探究會計信息失真問題

　　探究會計信息失真問題，會計信息失真就是指會計信息的不真實和完整，以下就是關于會計信息失真的論文，對正在寫這一方面論文的朋友有一定的參考價值，歡迎閱讀!

　　會計信息質量問題及對策探析

　　[摘要]會計信息是會計工作的最終產品，其質量的好壞直接影響到社會資源的配置與利用效率的高低，這就要求會計信息做到真實與公允。

　　[關鍵詞]會計信息　失真　會計準則

　　因此，會計信息的質量問題，是每一個會計人必須面對的。

　　對處于成長期的市場經濟環境而言，會計信息失真的危害是災難性的，治理我國企業會計信息失真的問題刻不容緩。

　　我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題，如國有資產流失、證券市場發育不良、企業籌資困難等，很大程度上都與企業會計信息失真有關。

　　由于國有企業在我國國民經濟體系中占據著非常重要的地位，會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。

　　1會計信息質量問題的表現

　　(1)經濟交易失真。

　　這種失真指的是企業為了粉飾財務報表，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換等導致的會計信息失真。

　　(2)會計核算失真。

　　這種失真指的是會計核算過程不能真實記錄和反映企業發生的經濟業務。

　　具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。

　　(3)會計信息披露失真。

　　這種失真指的是隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。

　　2產生會計信息質量問題的原因分析

　　(1)公司治理結構不完善，企業產權關系模糊。

　　國有企業作為市場的法人主體，企業及其財務會計行為的秩序化程度必然影響著市場機制的有效性，或者說，企業及其財務會計行為的規范性直接就是市場經濟運行的規范性，而這些又是建立在產權尚是企業取得市場法人資格基本條件的基礎上。

　　然而，當前以兩權分離、政企分開為基本原則的現代企業制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業的利潤動機和市場制約機制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業法人主體與完全法制約束下的政府權力行為格局，致使兩權分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態，以致國有企業的市場價值判斷行為與利益的體現不得不經常的被動調整。

　　結果，一種情況是會計行為被動順應政府的行政權力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規范化的會計行為。

　　不管哪一種情況，其結果必然會出現會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業的戰略目標以及國民經濟長遠發展規劃之間產生沖突，以致隨著企業內在經營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經濟效益推進滯緩，基礎腐蝕。

　　究其根源，無疑在于企業產權關系界定的模糊性。

　　(2)會計準則、政策存在局限性。

　　會計政策為企業提供的選擇范圍越來越寬，在會計政策規定的范圍內，會計信息制造者總是選擇有利于自身業績或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實體”(SPE)符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策操縱利潤的，本應納入合并會計報表的三個SPE被排除在合并報表范圍外，結果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數億美元的負債被低估，那么投資者接收到的會計信息是經過粉飾的虛假會計信息，其利益受損也就難以避免。

　　會計準則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。

　　經濟飛速發展，新的經濟事項不斷出現，原有的會計準則、會計制度與新的經濟形勢發展已不相適應，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這就會給某些企業以可乘之機，從而利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

　　(3)外部監管不力，執法力度不夠。

　　我國針對會計信息失真現象作出處罰規定的法律雖然很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等，卻普遍存在著執法不嚴、懲治不力的現象，并沒有起到應有的懲戒作用。

　　究其原因，存在以下幾點：一是發現機制缺乏有效性和健全性。

　　由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象仍較普遍。

　　二是懲罰不力，對違法違規行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。

　　三是監管部門監管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。

　　與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。

　　四是利益驅動，某些企業經營者存在違背會計規則提供虛假會計信息從而使自己收益(報酬、升遷等)增加的動機。

　　3如何提升會計信息質量

　　(1)明晰企業產權，完善公司治理結構。

　　產權的明確界定是會計規范和會計信息生成的基礎，在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

　　只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。

　　這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。

　　在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。

　　同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

　　產權的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產所有權實行分級管理，明確所有權主體;

　　實現所有者主體的多元化，進行真正意義上的公司改造;

　　成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產管理機構，實行政府的社會行政管理職能與所有權職能分開;

　　實行公有資產所有權、公有資產資本經營權、企業法人財產權的分離。

　　(2)進一步完善我國的會計規范。

　　從本質上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經過多年的努力，已經建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權條例》等行政性法規和《經濟法》、《公司法》、《證券法》等相關的法律規范。

　　但是，正如很多的法律法規一樣，當前會計法律法規仍舊存在一個嚴重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。

　　我國處在市場經濟初期階段，各種經濟制度法規都有待完善，其中比較突出的就是與經濟發展直接相關的會計制度法規的完善。

　　因此，在發現會計法律法規存在的問題之后，就要結合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計法律法規的靈活度和適應性，又提高了會計人員工作的積極性，加強他們的會計職業判斷能力。

　　當前會計法律法規還存在的一個嚴重問題是對相關責任人的法律責任沒有清晰的界定，導致法律規范形同虛設，會計信息失真現象屢禁不止，完善的會計法律法規應當使相關各方的責任明確，使各方相關人員的權力和責任相對等，有多大的權力，就應當對應多大的責任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計信息的真實性和完整性真正得到保證。

　　參考文獻:

　　[1]任瑞蓮.關于會計信息失真的調查與思考[J].河南農業，2010(15).

　　[2]邊秀端.會計工作面臨的困難探析[J].河北企業，2010(12)?.

　　會計信息系統內部控制

　　【摘要】會計電算化是運用計算機進行會計數據處理，以計算機及數據傳輸和通訊設備作為數據處理系統的核心，完成從原始數據的搜集、記錄、分類、登記、計算、匯總、報告等一系列會計工作。

　　【關鍵詞】信息系統　內部控制　方法

　　會計從手工處理到電算化處理，不僅是會計數據處理方法的變化，更是影響了企業傳統的內部控制制度，使企業在內部控制上發生了根本性的變化。

　　一、會計信息系統內部控制

　　為了保護國家和企業的資金安全，確保會計信息及其他相關數據的可靠，確保國家和企業的各項方針政策的貫徹與執行，提高經濟效益所采取的一切制度、方法措施和管理程序，都屬于會計內部控制的范圍。

　　任何一家企業、事業單位或其他經濟組織，不論其規模大小、業務性質，也不論其采取何種會計工作組織程序和信息處理方式，在其會計業務處理系統中，都會不同程度、不同方面地存在著一定的系統內部控制問題。

　　二、電算化會計信息系統對內部控制的影響

　　1、內部控制形式的變化。

　　手工記賬中的一些內部控制措施在電算化后不需要存在。

　　如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查、總賬和明細賬的核對。

　　在電算化環境下，人是執行控制的主體，但更多的內部控制方法是通過會計軟件來實現。

　　因此，信息系統的內部控制也由人工控制轉為人工和程序去共同控制。

　　電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序，如程序發生錯誤或不起作用，由于人們的依賴性以及程序運動的重復性，使得控制失效不被及時發現，從而使系統發生錯誤或違規行為的可能性大。

　　2、存儲介質的改變。

　　在手工會計環境下，企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上，并按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。

　　這些紙質原件的數據若被修改，很容易找出修改的線索和痕跡，這是傳統紙質原件的一個優點。

　　但在電算化系統下，原來紙質的會計數據會被直接記錄到磁盤或光盤上，非常容易被刪除或篡改，由于在技術上對電子數據非法修改可做到不留跡象，這就難以辨別哪一筆是業務記錄的原始數據。

　　另外，電磁介質容易受損壞，所以會計信息還存在丟失或毀壞的危險。

　　3、內部控制的內容變化。

　　計算機技術的引入，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了新的控制措施，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員內部控制，以及計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統管理員和系統維護人員的崗位責任制度等。

　　4、財務網絡化帶來的新問題。

　　隨著計算機技術和網絡通訊技術的發展，會計信息系統網絡化漸漸普及。

　　網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內部控制更加完善，同時也帶來了新問題。

　　目前財務軟件的網絡功能主要包括遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而加大了會計系統安全控制的難度。

　　三、完善電算化會計信息系統環境下的內部控制

　　堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立并不斷完善人工與機器相結合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中是我們完善會計電算化內部控制的基本思路。

　　1、系統維護控制。

　　系統維護包括軟件修改、代碼結構修改和計算機硬件與通訊設備的維修等，涉及到系統功能的調整、擴充和完善。

　　對財務系統進行維護必須經過周密計劃和嚴格記錄，維護過程的每一環節都應設置必要的控制，維護的原因和性質必須有書面形式的報告，經批準后才能實施修改。

　　軟件修改尤為重要，系統操作員不能參與軟件的修改，所有與系統維護有關的記錄都應打印后存檔。

　　操作環境包括系統操作過程以及系統的維護。

　　操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴格的操作規定來實現。

　　操作規程應明確職責，操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統文件。

　　如規定交接班手續和登記運行日志，規定數據備份及機器的使用規范，規定軟盤專用以防病毒感染。

　　2、信息安全控制。

　　電算化會計信息系統的安全控制，是指采用各種方法保護數據和計算機程序，以防止數據泄密、被更改或破壞，主要包括實體安全控制、數據安全控制、網絡安全控制等。

　　(1)實體安全控制。

　　實行電算化以后，設立計算機房的主要目的是給計算機設備創造一個良好的運行環境，保護機器設備;

　　防止各種非法人員進入機房，保護機內程序和數據的安全。

　　具體措施包括：對進入機房內的人員進行嚴格審查;

　　保證機房設備安全的措施，如機房防火規定等;

　　保證計算機正常運行措施，如機房防潮、防磁及恒溫等方面的規定等;

　　會計數據和會計軟件安全保密的措施，如數據備份規定及不準在計算機上玩電腦游戲等規定;

　　修改會計核算軟件的審批和監督制度。

　　(2)數據安全控制。

　　計算機會計系統有關的資料應及時存檔，企業應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。

　　一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等。

　　除此之外，還應定期對所有檔案進行備份并保管好這些備份。

　　為防止檔案被破壞，企業應制訂出檔案被破壞的事件發生時的應急措施和恢復手段，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰及時恢復到最近狀態的功能。

　　(3)網絡安全控制。

　　公司應對網絡安全進行控制，設置網絡安全性指標，包括數據保密、訪問控制、身份識別等。

　　一是用戶權限設置，應從業務范圍出發，將整個網絡系統分級管理，設置系統管理員、數據錄入員、數據管理員和專職會計員等崗位，層層負責，對各種數據的讀、寫、修改權限進行嚴格限制，把各項業務的授權、執行、記錄以及資產保管把等職能授予不同崗位的用戶，并賦予不同的操作權限，拒絕其他用戶的訪問。

　　二是密碼設置，用戶應按照自己的用戶身份和密碼進入系統，對密碼進行分組管理，對存儲在網絡上的重要數據進行有效加密，在網絡中傳播數據前對相關數據進行加密，接收到數據后再進行相應的解密處理，并定期更新加密密碼。

　　另因網絡病毒日益猖獗，防范病毒也是安全控制的重點。

　　對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作。

　　3、電算化會計信息系統的人員職能控制。

　　人員控制是電算化系統管理的根本，會計電算化人才的缺乏是制約我國會計信息化工作發展的關鍵環節。

　　為此，首先要通過各種培訓提高會計人員的計算機業務水平和職業道德水準、增強遵守各項法規的自覺性，實行考核合格才準上崗的制度。

　　其次要通過各類院校培養既懂會計又掌握一定計算機知識及技能的專業人才充實到會計隊伍中。

　　再次，會計人員不僅要具備財會知識和計算機知識，同時還要掌握一定的管理知識。

　　最后，業務主管應當熟悉整個會計電算化處理業務，以便對系統會計工作流程進行監控和指導。

　　4、信息系統的內部審計。

　　內部審計是單位或企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。

　　電算化會計信息系統的運作往往是“人機”對話的特殊形態，對網絡環境下的會計信息審核必須運用更復雜的查核技術，只有精通計算機網絡知識、熟悉審計財務程序的人員才能勝任此項工作，這給內部審計加大了難度。

　　內部審計制度是保障內部控制的重要手段之一，通過內部審計可以了解現有的一些內部控制措施是否能滿足為內部會計系統提供準確、可靠的信息，以及這些控制措施能否有效地運作以達到預期的目的。

　　在電算化系統運行過程中，審計人員對會計業務處理等工作進行評價和檢驗，有利于檢測財務軟件的可靠性，發現存在的問題、提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質量和管理水平。

　　在電算化條件下，關鍵的會計信息處理和業務核算工作已由會計電算化軟件集中代替，會計工作的執行主體演變為人與電算化軟件兩個因素，且電算化軟件是主要的執行因素。

　　這種變化使得會計電算化系統中的內部控制實施主體也演變為人與軟件兩個因素，且電算化軟件導致的系統問題風險將成為會計系統中內部控制的主要風險。

　　完善有效的計算機系統及管理制度是電算化會計信息系統安全之本，提高會計電算化人員素質，規范和完善電算化會計信息系統操作和管理章程，重視內部審計，增強數據安全意識，是當前強化電算化會計信息系統內部控制的關鍵問題。

　　【參考文獻】

　　朱曉峰：網絡會計電算化的信息安全風險及防范[J].福建電腦，2005(8).

　　黃莉娟：會計信息系統內部控制分析[J].合作經濟與科技，2009(8).

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