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強化行政單位內部會計控制的幾點思考論文
隨著經濟社會的不斷發(fā)展和機構改革的不斷深入，為了更準確地記錄會計信息，規(guī)范各單位的會計行為，行政事業(yè)單位應依據相關的法律法規(guī)規(guī)定和有關監(jiān)管制度的要求，建立嚴密有序的內部會計控制，以有效地約束單位財務人員的行為，堵塞財務漏洞，及時發(fā)現糾正營私舞弊行為，這也是對財務人員的一種保護，將近年來呈高發(fā)態(tài)勢的財務人員犯罪的苗頭扼殺在搖籃里，對提高行政事業(yè)單位職能效率，加強單位資金有效使用，具有積極的促進作用。
一、目前行政事業(yè)單位會計監(jiān)督狀況
《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》總則第一條規(guī)定：為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)和相關規(guī)定，制定本規(guī)范。①這為行政事業(yè)單位內部會計控制監(jiān)督提供了依據。會計監(jiān)督是會計機構和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。會計監(jiān)督分為狹義的會計監(jiān)督和廣義的會計監(jiān)督。目前我行政行政事業(yè)單位實行的收支兩條線管理制度以及審計部門對單位及領導的審計工作，在一定程度上強化了對行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督工作，但是大多數會計監(jiān)督還是由單位內部的管理部門來完成的，如報銷程序中的會審會簽制度，這就是通過多個主管領導審批核實來達到控制財政資金流出的目的。但是從近年來屢見不鮮的財務人員違法違紀問題可以看出，行政事業(yè)單位內部管理松懈，監(jiān)督不到位的情況異常嚴重。為了更有效地規(guī)范行政事業(yè)單位的會計管理工作，加強內部會計控制是一個刻不容緩的問題。
二、目前行政事業(yè)單位會計監(jiān)督存在的問題
(一)對行政事業(yè)單位會計制度及相關的法律法規(guī)重視不夠，落實不到位，導致會計工作根基不牢，監(jiān)管工作更是無從開展
會計工作的主體是單位財務人員，他們的會計資格水平和職業(yè)操守從根本意義上決定著會計工作能否合法有效地開展。我們國家由于歷史遺留的用人體制問題，一部分會計人員在走上會計崗位前，從來沒有接受過正規(guī)的系統(tǒng)的教育，對會計知識掌握不全面，很多會計人員甚至沒有基本的會計崗位從業(yè)證書，是無證上崗;有些經過了短暫培訓就匆匆上崗，上崗后不注重后續(xù)學習教育，導致會計知識更新速度緩慢，管理方式落后，在很多時候存在隨意設置會計科目，未按國家統(tǒng)一的會計制度進行核算等賬務處理不嚴謹的問題。很多人員記賬還保留著會計制度改革以前的記賬方式，自己記的賬別人看不懂;也有些會計人員從業(yè)久了，對單位財務的“潛規(guī)則”摸得很透，凡事以領導的指示和要求為準，不管是合法的還是違法的都不敢反對，到最后只能違規(guī)辦理會計業(yè)務，這樣的財務人員本身的專業(yè)素養(yǎng)就不高，職業(yè)操守就不堅定，根本無法勝任工作崗位，更無從談起會計的監(jiān)管工作。
(二)單位領導對內部會計控制的漠視，會計監(jiān)督人員崗位責任不明晰，導致單位會計監(jiān)督制度被大大弱化
《內部控制規(guī)范》規(guī)定：單位應當建立健全內部監(jiān)督制度，明確各相關部門或崗位在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)定內部監(jiān)督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監(jiān)督檢查和自我評價;內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現內部控制存在的問題并提出改進建議。② 工作中，很多分管財務的領導同志對單位內部會計控制制度知之甚少，更別說其制度的建立及健全，甚至有的領導誤認為內部會計控制制度是財會人員的事，出了事更是將一切的過錯責任都推給單位會計承擔，理由就是自己只簽字，不懂會計操作;會計監(jiān)督人員是單位內部會計控制制度的主體，有些單位會計監(jiān)督人員崗位分工和責任不明確，各崗位之間的牽制作用不能充分發(fā)揮，不相容原則沒能有效地貫徹落實。在預算申報、收支核算、采購業(yè)務、固定資產控制等方面未建立嚴格的稽查監(jiān)管制度，會計監(jiān)督相關人員未履行應盡的崗位職責，只憑單位領導的簽字就可報銷的現象不在少數。這些情形的出現都是導致單位會計監(jiān)督制度被大大弱化的原因。
(三)預算編制不科學，預算調整程序不規(guī)范，對預算的調整與執(zhí)行監(jiān)控不到位，導致內部會計控制工作無法實現
預算編制是各單位對預算資金的籌集和分配工作所作的年度計劃。編制單位預算應堅持做到編制方法科學準確、編制程序規(guī)范合理、編制內容完整無缺，每年要及時編制預算等，且要做到預算申報審批后在執(zhí)行時一般不予以調整的原則，即預算支出確定后，除了突發(fā)性緊急狀況和因政策調整導致的開支增加外，其他的支出一律不予以追加，在下年度預算編制時再予以納入。很多單位在編制預算時不能按照科學合理化需求編制，編制預算計劃不周，不能按要求編制人員經費、公用經費、事業(yè)發(fā)展和建設項目經費等項目，而是逐年增加預算。在財政資金下拔后，往往根據領導的意愿花錢，導致最后預算資金的調整，影響單位正常職能的發(fā)揮，也造成了國有資產的流失，損害了國家和人民的利益，導致內部會計控制工作無法實現。
三、強化行政單位內部會計控制的措施
(一)強化會計控制，打牢會計工作基礎，為強化監(jiān)管工作提供保證。
提高會計人員從業(yè)水平，是提高單位財務工作水平的前提條件，應加強對財會人員后續(xù)教育工作，注重知識的更新換代。同時，應吸收年輕人員充實到財務工作崗位。在提高財務人員執(zhí)業(yè)技術水平的同時，還應提升他們的思想政治、職業(yè)道德、法律知識等綜合素質，引導他們建立正確的人生觀、價值觀，減少財務違法違規(guī)行為的發(fā)生。
加強對行政事業(yè)單位會計制度及相關的法律條文的學習運用。強化會計機構設置及人員管理，形成完整的單位財務工作管理制度，規(guī)范會計憑證、賬簿、會計檔案管理，如在單據處理方面，會計人員按照規(guī)定把好單據的填制、審核、歸檔等多道關口，保證單據信息的完整;在固定資產方面，為確保資產信息的完整準確，在資產的采購入賬、實物保管、盤點、賬務相符等方面都要采取有效的措施，以便更好地做好會計基礎工作，保證會計信息的真實完整，為強化監(jiān)管工作提供保證。
(二)合理設置內部控制關鍵崗位，實行不相容崗位相互分離制度，明確會計監(jiān)督人員崗位責任，實行單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責制。
研究制定本單位《內部控制實施辦法》，確立穩(wěn)定良好的運行機制以保證監(jiān)督制度的落實，做到內部控制分工明確，特別是如預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理等內部控制關鍵崗位必須責任到人。加強會計監(jiān)督人員責任意識，摒棄以往重視核算而輕視監(jiān)督的理念，努力構建一支品德高尚、業(yè)務精湛的會計監(jiān)督隊伍。
單位負責人要提高對本單位內部控制重要性的認識，擔負起會計監(jiān)督的主導責任，就內部控制存在的問題及時提出相應的改進意見，提高單位內部控制的有效性，并且要定期出具單位的自我評價報告。單位負責人應加強在內部控制方面知識的學習，在掌握基礎知識的同時更加提高對其重要性的認識，進而提高全單位對內部控制的認識程度，徹底改變領導“一支筆”說了算的狀況。
(三)把好“預算關”，加強預算編制的科學性，在執(zhí)行過程中預算調整程序也要規(guī)范執(zhí)行，以確保內部會計控制工作順利實施。
單位財務人員要提前做好本年度預算編制的準備工作，整理編制預算所需的各項資料，如有關的定員、定額等基本數據以及以前年度預算執(zhí)行情況和結余調整情況，在全面領會財政部門關于計劃年度預算編報工作精神的同時，做好本年度的預算編制工作。在預算的編制過程中，也要做到科學合理，采用“零基預算法”，即一律以收支標準或定額來制定年度的收支預算，不再根據以往年度的收支情況定預算。預算數據要實，不得留有缺口，以免發(fā)生不必要的調整。
在預算執(zhí)行過程中因實際情況發(fā)生重大變化而確有必要進行預算調整的時候，也要嚴格履行調整審核、審批手續(xù)，規(guī)范執(zhí)行，建立預算調整執(zhí)行的監(jiān)控和分析機制，使每一分錢都物盡其用。只有把好“預算關”， 才能確保內部會計控制工作順利實施。
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