會計論文修改

　　會計論文要怎么修改，以下還小編整理的關于會計論文范文。

　　合并報表時遞延所得稅抵銷的簡便方法【1】

　　【摘要】：合并財務報表中的遞延所得稅處理，一直是個難點問題。

　　注會教材對該問題的某些方面闡述過于繁瑣，而某些方面又并未涉及，給初學者造成不少困擾。

　　本文以案例的形式，闡述其核算的簡便方法。

　　所得稅核算由于涉及所得稅會計準則與企業所得稅法內容的交叉，原本就是一個難點問題，而合并報表中的涉稅問題，更是難上加難。

　　目前的注會教材對此問題的某些方面闡述得過于繁瑣，而對某些方面又根本未曾涉及。

　　本文結合案例，具體說明合并報表中的遞延所得稅核算簡捷方法。

　　一、內部交易形成的存貨發生減值時，如何簡便確定合并報表中應抵銷的遞延所得稅?

　　目前的注會教材只闡述了內部交易形成的存貨如何抵銷遞延所得稅，未涉及發生減值時的會計處理。

　　對此筆者的思路是：當內部交易形成的存貨發生減值時，首先要比較合并報表中該存貨的賬面價值與計稅基礎，確定合并報表中應有的遞延所得稅余額。

　　然后將其與個別報表中該項交易原先確認的遞延所得稅余額比較，由此確定合并報表中應抵銷的遞延所得稅余額。

　　解決該問題還有一個更簡便的方法：①當內部生產成本<可變現凈值<內部購買成本時，由于合并報表中內部交易形成的存貨，其計稅基礎是內部購買成本，賬面價值為內部生產成本，形成的可抵扣暫時性差異實質為存貨成本中包含的未實現內部交易利潤，而原先個別報表中確認的可抵扣暫時性差異為內部購買成本與可變現凈值之間的差額，因此在合并報表中應抵銷的遞延所得稅就是可變現凈值與內部生產成本之間的差額形成的。

　　②當可變現凈值<內部生產成本<內部購買成本時，由于合并報表中需要確認的可抵扣暫時性差異與個別報表中原先確認的可抵扣暫時性差異金額相等，因此在合并報表中不再需要對個別報表中原先確認的遞延所得稅資產進行調整，維持原金額即可。

　　舉例說明如下：

　　例1：甲公司擁有乙公司70%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營政策。

　　2013年10月20日，甲公司從乙公司購入B產品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付，乙公司B產品的生產成本為每件1.6萬元。

　　2013年甲公司將上述B產品對外銷售300件，每件銷售價格為2.4萬元。

　　2013年12月31日，甲公司結存的B產品可變現凈值為170萬元。

　　企業適用的所得稅稅率為25%(下同)。

　　分析：由于甲公司能夠控制乙公司，故它們之間的內部商品交易必須抵銷。

　　(1)常規處理思路：當B產品的可變現凈值170萬元高于內部生產成本160萬元(100×1.6)時，站在合并報表角度，B產品沒有發生減值，因此要將個別報表中計提的30萬元存貨跌價準備抵銷。

　　另外從合并報表層面，這100件B產品的計稅基礎為200萬元，賬面價值為內部生產成本160萬元，形成了40萬元的可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產10萬元(40×25%)，將其與乙公司個別報表中原確認的遞延所得稅資產7.5萬元(30×25%)比較，需要增加確認遞延所得稅資產2.5萬元(10-7.5)。

　　(2)簡便方法：因為內部生產成本160萬元<可變現凈值170萬元<內部購買成本200萬元，在合并報表中需增加確認的遞延所得稅資產為2.5萬元[(170-160)×25%]。

　　抵銷分錄如下：借：營業收入800(400×2);貸：營業成本760(300×2+100×1.6)，存貨40。

　　借：存貨——存貨跌價準備30;貸：資產減值損失30。

　　借：遞延所得稅資產2.5;貸：所得稅費用2.5。

　　例2：假定上例中其他條件不變，只是結存B產品的可變現凈值變為140萬元。

　　(1)常規處理思路：當B產品的可變現凈值140萬元低于內部生產成本160萬元時，站在合并報表角度，B產品發生了20萬元的減值，因此要將個別報表中多計提的40萬元(200-140-20)存貨跌價準備抵銷。

　　另外從合并報表層面，這100件B產品的計稅基礎為200萬元，賬面價值為可變現凈值140萬元，形成了60萬元的可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產15萬元(60×25%)，正好與乙公司原個別報表中確認的遞延所得稅資產相等，在合并報表中不需要再調整。

　　(2)簡便方法：因為可變現凈值140萬元<內部生產成本160萬元<內部購買成本200萬元，合并報表層面的賬面價值與計稅基礎與個別報表相同，不需再對個別報表中原確認的遞延所得稅進行調整。

　　相關抵銷分錄與例1中的前兩個分錄相同。

　　二、內部交易形成的固定資產，有無簡便方法計算其在合并報表中形成的遞延所得稅?

　　目前的注會教材對此內容闡述得比較詳細，甚至是有些啰嗦，整體思路與前個問題基本相同。

　　事實上對該問題有個簡便的處理方法：假定內部交易形成的固定資產，其會計折舊年限、折舊方法、凈殘值都與稅法規定相同，在某一個時點固定資產價值中包含的未實現內部交易利潤，就是合并報表層面應確認的可抵扣暫時性差異，根據該金額相應確認該時點遞延所得稅資產的余額就行，不需再去比較固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　而由于該項內部交易，個別報表中不存在暫時性差異，合并報表中需要抵銷的遞延所得稅直接依據該未實現內部交易利潤確認即可。

　　舉例說明如下：

　　例3：甲公司為丙公司的母公司。

　　2013年9月10日，甲公司將自己生產的產品銷售給丙公司作為管理用固定資產，該產品的銷售收入為900萬元，銷售成本為600萬元。

　　該固定資產不需安裝，當月投入使用，折舊年限為5年，預計凈殘值為零。

　　假定會計折舊方法、折舊年限、預計凈殘值與稅法規定相同。

　　(1)常規處理思路：對于母子公司間發生的該項固定資產交易，應抵銷固定資產原價中包含的未實現內部交易利潤300萬元(900-600)，以及當年由此多計提的折舊費用15萬元(300÷5÷12×3)。

　　另外，由于合并報表層面認可的固定資產賬面價值與計稅基礎不一致，因此應確認相應遞延所得稅。

　　合并報表中該項固定資產的賬面價值為570萬元(600-600÷5÷12×3)，計稅基礎為855萬元(900-900÷5÷12×3)，兩者的差額285萬元就是合并報表中應確認的可抵扣暫時性差異，由此確認遞延所得稅資產71.25萬元(285×25%)。

　　(2)簡便方法：事實上，這個285萬元，也就是期末該項固定資產價值中包含的未實現內部交易利潤(300-15)。

　　這個數據可以直接計算得出，不需再通過比較賬面價值與計稅基礎的差額得到。

　　下一年度編制抵銷分錄時，合并報表中年末遞延所得稅資產余額應為56.25萬元[(300-15-300÷5)×25%]，相應調減15萬元(71.25-56.25)，當然也可以直接依據當期固定資產價值中減少的未實現內部交易利潤計算得出(60×25%)。

　　抵銷分錄如下：①2013年：借：營業收入900;貸：營業成本600，固定資產——原價300。

　　借：固定資產——累計折舊15;貸：管理費用15。

　　借：遞延所得稅資產71.25;貸：所得稅費用71.25。

　　②2014年：借：年初未分配利潤300;貸;固定資產——原價300。

　　借：固定資產——累計折舊15;貸：年初未分配利潤15。

　　借：遞延所得稅資產71.25;貸：年初未分配利潤71.25。

　　借：固定資產——累計折舊60(300÷5);貸：管理費用60。

　　借：所得稅費用15(71.25-56.25);貸：遞延所得稅資產15。

　　三、連續編制合并報表時，如何簡便抵銷內部交易形成的債權導致的遞延所得稅資產?

　　目前的注會教材只對當期內部應收款項相關所得稅的合并抵銷問題進行了闡述，而對連續年度編制合并報表時的所得稅處理并未涉及。

　　對此，筆者的看法是：首先明確合并報表中不認可內部債權，自然不存在相關的壞賬準備及遞延所得稅資產，因此連續編制合并報表時，應將上年個別報表中計提的遞延所得稅資產繼續抵銷，調整其對年初未分配利潤的影響。

　　然后將個別報表中當年由內部債權變動引起的遞延所得稅資產變動相應抵銷，即：個別報表中遞延所得稅資產調增，抵銷分錄中則沖銷;個別報表中遞延所得稅資產調減，抵銷分錄中則轉回。

　　例4：甲公司是A公司的母公司，2013年末甲公司應收賬款余額中有300萬元為應收A公司賬款，相應壞賬準備為20萬元，其中年初壞賬準備余額為16萬元、本年補提4萬元。

　　分析：由于甲公司與A公司為一個整體，合并報表中不應確認內部債權，在個別報表中為內部債權計提的16萬元壞賬準備自然就不存在，由此產生的4萬元遞延所得稅資產當然也要抵銷。

　　在連續年度編制合并報表時，要將上年個別報表中計提的遞延所得稅資產對合并報表年初未分配利潤的影響抵銷，并沖銷當年個別報表中因內部債權變動引起的1萬元(4×25%)遞延所得稅資產增減變動額。

　　抵銷分錄如下：借：應付賬款300;貸：應收賬款300。

　　借：應收賬款——壞賬準備16;貸：年初未分配利潤16。

　　借：年初未分配利潤4(16×25%);貸：遞延所得稅資產4。

　　借：應收賬款——壞賬準備4;貸：資產減值損失4。

　　借：所得稅費用1(4×25%);貸：遞延所得稅資產1。

　　未提足折舊固定資產清理的會計處理【2】

　　【摘要】：固定資產報廢清理的會計與稅務處理，必須依照稅法與會計準則的規定辦理相關事宜，以避免不必要的麻煩和損失。

　　本文對常見的未提足折舊固定資產清理的賬務處理方法提出質疑，并提出了解決問題的建議與方法。

　　根據企業會計準則的規定，企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產，需要通過“固定資產清理”賬戶進行核算，其主要賬務處理包括轉入清理的核算、清理過程發生的稅費與收入的核算和清理完成結轉損益的核算三個環節。

　　(一)

　　例：A企業是一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　A公司于2010年7月10日購入一臺設備(用于產品制造)，并于2013年5月12日因事故經批準報廢。

　　該設備原價180 000元，預計可使用5年，進項稅額已全額抵扣，設備殘值率為2%，按年數總和法計提折舊。

　　截止到2013年5月已計提折舊132 300元，未計提固定資產減值準備，殘料變賣現金收入為5 000元，未發生其他清理費用。

　　本例屬于未提足折舊機器設備的提前報廢，按照清理程序，首先應當將固定資產的賬面價值轉入清理。

　　按照現行會計準則的規定，其處理如下：

　　(1)將報廢固定資產轉入清理，按直接扣除固定資產已提折舊后的賬面價值47 700元(180 000-132 300)轉入“固定資產清理”科目：借：固定資產清理47 700，累計折舊132 300;貸：固定資產180 000。

　　(2)清理過程支付相關稅費與收到殘料變價收入的處理：①收到清理收入：借：庫存現金5 000;貸：固定資產清理5 000。

　　②進行進項稅額轉出。

　　本例符合稅法規定的納稅人不得抵扣進項稅額的非正常損失購進固定資產情形。

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。

　　固定資產凈值即固定資產折余價值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

　　相關賬務處理如下：借：固定資產清理8 109;貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)8 109(47 700×17%)。

　　(3)結轉清理凈損益：借： 營業外支出50 809(47 700+8 109-5 000);貸：固定資產清理50 809。

　　(二)

　　筆者認為這樣處理是有問題的。

　　按照會計準則的要求，當月減少固定資產當月仍然要提折舊，本例報廢清理的固定資產在當月計提的折舊2 940元[180 000×(1-2%)×3÷15÷12]未轉入清理，這顯然違背了客觀性原則，既造成清理損失的增加或收益的減少，也會使轉出的進項稅額增加，給企業帶來不必要的損失。

　　因此，該項固定資產報廢清理應作如下處理：

　　(1)計提該項固定資產當月折舊。

　　借：制造費用——折舊費2 940;貸：累計折舊2 940。

　　(2)將固定資產賬面價值轉入清理：借：固定資產清理44 760，累計折舊135 240;貸：固定資產180 000。

　　(3)收到固定資產清理收入(處理同上)。

　　(4)進行進項稅額轉出處理：借：固定資產清理7 609.2;貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)7 609.2(44 760×17%)。

　　(5)結轉固定資產清理凈損益：借： 營業外支出47 369.2(44 760-5 000+7 609.2);貸：固定資產清理47 369.2。

　　(三)

　　對比以上兩種處理方法，第二種比第一種減少清理損失3 439.8元(50 809-47 369.2)，同時少轉出進項稅額499.8元(8 109-7 609.2)，而且第二種賬務處理結果比第一種更符合事實和會計核算客觀性原則。

　　當然，現在許多企業已經實現了固定資產會計處理的電算化，那么上面所講的第一種固定資產清理處理辦法就不會存在，因為財務軟件會在進行固定資產清理之前強制進行折舊計提。

　　但由于現在我國中小企業總數已占全國企業總數的99%以上，且絕大多數中小企業會計處理仍處于手工環境下，也就是說，使用第一種固定資產清理處理辦法的企業絕不在少數。

　　仔細分析上述第一種處理辦法存在的原因，除了沒有財務軟件在資產報廢清理時的強制折舊計提，還有會計實務中的習慣影響。

　　因為固定資產的減少一般發生在月中，而固定資產折舊的計提大多是在月末進行。

　　這樣一來，固定資產報廢時，就將其轉入清理，到了月末再對該項已經減少的固定資產計提折舊，顯然該項固定資產的當月折舊額在固定資產清理過程未得到反映，無形中增加了“固定資產清理”科目的借方金額，同時也帶來固定資產凈值增加，使購入固定資產進項稅額轉出增加，最終影響固定資產清理凈損益，導致會計核算的不準確，影響財務會計報告的真實性和準確性。

　　當然，如果是對已提足折舊固定資產進行清理，就不存在以上問題了。

　　依據以上分析，筆者認為，為使固定資產清理的會計核算準確、真實，可以有以下兩種解決辦法：一是調整固定資產折舊計提時間。

　　不管是已經實現會計電算化的單位還是未實現會計電算化的企業，固定資產折舊計提時間一律在月初進行。

　　這種改變不會影響“當月增加的固定資產當月不提折舊、當月減少的固定資產當月照提折舊”。

　　當然，這樣一來，如果當月有涉及折舊的調整方案如折舊方法、凈殘值率、折舊年限等的調整，就要等到下個月才能生效了。

　　二是調整固定資產清理時間。

　　即將固定資產報廢清理一律安排在月末處理。

　　這樣需要在固定資產清理總賬下按部門和資產名稱設置明細賬，以方便明確清理對象。

　　在固定資產報廢清理時暫不將其立即轉入清理，需等月末計提完當月固定資產累計折舊之后再轉入清理，計算相關稅費，從而結轉清理凈損益，但發生清理費用和相關變價收入時還是應立即進行賬務處理。

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