會計電算化及其對財會業務內部控制的影響的論文
[摘要]：會計電算化是會計工作的發展趨勢。分析目前會計電算化工作在會計無紙化、電子原始數據的審核與確認、電算化安全等方面所存在的問題，研究會計電算化對會計業務內部控制的影響，并以此為基礎探討加強電算化系統管理的內部制度建設問題，以確保財會實行電算化后的系統正常、安全、有效地運行。
隨著科學技術的發展，電子計算機數據處理技術已在會計領域廣泛運用。會計電算化使會計人員從繁重的手工核算報表中解脫出來，提高了會計信息的及時性、正確性、全面性，但同時也給會計人員帶來了許多新的問題。本文就此作一些初步的探討。
1會計電算化面臨的幾個問題
1.1會計無紙化中存在的問題
在手工會計環境下，企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上，并按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。紙張上的書面數據形成會計人員所熟悉的會計證據原件，這些紙質原件的數據若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統紙質原件的一個基本特征。但是，在計算機網絡信息系統中，原來紙質的會計原始憑證的數據被直接記錄在磁盤或光盤上，由于在技術上對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪一個是業務記錄的“原件”。然而，在電子數據形成和存儲管理過程加強控制和傳統觀念轉換的條件下，電子數據像紙張憑證一樣可作為會計的原件。如果法律上不承認電子數據可作為數據“原件”，那么許多數據就要模仿手工操作的方法形成紙張式的原件，會計的無紙化也就無法開展，并進而影響會計電算化的進程。
1.2電子原始數據的審核和確認
在現有的會計電算化環境下，絕大多數會計還保持著傳統的紙張式的憑證審核和手工編制會計記賬憑證方式，因而，在電算化初期，會計原始數據的審核仍然沿用傳統方法。但是，隨著會計電算化的進一步發展，面對“無紙”的會計數據，會計人員特別關心的是怎樣審核和確認存放在計算機系統中的數據與業務發生時的原始形式是一致的。磁盤和光盤的數據可通過適當的計算機工具修改并且可以做到不留任何修改“痕跡”，因此，確保這些電子數據是以原始形式保存下來是無紙信息系統的關鍵。在無紙化的信息系統環境下，電子原始數據經審核和確認后，就可利用會計記賬憑證編制的軟件模塊自動生成電子記賬憑證，自動形成后的電子記帳憑證就不讓任何人修改，而且由這些電子記賬憑證或電子原始數據直接生成的電子記賬憑證、電子賬簿和電子報表都是派生性的數據，如果所用的軟件是正確的，會計系統中的派生數據的正確性、真實性和完整性完全取決于電子原始數據。
1.3會計電算化工作中的安全問題
現有的會計應用軟件系統在設計、開發階段，普遍存在著系統需求中安全需求少、軟件設計重功能輕安全的現象，軟件設計選用的語言和數據庫考慮安全性能少，以至軟件投入運行后暴露諸多安全隱患，如數據庫呈開放狀態、易于打開、應用系統軟件存在安全問題等。這類現象和問題目前還尚未得到徹底的改變，同時，許多安全設施并未配置齊全，特別是硬件自身安全性能低，造成的結果是由于硬件的安全問題直接影響會計應用系統軟件的正常運用。另外，還有操作和管理人員安全意識淡薄、操作密碼管理不嚴格、安全管理制度檢查落實不到位等問題。
2會計電算化對會計業務內部控制的影響
電算化財務系統的內部控制，既包括原來的手工賬務過程，又包括程序設計、電算賬務處理過程。由于會計電算化是以電子計算機為主的當代電子信息技術應用到會計中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程，是現代社會大生產和新技術革命的必然手段。
2.1內部控制形式的變化
�。�1）原手工操作下一些內部控制措施在電算化后沒有存在必要性。如編制科目匯總表，憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對；（2）原手工操作下一些內部控制措施在電算化后轉移到計算機內了，如憑證借貸平衡校驗，余額發生額平衡檢查。可見，電算化會計除了人這個執行控制的主體外，許多內容控制方法主要通過會計軟件來實現的，因此，計算機系統的內部控制也由手工條件下的單一制度控制轉變為程序控制和制度控制。
2.2內部控制制度內容的變化
計算機技術的引入，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了新的控制措施，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員內部控制，以及計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統管理員和系統維護人員的崗位責任制度等。
3加強電算化系統管理的內部制度建設問題
實行電算化以后，系統的正常、安全、有效運行的關鍵是操作使用。如果單位管理制度不健全或實施不力，都會給各種非法舞弊行為以可乘之機。因此，會計主體的改變，也給內部控制下的制度賦予新的內涵。
3.1嚴格機構和人員的管理與控制
會計核算軟件投入正式使用后，對原有會計機構必須做相應調整，對各類人員制定崗位責任制度。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位�；緯媿徫豢砂ǎ簳嬛鞴�、出納、會計核算各崗、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統等工作崗位。機構調整必須同組織控制相結合，以實現職權分離，有效地限制和及時發現錯誤或違法行為。如規定系統開發人員和維護人員不能兼任系統操作員和管理人員等。
3.2嚴格系統操作環境管理和控制系統
操作環境包括系統操作過程以及系統的維護。操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴格的操作規定來實現。操作規程應明確職責，操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統文件。如規定交接班手續和登記運行日志，規定數據備份及機器的使用規范，規定軟盤專用以防病毒感染。系統維護包括硬件維護和軟件維護，硬件維護主要包括：（1）定期進行檢查并做好記錄；（2）在系統運行過程中出現硬件故障要及時進行故障分析并做好記錄。而軟件維護包括正確性維護、適應性維護、完善性維護3種。
3.3建立計算機房管理制度
實行電算化以后，設立計算機房的主要目的是：給計算機設備創造一個良好的運行環境，保護機器設備；防止各種非法人員進入機房，保護機內程序和數據的安全。具體措施包括：（1）對進入機房內的人員進行嚴格審查；（2）保證機房設備安全的措施。如機房防火規定等；（3）保證計算機正常運行措施。如機房防潮、防磁及恒溫等方面的規定等；（4）會計數據和會計軟件安全保密的措施。如數據備份規定及不準在計算機上玩電腦游戲等規定；（5）修改會計核算軟件的審批和監督制度。如規定會計核算軟件的修改需報經單位總會計師批準等。
3.4建立健全的檔案管理制度
這里的檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數據和程序的軟盤及其他存儲介質。系統開發運行中的各種文檔及其他會計資料的功能是負責系統內各類文檔資料的存檔、安全保管和保密工作，而檔案管理一般通過制定與實施檔案管理制度來實現，一般包括：（1）存檔的手續必須有會計主管和系統管理員的簽章才能存檔保管；（2）各種安全保證措施，如備份軟盤應貼上保護標簽應存放在安全、潔凈、防潮的地方；（3）采用磁性介質保存會計檔案要定期進行檢查和定期復制，防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失。此外，還應高度重視電算化人才的開發與培養，并為此提供必要的物力、財力，以造就一支高素質的財會科技隊伍，為會計電算化工作提供人力和智力支持。
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