對預算會計制度改革的思考的論文

　　目前的預算會計制度體系是從1998年起實施的《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》以及醫院、學校、測繪等特殊行業的會計制度。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和發展，特別是我國財政管理體制改革步伐的加快及WTO的加入，它已不能很好地適應新形勢的需要，因此需要對預算會計制度進行進一步的修改和完善。

　　1.現行預算會計制度改革中存在的問題

　　(1)預算會計體系的構成與國際慣例不接軌

　　在1997年的預算會計改革中，對預算會計體系進行了重新劃分，即預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計以及事業單位會計，這種劃分使構成非營利組織的民辦事業單位、社會團體、及各種基金會等無從歸屬，不利于各國政府進行比較。這些問題的存在需要我們對預算會計的概念和外延要進行更細致的研究，對預算會計體系進行更科學的劃分。

　　(2)核算基礎存在某些不足

　　在我國現行的預算會計制度中，財政總預算會計和行政事業單位會計以收付實現制為基礎，事業單位原則上使用收付實現制，但實行內部成本核算時可以使用權責發生制。以收付實現制為基礎的會計核算在運行中存在某些不足主要表現為：一是無法正確反映政府債務、資產和財務狀況。如在我國一些西部地區，地方政府欠發工資并沒有根本解決，還有政府為企業提供擔保的事項也時有發生，在收付實現制下，政府的這些債務被隱藏了，不能直接反映政府的財務狀況，夸大政府可支配的財政資源。二是政府的資金運用情況和效果得不到有效的分析。在實際的業務操作中，行政事業單位的固定資產并不計提折舊，所以購買固定資產的財政資金支出后，就以原始成本始終掛在賬面上，使提供公共服務的資源產生的業績與利用效率不能在預算會計的最好辦法。比如引進市場的競爭機制，保持員工一定比例的流動性，就能很容易的來抑制非正式組織的力量的不斷壯大。

　　中得到完整的反映。三是管理當局易于操縱財務成果。因為管理當局可以根據其需要調整收現和付現時間，從本期推遲到下期或從下期提前到本期，使財務信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。

　　(3)預算會計科目設置不完整

　　現行的預算會計科目體系，同以前相比沒有很大的變化。隨著我國經濟體制改革的深化，特別是加入WTO后，對預算會計體系提出更多的要求，傳統的預算會計體系暴露出許多問題：一是行政事業單位進行會計核算的會計科目過于簡單，不能滿足實際需要，需要增設新的會計科目。二是現行的會計科目本身也存在一些固有的缺陷。三是實施部門預算改革按原有標準分類設置的會計科目已經不能很好適應預算管理體制改革后提出的新的要求。

　　⑷缺乏完整性的財務會計報告體系

　　我國政府會計報表包括財政總預算財務會計報表，行政事業單位會計報表。但各套會計報表自成體系，有些報表項目之間缺乏必然的聯系，有些報表的內容也不夠全面，未能反映出隱性的資產和債務項目，沒有一套能夠完整的反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表。

　　2.預算會計改革中遵循的原則

　　(1)系統性與連續性相結合

　　既要系統反映當年的預算收支情況，還要連續反映財務運行的結果。所謂全口徑預算管理，相對于部門來說是綜合預算，對總預算來說是社會保障預算、基金預算、資本預算都是其主要內容，同時預算會計必須根據國家的有關會計政策和制度，全面、連續、系統地反映和監督會計主體的經濟活動，提供連續運行的財務會計信息。

　　(2)全面性與準確性相結合

　　預算會計制度提供的信息要不斷滿足各方面的需要，各級政府部門、財稅部門、審計機關和預算單位等是預算會計信息的主要使用者，它們職能不同對預算會計信息的要求內容也不同。因此，預算會計在核算范圍、科目設置、報表編制等方面，要體現會計核算的一般原則，同時也要照顧各個職能部門的特殊性，提供完整的會計資料，滿足各方面對會計信息的需求。

　　(3)科學性與可操作性相結合

　　會計是經濟管理的重要手段，這個手段的運用，要靠廣大的會計人員來操作，因此預算會計制度的制定，既要考慮經濟業務活動的各個方面，看是否有利于加強管理，又要考慮會計人員的素質和水平。會計工作的基礎在很大程度上是在基層，如果基層會計人員不能適應，再先進科學的制度，也不能得到貫徹執行。

　　(4)立足國情與吸收、借鑒相結合

　　我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，因此在學習西方國家成功經驗的同時，一定要結合我國的國情，以辨證的態度吸收對自己有用的東西，不能全盤照抄。

　　3.改革現行預算會計制度的對策

　　(1)伴隨財政管理體制改革步伐的加快，我國預算會計體系將向政府會計和非營利組織會計的模式和方向發展

　　預算會計是核算政府預算執行情況的會計，它可以是政府會計的一個分支，政府會計的外延要比預算會計的外延廣一些。隨著部門預算改革的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐步趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。此時，財政總預算會計和行政單位會計將合二為一成為政府會計。非營利組織會計主要由事業單位、民辦、非企業單位、社會團體及各種基金會組成。非營利組織會計是能夠涵蓋排除企業會計后的所有的其他類型。不久我國大多數的國有事業單位將撤出公共預算體系，逐步向非營利組織會計靠攏，屆時公立、私立、外貿、混合制的事業單位將遵循統一的非營利組織標準，將有效的財務活動轉化為優質的社會服務，以取得社會效益最大化，而政府會計也需要遵循獨立的會計標準，增強政府的持續管理能力。

　　(2)循序漸進的引入權責發生制

　　在會計實務中，不論是企業會計還是預算會計，都不能絕對化的采用一種核算方法，我們不能一談到權責發生制，就完全否認收付實現制的作用，在預算會計改革的初期，我們應考慮循序漸進的引入權責發生制，凡以收付實現制為基礎的賬簿，已不能真實的反映經濟業務事項的應部分的引入權責發生制，對部分資產和負債實行權責發生制核算，待條件成熟時，實現預算的權責發生制。

　　(3)改革預算會計科目設置體系

　　一是預算科目的分類要適應部門預算制度的需要，應將一級科目改按部門設置，部門之下依據實際責任要求，進一步體現出部門日常維持性支出、轉移性支出、公共工程支出設置二級科目，再根據需要設置三級科目。二是行政事業單位可適當增設會計科目核算基本建設資金。三是遵循會計準則的客觀性、一貫性原則的基礎上，結合事業單位自身的特點，在事業基金總賬科目下，增設必要的二級明細科目。

　　⑷建立完整的政府財務報告制度

　　政府財務報告是一種全面系統反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規范化途徑，會計報表不應只提供給政府部門，更應提供給與政府服務和政府收入息息相關的廣大社會公眾。可以通過以下途徑來重塑財務報告體系：一是在提供預算執行情況信息的基礎上，進一步完善有關反映資產分布和利用的信息，政府采購資金的使用效率和效果的信息和一些反映與決策相關的非財務信息等。二是研究開發一套報表匯總、編制和調整的軟件系統，能夠按照不同的要求生成報表，提供各種角度的信息。向社會各界實時地、透明地描述除國家機密以外的財務信息。三是我們可以有步驟、漸進地引進企業合并財務報表的相應的技術手段，完善反映各級政府之間財務狀況全貌的合并財務信息。

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