會計計量的新屬性論文

時間：2022-10-03 02:37:47 會計畢業論文我要投稿

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關于會計計量的新屬性論文

　　美國財務會計準則委員會(FASB)于2000年2月頒布了第7號財務會計概念公告《在會計計量中應用現金流量信息與現值》，著重推薦了在缺乏市場價格的條件下應用未來現金流量的現值來確定公允價值;并且補充和更正了第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》第67段關于“未來現金流量(或貼現值)”中不夠充分、不夠確切的部分。第5號財務會計概念公告曾稱未來現金流量的現值(Present Value)或折現值(discount value)是計量屬性之一，第7號財務會計概念公告則認為未來現金流量的現值只是一種資產或負債的攤銷方法，因為按照前者的舉例，現值是在資產或負債已經按歷史成本、現行成本或現行市價確認并計量之后，用于攤銷這些成本和價值。

關于會計計量的新屬性論文

　　第5號概念公告第67段，不論在開始的描述和把未來現金流量的現值同其他四種計量屬性(歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值)并列，都曾肯定未來現金流量的現值是計量屬性之一。顯然，第7號概念公告對這一點起了更正作用。

　　究竟是FASB在第5號概念公告第67段的提法有錯，而第7號概念公告加以更正，或者第5號概念公告的提法沒有錯，只是由第7號概念公告來取代它，我們不去糾纏這一點�，F在，我們必須承認FASB在1985年12月發表第6號概念公告之后，沉默了15年，專門為計量屬性——公允價值(通過現值估計)發表一份概念公告，其意義不同尋常。

　　主要是因為在1990年12月至1999年12月的10年中，FASB發表32份財務會計準則公告，其中15份涉及到現值技術(present value techniques)的確認與計量問題， 11份涉及到現值技術的應用。FASB開始覺察到在第5號概念公告中所描述的計量屬性對于決定在會計計量中“何時”和“如何”去應用現值尚不夠明確。

　　特別是1998年6月出臺了第133號財務會計準則公告《衍生工具和套期保值活動會計》，其中第3段明確指出：“公允價值是金融工具最相關的計量，而且是衍生工具唯一相關的計量”。

　　這樣，認真研究并規范如何通過未來現金流量的現值去估計公允價值就顯得特別迫切。

　　計量與計量屬性

　　在財務會計程序中，確認和計量最為重要。有的會計學家說，“會計計量是會計系統的核心職能”。其實確認也是核心職能。但確認離不開計量。所以，FASB把可計量性列為確認的基本標準之一(第5號財務會計概念公告第63段)。大家都知道，計量是由計量尺度和計量屬性兩個部分構成的，在會計的理論和實務上，除非一個國家或地區發生惡性通貨膨脹，計量尺度都是這個國家或地區的名義貨幣。在計量中，需要研究的是計量屬性。

　　第5號概念公告中列舉了五種計量屬性：

　　歷史成本——只能用來初始計量并供以后各期進行攤銷和分配;用歷史成本計量，不存在后續計量問題。

　　(現行成本、現行市價、可實現凈值)這些既能用于初始計量，又要在后續時期重新計量。(fresh-start measurement in subsequent periods)

　　現金流量的現值——只用于按上述計量屬性初始計量后的攤銷，它屬于一種攤銷方法。

　　從上面的說明可以看到，作為一項計量屬性的共性是必須能夠用于初始計量。這樣，未來現金流量的現值就不是一項計量屬性。

　　市場價格與公允價值

　　第7號概念公告所推薦的是另一項計量屬性——公允價值，并由未來現金流量的現值來估計。

　　我們知道，公允價值(fair value)是一個很廣義的概念。最能代表公允價值的，在市場經濟中，是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格，市場價格是市場交易各方承認和接受的。歷史成本就是過去的市場價格，現行成本是當前的市場價格，它們都是用于會計計量，由市場價格轉化的形式。因此，為了真實公允地進行計量，市場價格應是會計計量中的基本計量屬性。1961年Moonitz在《會計研究文集》(ARS)No.1“會計的基本假設”中列為基本假設B類第2個假設就是市場價格(market prices)，這是很有遠見的。但是，如果某項資產或負債沒有可觀察到的、由市場直接決定的市場價格，而卻有合約規定的或可以預期的未來現金流入可用以估計的，就可以運用現值技術去探求公允價值。

　　用這一方法估計公允價值涉及到三個步驟：(1)如何估計未來現金流量;(2)如何合理地選擇折現率;(3)通過現值如何估計公允價值。其中，最重要的是第五個步驟;第2、3兩步驟說明現值不等于公允價值�，F值同公允價值的關系是：

　　第一，現值只是任何一種現金流量同利率的結合�，F金流量是估計的，利率可以隨意選擇。這樣，就會出現多種現值。這些現值不可能都與決策相關。

　　第二，現值本身不是計量的目的，也不是獨立的計量屬性。

　　第三，現值要成為計量屬性，它就必須反映、至少應能近似地反映公允價值的定義。

　　什么是公允價值的定義?一項資產或負債的公允價值是指：在自愿交易的雙方之間進行現行交易，在交易中所達成的資產購買、銷售或負債清償的金額。這就是說，這項交易不是被迫的或清算的銷售，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

　　現值計量的目的

　　通過現值計量，應能捕捉到形成公允價值的各項要素。這些要素產生經濟差異：

　　第一，對未來現金流量的估計或者在較復雜的案例中對一系列未來現金流量按其發生的不同時間的估計;

　　第二，對這些現金流量的金額與時間安排的可能變量的預期;

　　第三，用無風險利率表示的貨幣時間價值;

　　第四，內含于資產或負債中的價格的不確定性;

　　第五，其他難以識別的因素，包括不能變現、市場不完善等等。