成本會計教學中存在的問題及改進策略論文

　　成本會計作為會計專業的主干課程，要以基礎會計、財務會計等相關理論知識做基礎，是一門較為綜合的課程。產品成本的核算是這門課程的重心，而產品成本的核算與企業的生產工藝、生產流程和經營管理要求等微觀環境有密切關系，成本核算過程涉及的數據多、公式多、計算復雜，在較短的時間內讓毫無實踐經驗的學生掌握有一定難度。眾多客觀存在的因素，導致成本會計教學效果不盡人意，下面對解決這個問題談談看法。

　　一、準確定位成本會計教學目標和重點

　　成本會計有廣義和狹義之分。廣義的成本會計是指進行成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核和檢查等管理活動的會計，強調成本會計是企業的一種重要管理活動，與管理會計課程內容有一定的交叉，而狹義的成本會計更多強調進行成本核算。根據高職院校培養高素質技能型人才的目標定位，成本會計教學應以培養學生成本核算能力為教學重點，培養技能型成本核算人員為目標。因此，高職院校成本會計課程應該是以成本核算為基礎，側重費用的分配方法、產品成本計算方法的運用，同時注重企業成本報表的編制及分析，重在管理的經營型成本會計。

　　二、建立對企業生產業務的感性認識

　　成本會計伴隨著企業生產經營活動而產生，貫穿于企業生產加工的全過程，其核算程序與產品的生產程序保持一致。產品成本的計算方法與產品的生產工藝、企業的經營管理要求有著直接的聯系。只有先了解企業生產及組織特點、產品的生產流程、各個部門之間的關系等基本情況，才能正確選擇、理解、運用產品核算方法，否則即便是學會了核算方法也不懂得根據實際需要選擇適合的計算方法。比如產品成本核算中的分步法，尤其是平行結轉分步法，如果講解該部分內容時沒有依托一個真實存在的產品生產流程，學生很難理解成本計算的過程，特別是廣義的某步驟月末在產品的約當產量的計算，因為他們不懂得生產工序、在產品的轉移方式等問題。教師講得聲嘶力竭，學生聽得云山霧罩，到最后學生只是強行記住核算的步驟及公式，談不上真正掌握核算技能。實際上，只要一看產品的生產流程，問題便化難為簡了，也就是俗話說的百聞不如一見。現實狀況是大部分學生沒有企業實踐經驗，加上學生的理解能力差距較大，沒有直觀展示的情況下很難保證整體教學效果。因此，在學習某一成本會計核算方法之前，可以充分利用實訓基地有針對性的了解產品生產全過程及各部門之間的聯系，或者讓學生觀看產品生產過程的視頻，讓學生對將要核算的產品有一個直觀、生動的感性認知，再以該產品的生產為例對產品的核算方法進行講解。有了具體的實例，不再是空對空的講授，能將理論與實踐進行結合并舉一反三，解放教、學雙方。

　　三、提煉產品成本計算的方法

　　產品成本的核算是成本會計的重心，產品成本的計算離不開費用的分配，主要是費用在不同產品之間的分配 （ 暫且稱之為費用的橫向分配） 、費用在完工產品與在產品之間的分配 （ 暫且稱之為費用的縱向分配） .橫向分配的費用主要有要素費用、輔助生產費用、廢品損失、制造費用等，縱向費用的分配主要是某一種產品的生產成本。每一種費用的分配又有多種分配方法，因此費用的分配充斥著整個成本會計課程，若不加以總結提煉一定令學生叫苦不迭。其實仔細分析，無論是哪種費用的分配，無非是一個套路： 第一，搞清楚分配的對象； 第二，計算分配率； 第三，計算產品應承擔的費用。第一步是前提，一定要介紹清楚為什么要進行費用分配，什么樣的情況下費用才需要分配。如果這個前提錯了，后面的分配就沒有意義。第二步計算分配率是整個費用分配的核心。在教材上有大量的分配率計算公式，經過提煉可以概括為： 分配率 = 待分配費用 ÷ 分配標準之和。待分配費用就是第一步搞清楚的問題，對什么費用進行分配。分配標準一般就是分配方法的名稱，如重量分配法、工時分配法、定額耗用量比例分配法等，分配標準就是重量、工時、定額耗用量。若分配標準能直接獲取 （ 如重量、工時等） ,分配率可以直接計算； 若分配標準不能直接獲取，如定額耗用量比例分配法，則計算分配率之前要計算出分配標準。分配率計算出來后，要對分配率進行充分的理解，自然可以得到第三步： 某產品承擔的費用。下面以直接材料費用的定額耗用量比例分配法為例進行說明。其中 C 材料 2 元/千克，甲產品單位消耗定額 1. 2 千克，乙產品單位消耗定額為 1. 1 千克，甲產品產量為 400 件，乙產品產量為 300 件。

　　根據解題套路，上題中第一確認應進行分配的費用是兩種產品共同耗用的 C 材料費用； 第二步計算材料分配率；分配率 = 待分配費用 （ C 材料費） ÷ 分配標準之和 （ 兩種產品定額耗用量之和） ,此處定額耗用總量未知，要先計算出來。甲產品定額耗用總量為 480 千克 （ 400 × 1. 2） ,乙產品定額耗用總量為 330 千克 （ 300 × 1. 1） ,分配率 = 2106 ÷810 = 2. 6 元 / 千克，即無論生產甲產品還是乙產品，每耗用1 千克 C 材料分配 2. 6 元材料費。那么生產 400 件甲產品，消耗了 840 千克 C 材料，應該分配 840 × 2. 6 = 1248 元； 同理，乙產品應該分配 858 元材料費。由此可見，充分理解了分配率，第三步某產品應該承擔的費用就順理成章的出來了。當然，有些分配方法在這一通用分配率公式的基礎上還會有些許需要注意的知識點，但都是這個套路。

　　四、優化教學手段，改進教學模式

　　成本會計課程內容非常特別，有著大量產品成本核算，涉及大量的數據、表格、計算，尤其是產品成本核算的基本方法---品種法、分批法、分步法等方法有大量的資料并且數據之間存在著勾稽關系。這樣的情況下 “粉筆 + 黑板”的傳統教學手段根本無法滿足教學的需要，教師不可能在黑板上板書所要講解的內容。若是讓學生一味的前后反復翻書，學生厭煩不能集中精力，并且教材上都有現成的答案，非常不利于教學。成本會計教學中，一個環節沒有達到預期教學目標，將影響最后產品的成本核算，導致整個成本會計教學目標完成打折扣，客觀情況迫使我們必須另辟蹊徑。

　　1. 廣泛應用多媒體網絡輔助教學系統。多媒體教學以圖、文、聲、像并茂，直觀、生動、信息量大等特點較好的解決了成本會計課程內容復雜的難題，更好的展示數據之間的勾稽關系，能更系統的講解成本核算的整體流程，更能將產品的生產工藝、流程等問題搬進課堂。在多媒體輔助教學系統，按照成本會計業務流程可以設置練習模塊，在每一個核算環節學習內容結束后由學生進行練習，實現課堂教、學、做的統一。從要素費用到在產品成本的計算，每個環節的練習都以前面環節的核算結果為基礎，讓學生加強數據間勾稽性的理解，有利于學生對產品成本計算形成完整、系統的認識。實際上，完成了要素費用到在產品成本每一個環節的計算，也就完成了產品成本計算的品種法的學習。但利用多媒體教學輔助系統，對教師提出了更高的要求。首先制作理想的多媒體課件，不是一件容易的事情。在精心教學設計的基礎上，加入動畫、圖像等元素，需要教師具備較強的軟件應用能力。其次，符合教學目標且完整的習題開發也是一件復雜的事情。這不應該依靠一個人的力量，而是需要一個教學團隊共同處理。同時，可以將制作的微課視頻通過流媒體傳播，進行課外補充。

　　2. 豐富教學方法，強化實踐教學。任何一門課程都需要教師講授，成本會計也不例外。但是 “滿堂灌”式的教學放在哪里效果都不好，尤其是成本會計這種原本就有些枯燥、綜合的課程。在利用多媒體教學輔助系統的基礎上，根據課程內容將案例教學法、項目教學法、情景教學法等運用到教學中，進一步調動學生的積極性。成本會計課程是以制造業為例講解產品成本核算，在教學過程中完全可以選取一些制作簡單的道具，通過道具的簡單制作過程讓學生直觀感受產品的生產過程，促進學生對知識點的理解。在講解逐步結轉分步法產品成本還原、約當產量法等內容時利用畫圖的方法展示，化繁為簡，易于理解。總之，教無定法，需要教師根據實際情況靈活運用，不要讓課堂一片寂靜。

　　從實際教學情況來看，學生基本可以掌握單個成本核算環節，但是難以將碎片化的知識整合加以應用，難以將課堂上學習到的知識與企業生產實際聯系起來。成本會計課程本身是一門集理論、實踐和技能于一身的應用性學科，必須注重實踐教學。高職院校有相當一部分教師從學校畢業后直接從事教師職業，缺乏實踐經驗，導致教學與實踐脫節。各院校在建設既有理論知識又有操作技能的真正 “雙師型”師資隊伍時，要為教師切實創造企業實踐鍛煉的條件，讓教師真正參與到企業生產經營過程，練就過硬的實踐操作能力。

　　由于會計行業的特殊性，企業接納大量學生進行實踐鍛煉是不可能的，因此實踐教學更多的會安排在學校。如前所述，在學生具備對企業生產過程感性認識的基礎上，對成本核算各環節的知識利用多媒體輔助教學系統進行教、學、做的統一，實現理論教學與實踐教學交叉進行。對于綜合的產品核算方法及成本報表編制與分析等內容，練習的資料十分考究，最好是來源于企業的第一手資料，安排專門的實踐課進行仿真練習，從會計憑證到會計賬簿再到成本報表直至最后的報表分析，系統的進行鍛煉。實踐教學與理論教學的課時安排應該為 1∶ 1,充分保證實踐教學的時間。

　　參 考 文 獻

　　〔1〕曹婷 . 成本會計教學改革創新的路徑選擇 [J] . 商業會計，2014 （ 3） : 127 -128

　　〔2〕于菊蘭 . 高職院校成本會計教學的幾點思考 [J] . 廣東農工商職業技術學院學報，2011 （ 4） : 19 -21

　　〔3〕孟芳，候穎 . 成本會計教學研究 [J] . 商業經濟，2011 （ 8） : 120 - 123

　　〔4〕郭秀珍 . 成本會計教學改革的路徑選擇 [J] . 會計之友，2009 （ 1） : 19 -21

　　〔5〕張長海，吳順祥，王金蘭 . 成本會計教學若干問題探討 [J] . 財會月刊，2012 （ 3） 下旬： 91 -92

　　〔6〕李珩 . 高職高專院校成本會計教學研究 [J] . 河南財政稅務高等專科學校學報，2014 （ 3） : 70 -71

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