- 會計計量的新屬性論文 推薦度：
- 相關推薦
會計計量屬性論文
會計計量屬性論文【1】
摘要：會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經濟事項金額的會計記錄過程。
會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質量起著至關重要的作用。
而在新的企業會計準則采用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等多重計量屬性的背景下，不同的計量屬性有著不同的適用性和利弊。
只有根據具體情況選擇恰當有效的計量屬性，才能確保會計信息質量的客觀性和可靠性。
而在公允價值越來越受到重視的現在，必須保證其計量的真實可靠，才能有效避免其成為利益群體操縱利潤的工具。
本文對五種會計計量屬性及其適用性進行了探討。
關鍵詞：會計計量屬性;適用性;公允價值
一、會計計量屬性簡述
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，其實質是以數量(主要以貨幣表示的價值量)關系揭示經濟事項之間的內在聯系。
會計計量是財務會計的一個基本特征，它在財務會計的理論和方法中占有重要的位置，并貫穿于財務會計過程始終。
根據會計計量屬性的定義可以看出，不同的會計計量屬性，都有其不同的計量標準。
相同的會計要素在采用不同的計量屬性時會表現為不同的貨幣價值，由此反映出來的企業財務狀況和經營成果也會呈現出千差萬別甚至截然相反的情況。
因此，會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇。
在進行會計計量屬性選擇時，應重點考慮宏觀經濟環境、投資者及經營者利益、企業經營性質、使用成本和會計人員的素質等多種因素。
二、會計計量屬性的分類及適用性
(一)歷史成本的含義及適用性
歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。
在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。
負責按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負責預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
由上可以看出，歷史成本是以交易發生時產生的成本費用為依據，憑借當時交易取得的相關資料憑據對資產要素進行確認計量的，其反映的是交易成交時經雙方認可的市場價格或交換價格，具有過去時的特性。
因此，只有當未來的經濟狀況和市場環境等諸多因素與交易發生時點的各種因素相類似，期間物價較為穩定或變化較小時，歷史成本才能較為有效地反映出資產的市場價值，才能較為真實地揭露企業的財務狀況和經營成果，才能較為準確地提供可靠的會計信息。
(二)重置成本的含義及適用性
重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。
在重置成本下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
負責按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
由定義可知，重置成本是根據計量日或者報告日重新購置或者重新建造相同或相似的資產所付出的代價加以確定的，這就給重置成本的適用增加了限制條件。
首先，計量對象的參照對象必須存在于市場當中。
其次，計量對象與參照對象在各個方面都必須相同或者相似。
最后，參照對象的市場價格指數能夠準確計量或者能夠通過估價方法作出近似價格的計量，且計量對象受貨幣購買力變動的影響較小。
(三)可變現凈值的含義及適用性
可變現凈值，是指在生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。
在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售的所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。
從上文可以看出，可變現凈值是從銷售角度來確定某項資產預期的、未來的、未貼現的變現價值。
其僅在企業持續經營的假設前提下，計劃未來將銷售的資產或未來將清償既定的債務的情況時適用。
可變現凈值不考慮貨幣的時間價值，反映了企業預期的變現能力，但卻無法適用于企業的全部資產，很難操作且難以確定。
(四)現值的含義及適用性
現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額計量。
負責按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
現值是通過對未來現金流入或流出量的預測從而確定價值的，能夠直接反映企業有關資產所帶來的未來經濟利益、有關負債所犧牲的未來經濟利益的信息。
由此可見，現值也是基于企業持續經營假設基礎上的計量屬性。
(五)公允價值的含義及適用性
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
在新的企業會計準則中，多條準則都提及了公允價值的運用，如第2.3、7、12、20號準則等，主要反映在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面。
公允價值也是基于企業持續經營的會計假設前提，且是在平等、自愿的基礎上，雙方是理智的、熟悉相關情況的，且充分掌握了不確定性風險、期望報酬率等市場信息后才達成共識的，并不存在異議的情況下確定的。
金額是通過現在或者尚未實現的預期未來市場交易形成的，交易金額是公平且能可靠計量的。
三、公允價值計量的利弊
(一)公允價值的優勢
第一，采用公允價值計量有利于企業的資本保全。
由于公允價值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量的，因此能夠有效避免在采用歷史成本計量時因通貨膨脹、物價波動或經濟發展等原因所造成的資產價值無形縮水的情況發生。
第二，采用公允價值計量符合配比原則。
在日常的會計計量中，收入通常是根據交易時點的市場交換價格即公允價值進行計量的，而在進行成本核算時，成本費用通常是根據以前發生的各項歷史成本進行核算加總予以確定的。
因此，收入和成本費用的計量會發生計量屬性標準不一致的狀況，從而影響會計計量的相關性和穩健性。
第三，采用公允價值計量有利于真實反映企業的經營成果。
企業的利潤是根據某一會計期間的收入和成本費用計算得出的，因此受兩者的影響較大。
而前文已述及，采用公允價值計量能夠有效排除物價影響，并能使企業在核算收入、成本時保持前后的一致性和準確性，從而能夠更為客觀、及時地反映企業的財務狀況。
第四，采用公允價值計量有利于提高財務信息的決策有用性。
由上文可知，公允價值計量能夠較為真實地反映企業的收入、成本費用以及利潤等情況，而利益相關者進行決策時在很大程度上都會受到報表數據的影響。
只有數據較為準確，所作出的決策才能更為符合當前的實際情況。
(二)公允價值的劣勢
公允價值的可操作性差，對企業利潤有著不可忽略的影響，在沒有準確判斷公允價值金額的情況下，公允價值由交易雙方加以確定，具有一定的主觀性，且隨意性較大，因此難以保證價值計量的準確性、公允性以及可靠性。
而由于公允價值的可操作難度大、獲取成本高等特點，讓其很有可能成為利益群體操縱利潤的合法工具，而這一情況在日常會計實務中時有發生。
參考文獻：
[1]啜華.會計計量屬性的探討.中國鄉鎮企業會計，2008，(4).
[2]郭建.上市公司應用公允價值案例分析.財會通訊：學術版，2008，(9).
[3]王永莉.會計計量屬性的比較及選擇.世紀橋，2009，(7).
會計計量屬性論文【2】
摘要：公允價值在我國的引入：一方面是與國際會計準則趨同;另一方面是會計本身發展的趨勢。
但由于我國市場經濟發展還不夠完善，現行公允價值會計在理論研究上還不夠成熟，因此，諸多行業人士和專家對公允價值的引入存在許多疑點。
本文論述了會計計量屬性及公允價值概念、歷史成本運用的弊端、公允價值運用理論基礎和存在問題，并重點對我國公允價值運用提出了相關建議和對策。
關鍵詞：會計計量屬性 公允價值對策
2006年財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的一整套新企業會計準則體系，新準則已于2007年1月1日在上市公司首先執行。
新準則中規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種會計計量屬性，而公允價值的引入更成為新準則的一大亮點。
據統計，在準則正文中出現“公允價值”字樣的準則有20個，間接運用公允價值的有17個，間接運用指在準則正文中雖未直接出現這些字樣，但出現了一些符合公允價值概念和外延的字眼。
如《金融工具確認和計量》、《債務重組》、《非貨幣性資產交換》、《長期股權投資》、《企業合并》、《租賃》等準則都大量的引入了公允價值計量屬性。
其實公允價值作為一個全新計量屬性概念起源于20世紀80年代美國證券交易委員會與金融界之間關于金融工具尤其是衍生金融工具確認、計量的爭議。
而我國對公允價值的運用，經歷了“先用后棄、禁而又用”幾個階段，新《企業會計準則》在許多重大方面做了顛覆性的歷史變革，而公允價值的引入在新準則制定過程中處于舉足輕重的地位，新的會計計量屬性也宣告誕生。
因此，積極關注公允價值計量標準在新會計準則中的運用問題，對于準確評價企業業績并不斷完善公允價值的運用有著現實意義。
一、傳統會計計量屬性――單一歷史成本存在的弊端
(一)歷史成本的信息嚴重失真 舊準則中規定以歷史成本為主，因為歷史成本具有客觀性、確定性和可驗證性，是以實際交易為基礎的歷史成本計量，在財務報表中提供的信息更具有可靠性，并且其計量的實踐經驗和理論都很豐富。
但隨著貨幣價值的變動，它就不能較好的適應經濟環境的變化，不能反映企業真實的財務狀況，不適于制定經營與投資的決策。
因此在報告日仍用歷史成本反映則可能顯得不客觀、不公允、不相關，正如艾哈邁德・里亞希一貝克奧伊所指出：“如果我們對不同時期資產價格的變動充耳不聞的話，那么，歷史成本計價就會產生錯誤的數字。與此類似，不同期間購置的資產價值，在購買力發生變化時，是不能加總的，若將其相加，則得出的結果也是毫無意義的。”
一個典型的案例是20世紀80年代，美國200多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，然而在此之前，這些金融機構建立在歷史成本計量模式上的財務報告卻仍顯示著“良好”的經營業績和“健康”的財務狀況。
這充分說明將歷史成本作為計量屬性不僅不能提供決策有用信息，相反卻會誤導信息使用者，甚至將它們引入巨大風險之中。
(二)歷史成本不符合配比原則 目前，歷史成本僅僅局限于經濟內容、時間、數量方面的配比，即收入和成本、費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。
但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計價，不能達到真正意義上的配比，從而不能真實反映企業收益。
很明顯，這兩者之間的差額(收益)由兩部分構成：一部分是勞動者創造的純利潤，另一部分則是由經濟因素影響形成的價格差，即成本、費用的價值可能已經發生了變化。
現行的利潤分配制度對這兩者不加區分，從而“虛贏實虧”、“虛利實分”、“收益超分配”的現象也就司空見慣了。
(三)歷史成本無法滿足我國金融市場的創新交易 當今經濟形勢發展的特點是競爭激烈、風險加大，特別是金融創新，目前已產生了數量眾多，特征各異的衍生金融工具。
如“期貨”、“期權”、“遠期合約”、“互換”等。
很明顯，在這些衍生金融工具中有些金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生。
但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉移，為了使得會計信息使用者除了能了解已發生業務的信息外，還能了解正在發生的業務的現時信息以及其對企業未來財務狀況和經濟活動影響的可能程度。
為了幫助會計信息使用者能正確地進行經營決策，此時盡管簽約雙方的權利和義務尚未完全履行，但在會計上也要求對其進行確認、計量。
由于其沒有歷史成本，傳統會計不能對該業務進行計量、反映，顯得無能為力。
二、新會計計量屬性――公允價值運用
(一)公允價值運用理論基礎 (1)符合現代會計目標。
《基本準則》第四條明確指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。
財務會計的目標在于“為現在和潛在的投資者、信貸者，以及其他用戶提供有用的信息。
通常認為，會計目標有兩種代表性的觀點：受托責任觀和決策有用觀。
在證券市場出現之前，受托責任觀占據了理論界的主導地位。
在該觀點下主要采用歷史成本計量屬性。
隨著資本市場的發展，交易性質和工具的日益復雜，社會對財務信息決策有用性的要求就越高，面向未來的決策有用觀也就被越來越多的人所認同。
從而實現會計目標由“受托責任觀”向“決策有用觀”轉變。
(2)符合資產負債表的概念。
公允價值的運用可以使公司資產、負債的透明度加強，有利于公司股票在證券交易市場上獲得更加公允的定價，有利于公司再融資，使得企業能夠借著資本市場獲得良好的發展。
同時由于公允價值反映了資產和負債的真實價值，充分體現了收益確認的“收入費用觀”向“資產負債觀”的轉變，這不僅使得投資者對原來公司價值信息披露不夠充分的企業認識更為全面，而且會使管理者更加注重優質資產的注入以及優質資產的管理，進而可以提高企業的持續經營能力，更加符合資產負債表的概念。
(3)滿足會計信息質量特征。
公允價值計量具有時態性。
資產計價必須立足于現在時點，堅持動態的反映觀。
公允價值計量中的時態觀是跳躍性的，同樣的資產和負債在不同的計量日或者不同的交易日，其公允價值可能是不同的;而歷史成本會計模式，不能反映物價變動與經濟環境的變化，這也是公允價值計量優于歷史成本計量屬性的主要原因。
公允價值會計使會計反映從靜止走向運動，更能準確反映會計信息質量。
正是因為公允價值動態地、及時地反映了企業各項資產和負債價值的變化，才會使會計報表的信息更相關，對決策才會更有用。
(4)符合配比原則。
公允價值的廣泛運用使企業的會計核算的計量屬性趨于統一，收入和費用、成本都使用公允價值計量屬性，使得企業的計量屬性趨于一致，從而也符合了一致性原則，企業之間的會計信息也變得更加可比。
公允價值的統一運用，避免了企業在計量上的多種計量屬性的混亂局面，有利于報表的編制，從而使企業管理者在分析企業的財務狀況、經營成果時做出的額外分析，減輕報表使用者的負擔。
所以為了使得會計核算符合配比原則就有必要在會計核算中推行公允價值計量。
(5)有助于資本保全。
按照資本保全的理論要求企業在生產經營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。
企業收益的計量，都應以不侵蝕原投入資本為
前提，只有在原資本已得到維持(保全)或成本已經彌補之后，才確認收益。
采用公允價值作為計量屬性，符合實物資本維護的理論。
因為如果采用歷史成本計量，則計量得出的金額在物價上漲的經濟環境中，將不能購回原來相應規模的生產能力，企業的生產只能在萎縮的狀態下進行;而采用公允價值計量，尤其是在以公允價值進行初始計量與后續計量的情況下，各要素的價值表現能夠不斷地反映現實中變化了的資產價值，從而有效地維護實物生產能力，更好的保全資本。
(二)公允價值運用存在的問題 (1)公允價值計量的可靠性難以確保。
相比以實際交換為基礎的歷史成本計量，公允價值計量能為投資者提供更有效的決策信息，但由于我國相關市場的發展還不成熟，市場交易不夠活躍，這時許多金融工具的公允價值無法可靠計量，就難以滿足會計信息可靠性的質量要求。
綜合我國新企業會計準則的指引和應用指南，方法有三種：第一，資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格為基礎確定公允價值。
當正經歷財務困難的企業之間發生的交易價格，如關聯方企業之間發生的交易價格等等，這些因素勢必影響公允價值計量的準確。
第二，資產本身不存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值。
當市場價格出現失靈的情況做出判斷和調整，這同樣將直接影響同類或類似市場交易價格的獲取，直接增加公允價值信息的獲取。
第三，對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估價技術確定其公允價值。
由于企業的資產種類繁多，并處于不同的市場環境中，市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決，因此在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。
(2)公允價值計量的可靠性難以確保。
由于我國相關市場的發展還不成熟，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為操縱利潤的工具。
新準則中公允價值可使用的地方非常多，但它的采用前提是必須有較活躍的相關交易市場和客觀公正的評估機構，恰恰目前我國這兩點基礎都比較薄弱。
新準則規定，對于非貨幣性資產交換，如果具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，而不再像原先一樣計入資本公積。
管理層可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績或者配股的需要，通過以優質資產換劣質資產的非貨幣性資產交換，來改變上市公司的當期損益，從而達到提升公司利潤的目的。
新準則規定了債務重組利得可以計入當期損益，公司通過債務減免或重組所獲收益計作當期營業外收入而進入利潤表，成為利潤來源。
意味著對于一些本來無力還債的上市公司而言，一旦債權人讓步，債務被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益進入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。
(3)會計環境缺陷致使公允價值難以“公允”。
公允價值要求一個活躍、流動、健全的市場提供公平交易價格，雖然我國證券市場經過十幾年的發展，在強化公司治理，提高運作透明度，清理違規行為等方面有了很大的進步，但會計環境仍然存在諸多不足，筆者從以下幾點來探討公允價值計量模式面臨的困境：一是市場環境的缺陷。
目前，存在的主要問題有：投資人、發行人、服務機構、自律機構、監管機構等多元主體尚不健全，各主體之間的關系設計和角色定位還不明確;上市公司中大部分企業改制不徹底，“一股獨大”和“內部人控制”現象比較嚴重，公司控股股東、實際控制人以及高管人員侵占上市公司資產和損害社會公眾股股東權益的情況普遍存在;一些上市公司蓄意隱瞞公司重大經營信息，惡意逃避信息披露監管，加上部分中介機構勤勉盡責意識不強，誤導投資者的情況時有發生;上市公司規模結構不合理，公司法人治理結構不健全、籌集資金效益低、缺乏核心競爭力等問題也比較突出等。
故相關的公允價值在我國不僅難以取得，而且還易給企業調節損益留下了較大空間。
二是法律環境的缺陷。
首先，我國的具會計準則剛出臺，會計法制建設亦邁步不久，各種法規在對會計舞弊行為沒有統一的定義加以定性。
相關法律對會計舞弊有關的法律主體的法律責任的認定不明確和相應的懲罰力度不夠。
因此公允價值不是那么為外部人所急需，且易為企業舞弊所利用。
三是會計人員素質不高的缺陷。
新會計準則與國際會計準則趨同越來越明顯，隨著會計環境的發展變化，會計處理的技術方法不斷提升對會計師職業判斷的能力要求也不斷提高。
特別是新準則全面引入公允價值計量模式增大了會計師的職業判斷空間。
三、我國公允價值運用的建議與對策
(一)建立市場信息數據庫 隨著企業不斷涌現網絡，網上交易數據可即時獲取，從而給公允價值計量提供了資料來源。
如通過互聯網將某地區的同類原料或產品的所有廠家及其信息收集起來，包括價格、規格、品質等資料。
在數據資料收集到之后，應先由指定的部門進行分析整理，得出一個或幾個較為客觀、具有代表性的數據信息，然后再交由信息使用者使用，作為公允價值計量的參考標準，這樣才能使公允價值變得客觀、可靠。
要充分利用網絡優勢，快速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現資產信息的及時查詢和資源共享，使企業公允價值的計量快捷、有效。
(二)制定《公允價值計量和披露》指南 我國新準則體系對公允價值的規定是分布在不同的會計準則里，而且對于不同的準則中，限制公允價值的應用條件也各不相同，現行的做法導致各個具體的會計準則關于公允價值的規定缺乏一致性和可比性，給人感覺是“頭痛醫頭，腳痛醫腳”。
針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，筆者認為相應的監管部門應盡快制定并公布一個具體指南，對于公允價值的定性和定量給予一個明確標準，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。
我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，可以有針對性地使用，這是國際上通行的做法。
同時要注意會計準則與審計準則一致性，我國頒布了審計準則征求意見稿―《公允價值計量和披露的審計》，所以也應該考慮制定《公允價值計量和披露》的會計準則。
(三)加強公允價值估價可靠性 我國目前使用公允價值，應進一步細化對不存在活躍市場的資產和負債公允價值估價的指導性文件。
此外，還應制定公允價值相關信息披露的規范。
我國可以借鑒美國的公允價值估價方法，主要有市場法、收益法、成本法。
這些方法關鍵方面筆者總結如下：(1)市場法。
是采用市價與涉及到相同或類似資產和負債有關的市場交易產生的相關信息來估計公允價值。
(2)收益法。
是使用估價方法把未來的金額(如現金流或盈利)轉換為現值，因為對公允價值的估計基于市場對未來價值的期望。
估價方法包括現值法、期權定價模型等。
(3)成本法。
是以重置成本為基礎，在考慮各種價值減損后確定公允價值的方法。
價值減損包括物理減損、技術功能減損、經濟減損、減損的范圍比折舊范圍要大。
企業有時只用一種估價方法是適當的有時采用多種估價方法可能是適當的。
若采用多種估價方法來估算公允價值，應考慮每種估價方法應賦予的權重，并進行加權計算得到結果。
(四)提高會計人員素質 提高會計人員的素質是獲取準確公允價值的有效途徑，因為公允價值的評估需要依靠專門會計人
員的職業判斷。
如何提高會計人員的職業判斷能力主要應從兩個方面入手：(1)加強職業道德建設，提升思想境界。
強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計制度的基礎上處理會計業務;同時，切實加強誠信建設，保持職業良知，牢固樹立務實求真的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生。
(2)加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。
(五)加大中介機構的作用 力求保障會計信息可靠性，在會計計量的過程中可以充分利用一些具備良好審計資質和信譽的社會審計機構出具的審計報告。
筆者認為可從兩方面著手：一是政府應加強會計監管，從會計規則、會計監督等方面建立科學有效的預防、發現、糾正和懲處利用公允價值進行會計造假的新機制。
財政部、證監會等部門都應關注企業公允價值使用，并建立相應的監控機制加強對企業、會計師事務所的監督檢查，對違規者加大處罰力度。
從而建立起一套可供使用和事后查驗的信息系統，以作為公允價值運用的基礎性依據，以使用公允價值的使用有利于會計信息的可比與可靠。
二是促使注冊會計師加強審計監管，把好公允價值正確運用關口。
發揚注冊會計師高尚的職業道德，嚴格履行職責，充分發揮其實際監管的本職作用，就會大大減少公允價值被濫用的概率。
當然也應對注冊會計師合謀行為的處罰力度，如針對注冊會計師合謀行為，建立淘汰出局制度并保證制度的落實等。
(六)完善公司治理結構
由于我國的國情比較復雜，國有股仍占有相當大比例，職業經理人市場也不夠完善，管理層的激勵制度較少，所以公允價值的引入應具有中國特色，解決公允價值諸多問題更應結合我國的國情。
筆者認為可以從以下方面著手：首先減少國有股比例，改變一股獨大局面，讓更多的投資者參與到資本市場，實現產權多元化以弱化內部人控制程度。
同時，實現控股股東與中小股東的利益相容，保護中小股東的利益。
其次，大力發展職業經理人市場。
改變董事、經理主要由行政渠道產生的現狀，完善職業經理人才市場，通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。
最后，實行董事、經理股權期權激勵計劃。
股權激勵就是讓經營者以持股方式成為企業股東，將經營者的個人利益與企業利益聯系在一起，以激發經營者通過提升企業長期價值來增加自己的財富，是一種經營者長期激勵方式。
股權激勵可以在一定程度上降低或消除“代理人風險”，有利于減少經營者的短期化行為。
【會計計量屬性論文】相關文章：
關于會計計量的新屬性論文10-03
會計計量屬性10-08
綠色會計計量的論文10-09
金融計量論文10-08
影子銀行屬性證券金融論文10-08
淺談環境會計計量模式論文10-08
會計計量的四種模式論文03-26
人力資源會計計量模式的初探論文10-12