǎn)品的市場份額和潛在的改進(jìn)屬性。其中涉及市場調(diào)查，消費(fèi)偏好研究，因?yàn)楫a(chǎn)品的各種屬性往往是引導(dǎo)消費(fèi)的重要因素，如包裝是否精美、質(zhì)量是否過硬、售后服務(wù)是否完善、陪送與采購是否方便快捷等等。戰(zhàn)略管理會計研究的產(chǎn)品周期是指，產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品成熟期、產(chǎn)品衰退期等各階段。對產(chǎn)品周期的研究最主要的動機(jī)就是，確定產(chǎn)品經(jīng)營期，確保產(chǎn)品在整個周期中的贏利水平。競爭對手價格彈性分析的主要內(nèi)容是對主要競爭對手的定價原理，可能得到的供應(yīng)鏈分析從而研究對手產(chǎn)品的價格彈性。競爭對手價格彈性分析的主要目的在于合理的對本企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行合理定價，從而達(dá)到壓制對手產(chǎn)品市場份額，達(dá)到戰(zhàn)略的目的。基于公司成長戰(zhàn)略管理的需求，戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容有財務(wù)成長戰(zhàn)略管理。財務(wù)成長戰(zhàn)略是指，企業(yè)在持續(xù)高速發(fā)展期間要制定出與市場，內(nèi)部資源相匹配的資金結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)穩(wěn)定健康成長的同時企業(yè)資金流不斷，同時保證相對較低的資金運(yùn)作成本。那么在這些內(nèi)容中，對于戰(zhàn)略管理會計我們似乎迷失了“會計”這個內(nèi)容，純粹是戰(zhàn)略管理的需求。其實(shí)不然，我們知道，財務(wù)會計是運(yùn)用基礎(chǔ)數(shù)學(xué)方法和會計制度對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行計量、核算、監(jiān)督，從而使管理者對企業(yè)的經(jīng)營情況一目了然，對制定下一期計劃提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。戰(zhàn)略管理會計是運(yùn)用高等數(shù)學(xué)及其他學(xué)科的理論方法對企業(yè)外部信息進(jìn)行統(tǒng)計、分析、報告，從而為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時起到直接的導(dǎo)向作用。所以我們看到，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提供這方面，戰(zhàn)略管理會計在“會計”這個主題上有了本質(zhì)的回歸。
（三）戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用環(huán)境及特定條件
從理論上說，戰(zhàn)略管理會計理論適用于所有的企業(yè)。然而在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計理論和方法時，在不同的市場環(huán)境中，不同的企業(yè)個體適用戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容基本不會一致。在寡頭壟斷的市場環(huán)境中，企業(yè)的戰(zhàn)略中心往往集中在如何提升消費(fèi)者對本企業(yè)產(chǎn)品的需求量，研發(fā)新產(chǎn)品代替舊產(chǎn)品，產(chǎn)品定價等等。在多頭壟斷的市場環(huán)境中，企業(yè)之間已存在競爭，依市場的大小競爭的激烈程度也不同，戰(zhàn)略管理的需求就有所不同，大市場中的多頭壟斷往往跟寡頭壟斷的戰(zhàn)略需求相似，畢竟產(chǎn)品競爭不激烈，企業(yè)有各自的產(chǎn)品份額。在不完全競爭市場中，行業(yè)因效益好其他生產(chǎn)者的介入，使行業(yè)的邊際收入下降，所以企業(yè)的規(guī)模效益明顯。在此市場環(huán)境中，企業(yè)的戰(zhàn)略管理需求必定是做大做強(qiáng)，因此所需涉及的戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容相對比較全面。無論是在何種形式的市場環(huán)境中，有一個因素是企業(yè)所必須考慮的，那就是屬地的政府政策，產(chǎn)業(yè)政策是每個企業(yè)必須納入戰(zhàn)略管理的重要因素。其實(shí)不管企業(yè)處于怎么樣的市場環(huán)境中，戰(zhàn)略管理會計的運(yùn)用都有其積極的作用，但戰(zhàn)略管理會計服務(wù)于不同環(huán)境下的企業(yè)組織，其控制系統(tǒng)必然千差萬別。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生正是經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域競爭激烈的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)實(shí)需求，其他學(xué)科的發(fā)展于借鑒也是其發(fā)展的重要支柱。
（四）進(jìn)一步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系
到這里，我們可以知道戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容完全取決于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求。企業(yè)戰(zhàn)略管理的內(nèi)容往往決定了戰(zhàn)略管理會計的工作方向和工作范疇。如企業(yè)SWOT分析{Strength（強(qiáng)勢）、Weakness（弱勢）、Opportunity（機(jī)會）、Threat（威脅）}，成了戰(zhàn)略管理會計搜集統(tǒng)計、分析內(nèi)部資源，企業(yè)競爭優(yōu)勢，企業(yè)自我定位的主要導(dǎo)向。積極主動、可持續(xù)發(fā)展、競爭優(yōu)勢、長遠(yuǎn)計劃始終貫穿著整個戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容體系，其內(nèi)容始終圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行。
三、戰(zhàn)略管理會計的框架研究與前瞻
（一）戰(zhàn)略管理會計整體框架研究
戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容大體如下：
1、戰(zhàn)略管理會計——成本戰(zhàn)略
（1）成本動因分析
（2）價值鏈分析
（3）供應(yīng)鏈效率分析
2、戰(zhàn)略管理會計——環(huán)境戰(zhàn)略
（1）行業(yè)環(huán)境分析
（2）自我定位分析
（3）競爭對手分析
3、戰(zhàn)略管理會計——產(chǎn)品戰(zhàn)略
（1）產(chǎn)品屬性成本化分析
（2）產(chǎn)品生命周期分析
（3）產(chǎn)品定價戰(zhàn)略
（4）產(chǎn)品戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移分析
4、戰(zhàn)略管理會計——財務(wù)成長戰(zhàn)略
（1）投資項(xiàng)目分析
（2）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理化研究
（二）戰(zhàn)略管理會計運(yùn)行規(guī)律前瞻
目前，要說戰(zhàn)略管理會計的運(yùn)行規(guī)律似乎難以統(tǒng)一，因?yàn)楦髌髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，戰(zhàn)略管理會計的工作重點(diǎn)必然有差別，所以不可能以點(diǎn)代面的認(rèn)為一套有效的戰(zhàn)略管理會計機(jī)制在不同的企業(yè)中都能適用。但有一點(diǎn)是可以肯定的，戰(zhàn)略管理會計的工作內(nèi)容必然是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)展開的。所以宏觀的運(yùn)行規(guī)律就是企業(yè)戰(zhàn)略管理成為了戰(zhàn)略管理會計的導(dǎo)向，其必然圍繞著企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行。由于企業(yè)個別差異，更多的實(shí)務(wù)案例研究將對實(shí)際操作起指導(dǎo)和借鑒的作用，并成為總結(jié)歸納戰(zhàn)略管理會計微觀運(yùn)行規(guī)律的必然途徑。我國的戰(zhàn)略管理會計尚處于理論階段，由于體制和現(xiàn)實(shí)情況的制約，目前我國的企業(yè)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用一些科學(xué)方法使用戰(zhàn)略管理保持市場領(lǐng)先的例子可謂鳳毛麟角。
四、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展思考
（一）戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系
似乎戰(zhàn)略管理會計和企業(yè)戰(zhàn)略管理界線模糊，無法區(qū)分它們兩者的區(qū)別與聯(lián)系。其實(shí)不然，如同財務(wù)會計從屬于企業(yè)經(jīng)營管理的需要一樣，戰(zhàn)略管理會計是從屬于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略管理會計工作內(nèi)容的主要導(dǎo)向，直接影響戰(zhàn)略管理會計的工作周期、工作范圍、工作精度、工作方法、及數(shù)據(jù)可靠性要求。
（二）戰(zhàn)略管理會計未來發(fā)展的展望
戰(zhàn)略管理會計和傳統(tǒng)管理會計是否分離其實(shí)并不重要，它們都是時代和環(huán)境需要應(yīng)運(yùn)而生的。由于戰(zhàn)略管理會計的動態(tài)性、全局性使之能夠統(tǒng)攬整個企業(yè)的內(nèi)外現(xiàn)狀，而傳統(tǒng)管理會計的靜態(tài)性、局限性已難以適應(yīng)現(xiàn)代市場的競爭需求。本人大膽推測，傳統(tǒng)管理會計將作為戰(zhàn)略管理會計的一部分，納入到“環(huán)境戰(zhàn)略 —自我定位分析”中成為一個獨(dú)立章節(jié)。戰(zhàn)略管理會計將成為一門獨(dú)立的學(xué)科，對企業(yè)戰(zhàn)略管理提供重要的技術(shù)支持，其重要性將不亞于財務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下產(chǎn)生，在激烈的市場競爭中得以發(fā)展。本文旨在說明戰(zhàn)略管理會計的理論框架，因而一些實(shí)務(wù)方法是本文討論研究的對象，期望能夠提煉戰(zhàn)略管理會計工作的核心內(nèi)容及中心思想。并務(wù)求從企業(yè)管理，環(huán)境分析，文化氛圍各方面來展現(xiàn)影響戰(zhàn)略管理會計發(fā)展應(yīng)用的一些因素。
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