會計計量屬性
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會計計量屬性【1】
摘要：會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經濟事項金額的會計記錄過程。
會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質量起著至關重要的作用。
而在新的企業會計準則采用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等多重計量屬性的背景下，不同的計量屬性有著不同的適用性和利弊。
只有根據具體情況選擇恰當有效的計量屬性，才能確保會計信息質量的客觀性和可靠性。
而在公允價值越來越受到重視的現在，必須保證其計量的真實可靠，才能有效避免其成為利益群體操縱利潤的工具。
本文對五種會計計量屬性及其適用性進行了探討。
關鍵詞：會計計量屬性;適用性;公允價值
一、會計計量屬性簡述
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，其實質是以數量(主要以貨幣表示的價值量)關系揭示經濟事項之間的內在聯系。
會計計量是財務會計的一個基本特征，它在財務會計的理論和方法中占有重要的位置，并貫穿于財務會計過程始終。
根據會計計量屬性的定義可以看出，不同的會計計量屬性，都有其不同的計量標準。
相同的會計要素在采用不同的計量屬性時會表現為不同的貨幣價值，由此反映出來的企業財務狀況和經營成果也會呈現出千差萬別甚至截然相反的情況。
因此，會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇。
在進行會計計量屬性選擇時，應重點考慮宏觀經濟環境、投資者及經營者利益、企業經營性質、使用成本和會計人員的素質等多種因素。
二、會計計量屬性的分類及適用性
(一)歷史成本的含義及適用性
歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。
在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。
負責按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負責預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
由上可以看出，歷史成本是以交易發生時產生的成本費用為依據，憑借當時交易取得的相關資料憑據對資產要素進行確認計量的，其反映的是交易成交時經雙方認可的市場價格或交換價格，具有過去時的特性。
因此，只有當未來的經濟狀況和市場環境等諸多因素與交易發生時點的各種因素相類似，期間物價較為穩定或變化較小時，歷史成本才能較為有效地反映出資產的市場價值，才能較為真實地揭露企業的財務狀況和經營成果，才能較為準確地提供可靠的會計信息。
(二)重置成本的含義及適用性
重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。
在重置成本下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
負責按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
由定義可知，重置成本是根據計量日或者報告日重新購置或者重新建造相同或相似的資產所付出的代價加以確定的，這就給重置成本的適用增加了限制條件。
首先，計量對象的參照對象必須存在于市場當中。
其次，計量對象與參照對象在各個方面都必須相同或者相似。
最后，參照對象的市場價格指數能夠準確計量或者能夠通過估價方法作出近似價格的計量，且計量對象受貨幣購買力變動的影響較小。
(三)可變現凈值的含義及適用性
可變現凈值，是指在生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。
在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售的所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。
從上文可以看出，可變現凈值是從銷售角度來確定某項資產預期的、未來的、未貼現的變現價值。
其僅在企業持續經營的假設前提下，計劃未來將銷售的資產或未來將清償既定的債務的情況時適用。
可變現凈值不考慮貨幣的時間價值，反映了企業預期的變現能力，但卻無法適用于企業的全部資產，很難操作且難以確定。
(四)現值的含義及適用性
現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額計量。
負責按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
現值是通過對未來現金流入或流出量的預測從而確定價值的，能夠直接反映企業有關資產所帶來的未來經濟利益、有關負債所犧牲的未來經濟利益的信息。
由此可見，現值也是基于企業持續經營假設基礎上的計量屬性。
(五)公允價值的含義及適用性
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
在新的企業會計準則中，多條準則都提及了公允價值的運用，如第2.3、7、12、20號準則等，主要反映在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面。
公允價值也是基于企業持續經營的會計假設前提，且是在平等、自愿的基礎上，雙方是理智的、熟悉相關情況的，且充分掌握了不確定性風險、期望報酬率等市場信息后才達成共識的，并不存在異議的情況下確定的。
金額是通過現在或者尚未實現的預期未來市場交易形成的，交易金額是公平且能可靠計量的。
三、公允價值計量的利弊
(一)公允價值的優勢
第一，采用公允價值計量有利于企業的資本保全。
由于公允價值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量的，因此能夠有效避免在采用歷史成本計量時因通貨膨脹、物價波動或經濟發展等原因所造成的資產價值無形縮水的情況發生。
第二，采用公允價值計量符合配比原則。
在日常的會計計量中，收入通常是根據交易時點的市場交換價格即公允價值進行計量的，而在進行成本核算時，成本費用通常是根據以前發生的各項歷史成本進行核算加總予以確定的。
因此，收入和成本費用的計量會發生計量屬性標準不一致的狀況，從而影響會計計量的相關性和穩健性。
第三，采用公允價值計量有利于真實反映企業的經營成果。
企業的利潤是根據某一會計期間的收入和成本費用計算得出的，因此受兩者的影響較大。
而前文已述及，采用公允價值計量能夠有效排除物價影響，并能使企業在核算收入、成本時保持前后的一致性和準確性，從而能夠更為客觀、及時地反映企業的財務狀況。
第四，采用公允價值計量有利于提高財務信息的決策有用性。
由上文可知，公允價值計量能夠較為真實地反映企業的收入、成本費用以及利潤等情況，而利益相關者進行決策時在很大程度上都會受到報表數據的影響。
只有數據較為準確，所作出的決策才能更為符合當前的實際情況。
(二)公允價值的劣勢
公允價值的可操作性差，對企業利潤有著不可忽略的影響，在沒有準確判斷公允價值金額的情況下，公允價值由交易雙方加以確定，具有一定的主觀性，且隨意性較大，因此難以保證價值計量的準確性、公允性以及可靠性。
而由于公允價值的可操作難度大、獲取成本高等特點，讓其很有可能成為利益群體操縱利潤的合法工具，而這一情況在日常會計實務中時有發生。
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物價變動會計【2】
【摘 要】我國的物價變動會計的應用水平還比較落后，我們可以針對不同地區和行業的特點采用不同的物價變動會計模式。
由此，研究物價變動會計的理論基礎和主要會計模式對我國有著重要的實踐意義。
【關鍵詞】物價變動;會計處理;應用;政策建議
一、物價變動會計概述
物價變動會計，是指利用有關物價變動的各種資料對企業傳統財務會計信息進行調整，或對傳統的歷史成本會計計量模式進行改進，從而解釋或消除物價變動對企業財務報告的影響的一種會計理論、程序和方法。
(一)物價變動的種類
物價變動的形式一般可以分為兩大類：一般物價水平的變動和個別物價水平的變動。
(二)物價變動會計的理論基礎
物價變動會計之所以會產生，是因為持續劇烈的物價變動對企業造成了影響。
在物價比較穩定的前提下，企業以歷史成本來計量各項資金運動。
然而，物價劇烈變動時，如果仍按原先相同的計量方法，在通貨膨脹下，必定會虛計利潤或少計成本。
而采用物價變動會計，則能滿足來自資本有效保持和真實確定收益的要求，同時也符合企業各利益相關者的切身利益。
因此我們認為物價變動會計產生的理論基礎是資本保全。
(三)我國物價變動會計研究綜述
從查閱國內的一些資料可以看出，我國對物價變動會計的研究起步比較晚。
我國會計學界研究物價變動會計在1979年開始，到20世紀80年代研究數量逐漸增加，初期是對過國外物價變動會計的研究歷程、研究動態的闡述。
伴隨著我國物價指數的不斷走高，會計學界物價變動會計的關注也越來越多，并在20世紀90年代初達到高潮。
(四)物價變動會計的應用價值及其積極意義
選擇適合我國國情的物價變動會計的模式有著很重要的意義。
根據我國新準則的理念，歷史成本會計模式仍是基本的財務報表的基礎，但應同時提供物價變動會計。
物價變動會計的應用，可以使企業的經營和與其有利害關系的社會各方面在研究企業務狀況和經營成果時，盡可能的排除由于物變動帶來的不準確信息的干擾，使之能夠做正確的決策。
二、物價變動會計常用的三種模式
(一)一般物價水平會計
一般物價水平會計也稱歷史成本/不變幣值會計或不變購買力會計，它采用的計量結構是歷史成本/不變幣值貨幣，這一結構并沒有改變歷史成本這一計量屬性，只是改變了傳統財務會計的計量單位。
(二)現行成本會計
現行成本會計又稱現行成本/名義貨幣會計模式，其采用的計量結構是現行成本/名義貨幣。
這種會計模式也只改變了傳統計量結構中的一種計量屬性。
現行成本會計優于一般物價水平會計，因為它采用現行成本計價，能較為準確地反映企業的財務狀況和經營成果，最重要的是它將經營收益與持有損益分別列示，能有效反映企業的經營管理業績。
(三)現行成本/不變幣值會計模式
這種會計模式事實上完全顛覆了傳統歷史成本會計的計量結構，以現行成本為計量屬性，不變購買力貨幣為計量單位。
也可以說，這一模式是一般物價水平會計和現行成本會計兩種模式相結合的產物。
三、物價變動會計運用中的難點
(一)相關的數據收集存在難度
物價變動會計下，要在歷史成本報表的基礎上完成一般物價報表的編制，通常需要知道一般物價指數或者某些商品的現行價格，有時還需要一些特定行業的價格指數。
而這些指數的計算通常是由國家的一定部門單位通過對相關市場的分析計算而得。
由于市場的不可知，在這一計算過程中往往包含了不少的假設，過多的假設也就意味著實際操作中的難度
(二)沒有相關的會計準則
盡管我國的新的企業會計準則提到了在嚴重通貨膨脹下的會計處理程序，但我國依然沒有關于物價變動會計的專門規定。
同美國、英國等一些國家相比，我國物價變動會計的核算準則明顯滯后。
(三)會計人員的專業素質有待提高
會計信息是由會計人員編制的會計報表所提供的。
因此會計人員的專業素質直接影響到會計信息的正確與否。
但是我國會計職業界的會計人員整體素質還不夠高，所采用的會計手段仍落后，受傳統會計模式的影響較深，這都在一定程度上增加了物價變動會計在實施上的難度。
(四)來源于企業的壓力
在物價上漲時，采用物價變動會計模式，不但能夠反映企業虛增的利潤，而且能夠揭示企業所侵蝕的資本，從而企業對課稅對象的合理性提出質疑。
對企業而言，此時采用物價變動會計模式，一方面會增加納稅額，另一方面也會引起企業在會計教育、會計人員、會計核算工作量及會計工作程序等的一系列膨脹，增加其核算成本，所以必然會遭到企業管理層的反對。
(五)報表使用者對物價變動會計下的報表體系難以理解
傳統會計的發展歷史遠遠超過了物價變動會計。
因此長期以來人們已經習慣按照傳統財務會計的模式去閱讀報表、思考問題并據此作出經濟決策。
如要求會計報表的使用者一下接受物價變動會計，并從物價變動會計的角度去思考問題具有相當的難度。
四、對我國推行物價變動會計的幾點建議
(一)進一步完善我國的會計準則和規章制度
目前，盡管我國的新會計準則提到了通貨膨脹嚴重時期的會計核算程序，但我國還沒有針對物價變動會計制定專門的規章制度。
所以，我國應該對物價變動會計進行進一步的分析研究，制定具有針對性的適合我國情的物價變動會計的相關法規。
(二)改進財務報告體系
無論何種會計模式，最終都是要將企業的財務信息反映到財務報告中，進而提供給報表使用者。
因此，要消除物價變動對企業財務狀況和經營成果的影響，就有必要考慮財務報告體系的改進問題。
(三)消除物價變動對會計信息質量的影響 一是對固定資產采用加速折舊法，以保證所耗資產的價值及早得到補償，加速回收資本，以及減少物價上漲造成的影響。
二是定期對存貨和固定資產的價值進行重估。
同時，按企業認為適宜的方式提供輔助性的反映物價變動的會計信息，如編制補充報表、增加附注內容等。
(四)提高會計職業人員的業務素質
會計工作是由會計職業人員來完成的，會計信息質量的高低也就取于會計職業人員的整體素質。
目前我國會計職業人員的整體素質偏低，而物價變動會計的實行，客觀上對會計職業人員的整體素質提出了更高的要求。
(五)完善政府及相關部門的職能
我國政府及相關部門應該盡可能快的建立一個更合理的物價變動指數公布的制度，為企業的物價變動會計的操作提供可靠的參考依據，同時進一步完善政府的審計職能和企業內部審計制度，建立良好的監督管理機制，
(六)進一步推進計算機技術、網絡技術
隨著互聯網的發展，遠程交易的大量進行，公共數據庫的廣泛使用，將來物價指數、資產的現行成本均可以從網絡上查到。
選擇適合我國國情的物價變動會計的模式有著很重要的意義，根據我國新準則的理念，歷史成本會計模式仍是基本的財務報表的基礎，但應同時提供物價變動會計。
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