大專畢業論文

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大專畢業論文

　　有不少畢業生在畢業時不知道畢業論文怎么寫，為了方便大家，以下提供一則大專畢業生畢業論文范文

大專畢業論文

　　大專畢業論文【1】

　　淺析我國上市公司會計信息失真

　　摘要：上市公司由于其重要地位而在經濟生活中起著舉足輕重的作用。

　　然而，上市公司信息質量披露存在較多問題。

　　本文針對我國上市公司信息失真的現象，從原因、危害進行了分析，提出了規范上市公司信息披露的治理對策。

　　關鍵詞：上市公司會計信息失真

　　一、會計信息失真的含義

　　所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。

　　上市公司信息質量失真主要表現在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時。

　　二、目前我國上市公司會計信息質量的總體情況

　　自1720年在英國發生世界上第一例上市公司會計舞弊案——“南海公司”事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。

　　雖然在過去的二百多年里，由此催生的現代審計技術得到了很大的發展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務會計準則，使會計信息的真實性有了很大的保障。

　　但是，會計信息失真問題并未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏制。

　　相反，上市公司會計信息嚴重失真的案件還時有發生。

　　在中國，這種現象也同樣存在：據有關資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業會計報表時，有81家虛列資產37.61億元，89家虛列利潤27.47億元;在2000年度在會計信息質量抽查中，在被抽查的159家企業中，資產不實的有147戶。

　　這147戶共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元;虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。

　　在上市公司方面：2001年經注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達15.9%。

　　其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元;審計調減資產903億元，調增資產842億元，總體調減資產61億元，調增調減資產總額1745億元。

　　特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50%。

　　同時在上市公司中也發生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計造假案件。

　　這些舞弊案件的頻繁發生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

　　三、上市公司會計信息失真的原因

　　導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。

　　我國處在市場經濟轉軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。

　　綜合考察我國上市公司會計信息失真現象，我認為，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

　　(一)我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真

　　我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的，存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。

　　由于資本市場市場化程度低，企業融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經濟價值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。

　　同時，以國有企業為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價，同股不同權”;加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業經營實際，投機風氣嚴重，很容易引發大股東通過關聯交易，侵占上市公司資產，損害小股東利益的行為。

　　如“鄭百文”在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構財務贏余以獲得上市資格;“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構交易、夸大利潤以哄抬本公司股價;“藍田股份”采取多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款;以及在2003年1月9日國家頒布《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》之后，以錦州港、大慶聯誼為發端，掀起了一股證券民事賠償的高潮。

　　這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特征。

　　(二)企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真

　　經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。

　　每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。

　　由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。

　　一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。

　　政府最關心稅收的征繳;債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息;所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值;經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益;證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。

　　由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。

　　而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、動作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。

　　然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。

　　同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷賴”動機會帶來“道德風險”問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。

　　從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，導致會計信息失真。

　　從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。

　　有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。

　　從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確的判斷，并盡早采取對策。

　　目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢?恐怕未必。

　　這里同樣涉及到銀行的利益問題。

　　目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話(實際上連這一點都存在疑問)，那么貸款發放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。

　　其中的原因主要包括：一是銀行和信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況(當然是財務狀況不好的情況)，他們也無法做些什么。

　　剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。

　　但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存，后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。

　　有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。

　　(三)內部控制制度缺乏或低效

　　建立企業內部控制制度的目的就在于發現、防止和糾正錯誤與舞弊。

　　一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的：保證業務活動按照適當的授權來進行;保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時的記錄于適當的帳戶，從而使會計報表的編制符合會計準則的相關要求;保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權;保證帳面資產與實存資產定期核對相符等。

　　所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。

　　但是，如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發生發生會計舞弊。

　　同時，對企業內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發揮作用。

　　舞弊信息之所有能通過會計系統最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業的內部控制環境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。

　　(四)外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫

　　在我國，會計工作的主管部門是財政部。

　　財政部負責制定會計制度及監督實施。

　　根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。

　　但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。

　　證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。

　　但是，各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。

　　就拿受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。

　　企業上市后，經營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。

　　有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。

　　到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組，出賣手中的殼資源。

　　這已經成為我國上市公司的一道風景線。

　　鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。

　　1997年底，鄭百文公司在實際虧損1.5億元的情況下，采用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，并在1998年通過配股籌集資金1.5億元。

　　鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2000年披露后，證監會才介入調查。

　　由于證監會監管的力量和手段都有限，很難及時發現上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。

　　四、上市公司會計信息失真的危害

　　上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。

　　企業的生存和發展離不開資金和市場。

　　上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業企業經營狀況的一個很重要的參考指標。

　　上市公司公布其會計報告后，企業會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據這些報表所反映的信息(資產—負債狀況、經營情況等)來做出自己的決策。

　　如果企業向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。

　　而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資;同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業。

　　如果大家都不向上市公司投資，則企業就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。

　　因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。

　　它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的正常運行。

　　會計信息失真也助長了腐`行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

　　五、對上市公司會計信息失真的治理措施建議

　　治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。

　　基于以上分析，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作：

　　(一)改善股權結構，明確市場機制

　　治理會計信息失真的前提是要及時發現問題。

　　通過政府行政監管為主導的會計監管體系反應太慢，當發現問題時，通常后果已無法挽回。

　　以市場為主的會計監管機制主要依*企業的利益相關者發現和揭示問題，發現速度往往要快得多，而建立這一機制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。

　　因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依*市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

　　(二)完善企業法人治理結構

　　1、明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能

　　產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。

　　企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力(收益索取權、使用權、讓渡權)實際被分割給了不同的利益團體。

　　在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

　　只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。

　　這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。

　　在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。

　　同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

　　2、推行獨立董事制度

　　中國證監會發布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》征求意見稿，確定上市公司董事會成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業人士。

　　如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當占有二分之一以上的比例。

　　獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務，維護公司整體利益，尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。

　　獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業委員會中體現“獨立”的價值。

　　獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權，并就上市公司重大關聯交易的公允性等事項發表意見。

　　推行獨立董事制度，充分發揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關注的焦點。

　　(三)完善內部控制制度

　　建立健全并嚴格執行企業內部控制制度，對于規范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。

　　1、制定發布內部控制標準體系

　　隨著我國經濟改革的深化和現代企業制度的建立，迫切要求強化內部會計監管，建立和完善內部會計控制制度。

　　為了盡快推動單位內部控制制度建設，財政部應制定和發布統一的單位內部控制標準，供所有單位執行或參考。

　　一般地，單位內部控制標準應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系;二是將共性的內容制定詳細具體的標準，對復雜和特殊的內容制定原則性的標準;三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。

　　2、組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作

　　首先，要大力宣傳內部會計控制制度。

　　其次，切實履行財政部門的法定職責，通過定期監督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。

　　第三，通過經驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

　　(四) 加強企業外部監管機制的建設

　　1、完善相關法律法規的建設，加強對上市公司的監管處罰力度，要充分發揮《會計法》在發揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。

　　進一步完善會計核算制度體系，繼續完善《企業會計制度》。

　　針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。

　　強化上市公司經營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。

　　并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。

　　2、完善獨立評審制度

　　注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。

　　我國注冊會計師行業起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數不多，職齡內人數不足，缺少必要的風險基金;有的事務所單純追求收入，忽視執業質量，甚至出具虛假報告;由于組織機構部門化，審計業務行政化，介紹業務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發獎金的重要經濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。

　　黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經濟體制的發展目標，把培育和發展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。

　　因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，并加強注冊會計師的執業監督，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。

　　要進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。

　　大專畢業論文范文【2】

　　現行財務報告的局限性及其改革

　　(一)現行財務報告體系不能適應知識經濟發展的要求現行財務報告無法適應知識經濟需要的典型表現在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產在財務報告中不能得到反映。

　　從而無法滿足信息使用者預測的需要。

　　我們現行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產上，而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外，而在知識經濟時代，這類信息卻是最重要的信息。

　　按照現行會計準則，企業只允許對在購買與合并時形成的商譽予以計量報告，而對那些在企業所擁有或控制的有形資產與無形資產的綜合作用下所獲得的，超過正常報酬率而形成的自創商譽，不能在現行財務報告中予以計量反映，從而使得不少公司的潛在價值被嚴重低估，這也是一種財務報告信息的失真。

　　由于現行會計報告模式無法反映此類重要信息，勢必會使投資者轉而尋求其他信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。

　　信息技術的發展，也促進了會計提供信息的功能。

　　聯機實時報告系統(OLRT)的應用，使得企業可以根據經濟業務的發生情況進行實時計量;企業的網絡化，使得會計不再是個封閉的子系統，它除了提供歷史的財務信息外，還可以提供非財務信息、經營管理信息、分析性和預測性信息。

　　與傳統會計相比，信息技術時代的會計空間大為拓展，如果會計不迎合這種變化，勢必導致會計功能的萎縮。

　　此外，由于現行財務報表反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，而對于一些非貨幣計量的經濟事項，如企業的人力資源狀況和各種軟資產如知識產權、職工智力等無法在財務報告體系中得到充分的揭示。

　　而在信息時代，信息成為經濟活動最主要的資源，勞動者付出的主要是智力勞動，產品或勞務的價值構成中知識含量占相當大的比重，知識資本成為取得成功的關鍵，也是公司未來現金流量和市場價值的動力所在。

　　(二)現行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求由于估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。

　　企業風險和不確定性主要包括以下幾類：一是參與其他行業經營而導致的風險;二是由于所從事行業的產業結構發生變化而導致的市場風險;三是企業交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風險。

　　特別是始于20世紀70年代初的國際金融領域所發生的深刻變化，金融工具的不斷創新，衍生性金融工具的采用，給企業經營帶來更大的風險和不確定性。

　　隨著社會經濟的發展，金融工具也不斷地得到創新。

　　金融工具的創新涉及到金融業務的各個領域。

　　近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多。

　　衍生金融工具的運用，具有很大的風險和不確定性，有時可能為給企業帶來巨額的金融利潤，但有時也可能給企業帶來巨額的損失。

　　英國巴林銀行的破產，以及我國上交所“3.27事件”，都是典型事例。

　　這種巨額的金融風險已越來越引起投資者的重視。

　　但是，現行的財務報告體系受傳統會計理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。

　　從信息使用者的需求出發，企業財務報告應當充分披露這些風險信息。

　　但按照現行財務報告體系的指標內涵及其計量原則，企業面臨的未來風險和各種不確定性的重大事項則受到嚴重的制約而無法得到充分揭示。

　　二、改革現行財務報告是信息需求者需求變化的要求財務會計發展的動力主要來自兩個方面：一是社會化。

　　前者要求財務會計不斷地將新的、變化了的經濟業務反映出來，以體現和強化會計反映的基本功能，后者則要求以提高財務會計信息在使用者經濟決策中的作用，保持其旺盛的生命力。

　　長期以來，上述兩個方面的變化交織在一起，共同推動著財務會計不斷地向前發展。

　　當今，信息使用者信息需求的變化又對傳統會計提出了挑戰。

　　早在1994年，美國注冊會計師協會財務報告專門委員會，通過對大量的職業投資者、債權人和他們的顧問人員的調查研究后，發表了題為《改進企業報告——客戶導向》又稱Jenkins的報告，該報告對使用者需要的信息類型和改進現行報告的建議等作了全面闡述。

　　根據該報告，用戶信息需求變化主要有以下幾個方面：

　　(一)從關注歷史信息轉向注重未來預期信息過去，信息使用者往往以財務報告提供的歷史交易信息評價一個企業的財務狀況和經費成果，并影響著他們所作出的各種決策。

　　但隨著信息時代的到來，投資者對財務信息的需求也發生了顯著的變化。

　　具體表現在：一方面現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。

　　而現在人們完全可以而且很容易從電腦數據庫中獲得越來越多的著眼于提供預測數據的信息。

　　另一方面，許多與企業未來發展休戚相關的經濟業務如衍生性金融工具、信息技術資產、人力資源價值等都未能在財務報告中得到有效地充分披露。

　　財務報告的有用性正在日益削弱。

　　在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預測性信息的價值已比以往任何時期更重要。

　　(二)格外關注不同機會和風險的企業分部信息分部報告信息，對于確定和分析從事多種業務的企業的機會和風險是一個可靠有力的工具，它有助于投資決定是否投資、信貸等經濟決策。

　　傳統的財務報告由于歷史發展的原因，沒有充分披露分部信息，但隨著經濟環境變化，使用者越來越認為分部信息與企業整體信息同等重要，表現在按行業提供的分部信息能深入說明一個企業的機會風險，給投資者提供企業橫向之間的有用信息;按地區提供的分部信息能夠分辨不同地區之間的差異及各個企業的機會和風險，給投資者提供企業縱向之間的有效信息;而對于債權人最為關心的法律實體提供的分部信息，則給債權人提供了法律實體的財務和經營活動。

　　(三)關注財務報告披露的信息量和信息范圍傳統的財務報告模式雖然在一定程度上能夠給信息使用者提供一定數量的財務和非財務信息，然而伴隨著信息時代的到來，人們對財務報告提供的信息要求與期望不斷發展，使用者已不滿足財務報告信息披露的現狀，他們希望能通過財務報告獲得更多的非財務信息、定性信息、不確定性信息、企業分部信息等。

　　就現行財務報表的結構和性質而言，已無法滿足信息使用者的需要。

　　三、對現行財務報告的改革

　　(一)財務報告的改革應遵循的原則財務報告只是財務會計系統中加工與生成信息的一個程序，任何對財務報告的重大改革或改進，都要考慮財務會計系統的改革。

　　例如，為了能反映企業經濟的真實性，就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露。

　　如自創商譽、衍生性金融工具創新、知識產權、人力資源價值等，這就要改變傳統財務會計只確認已發生的交易和事項的做法，需要重新對資產、負債進行定義。

　　因此，現行財務報告的改革應遵循財務會計改革為先導的原則。

　　(二)財務報告模式改革的方向未來財務報告的改革與改進，其目標在于促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。

　　這主要可從三方面加以設想。

　　(1)拓寬財務報告信息披露范圍。

　　現行財務報告的信息披露以財務信息為主，其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。

　　未來的財務報告應在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“企業分部信息”、“關于管理人員和股東信息”等;同時，對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露，充分滿足信息使用者的信息需求。

　　而“財務報告”的名稱也需要更改，因為到那時已不僅僅是“財務”的報告了。

　　(2)未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。

　　現行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現，尤其在信息技術時代必將受到排擠。

　　未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。

　　(3)增加未來預測的信息。

　　對信息使用者的決策來說，企業未來的信息才是最相關的，因此，未來的財務報告模式應增加一些企業未來預測信息，如企業“前瞻性信息”、“創新金融工具信息”、“企業管理信息”等，這對提高財務報告整體有用性大有幫助。

　　(三)財務報告體系的改革步驟要使財務報告的改革一步到位是不現實的，必須循序漸進，采取分步改革、逐步完善的策略。

　　從近期來看，應當結合我國實際，在現有財務報告的基礎上，先對其作一些適當的改進。

　　(1)應當重視企業分部信息的披露。

　　近年來，我國集團公司的迅速崛起給企業報告體系提出了一個新課題。

　　為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經驗，建立我國分部報告，形成完整的財務報告體系。

　　(2)結合我國具體的經濟環境，拓寬財務報表附注提供的信息量。

　　由于傳統計劃經濟的原因，我國會計報表附注現階段主要側重于對表內項目的解釋，而對于表外企業未來的機會風險、表外融資方式、企業軟資產(如人力資源)、履行社會責任等方面的信息披露太少，改進后的會計報表附注應包括這些內容。

　　而重要事項的揭示應主要包括已承諾的事項、或有事項、期后事項和其他重要事項等。

　　(3)從財務報表的結構上看，可以將資產負債表、損益表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。

　　企業的核心業務是指正常的或經常的業務、交易和事項，非核心業務是指非常的或者偶發的業務、交易和事項。

　　在財務報表中對核心業務和非核心業務作出劃分，其目的在于提供最能夠反映企業經營趨勢的信息。

　　(4)從財務報表的計量屬性上看，應當改變原有財務報告統一按歷史成本計量的屬性，對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。

　　前已述及，現階段要徹底改變會計計量屬性是不切實際的。

　　因此，針對我國實際，對現行實務中有關核心資產、負債仍按歷史成本計量模式予以計量，而對資產負債表中的非核心資產、負債改為按公允價值計量。

　　其優點是能使投資者正確了解企業現有權益價值，符合及時性原則。

　　會計畢業論文范文

　　一、會計理論研究方法的對比

　　規范研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究，并由此形成規范會計理論。

　　規范研究方法所強凋的是世界應該如何來運行，而不關心世界是如何運行的，它試圖判定“應當是什么，應當不是什么”。

　　它是從一般到個別的推理，即從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的演繹方法。

　　演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以，從一般必然推知個別。

　　演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。

　　只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關系，那么，所得的結論就一定是正確有效的。

　　規范會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關鍵性的定義和假設。

　　基于這些定義和假設，便可展開對會計目標實現過程的邏輯結構研究。

　　因此，規范性會計理論主張不應受會計實務的影響去發展會計理論，強凋會計理論應當高于會計實踐并指導會計實踐。

　　規范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標再繼而進行邏輯推理的結果。

　　由于目前人們對會計目標認知上的差異，根據單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。

　　實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。

　　它是指通過確認假設，以事實、實際的情況，由觀察數據產生的相互關系等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。

　　實證研究被引入會計領域是時代的要求，是會計學發展的必然。

　　現代社會中，為決策服務的預測成為焦點性的問題，會計領域必須適應這種社會環境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。

　　上世紀60年代末，由于對會計信息的利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設進行的大規模實驗驗證的結果給規范會計理論帶來了巨大的沖擊，因為這些經驗結果表明，規范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。

　　在這種情況下，人們將實證經濟理論引入了會計領域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。

　　其具體背景是，1976年，美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間，首先提出應以實證方法從事會計研究。

　　1978年，美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文，1979年，兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關于實證會計研究的論文。

　　此后，這一理論逐漸系統化。

　　1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個嶄新的水平。

　　兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。

　　二、實證會計理論研究的內容

　　實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現象，并尋找出這些會計現象發生的原因。

　　它是以經驗與實證法為基礎，以數學模型為工具所形成的新理論。

　　實證會計理論認為會計實務是發展會計理論的基礎，從所觀察到的會計實務現象中推導出隱含的會計理論。

　　因此，實證會計研究總是既將理論作為終點，又將理論作為起點。

　　實證會計研究的過程一般是：確立研究課題→尋找相關理論→提出假設或命題→使假設或命題可操作化→設計研究方案→搜集數據資料→分析數據以檢測假設或命題→分析研究。

　　實證會計研究的內容，在瓦茨和齊默爾曼的《實證會計理論》中，大致可概括為：(1)提出了有效假設與資本資產計價模型;(2)研究會計贏利與股票價格的相關性;(3)對競爭性假設的實證檢驗;(4)對會計信息與破產風險的相關性進行驗證;(5)對會計人員及管理人員所運用的會計程序與報酬計劃、債務契約進行實證檢驗;(6)對會計與政治活動、會計政策的選擇等進行實證檢驗。

　　在以上實證研究的內容中，提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念，進一步論證了契約理論和各種最佳選擇的必要性。

　　實際上，在我國目前的會計理論研究中，存在大量的可作實證研究的課題。

　　比較經常性的有：(1)公司財務信息披露時間、內容、文字風格、方式等受何種因素的影響;(2)公司為何要用某一信息披露策略;(3)公司信息披露策略和戰術的選擇與變更對股票價格的影響及對管理人員、投資者、債權人、公司職員的影響;(4)選擇和變更會計方法的制約因素;(5)會計方法選擇和變更對企業、投資者及管理人員的經濟影響以及由此產生的經濟、社會和政治后果;(6)會計方法選擇和變更對企業股票價格的影響;(7)會計法規和準則的社會經濟后果;(8)會計信息使用者如何使用公司的會計報表等。

　　另外，集中研究同一課題或將同一課題細分之后加以分別研究，也是實證研究的一個傾向。

　　為了使企業經營趨于合理，必須對特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進行探索;或者將同一課題劃分為一個個子課題，分別進行深入研究。

　　本篇文章共2頁，此頁為首頁下一頁目前，實證研究在中國方興未艾，是比較熱點的會計研究方法，尤其是隨著財務會計實證研究內容的泛化。

　　傳統財務會計中的會計報告部分占整個會計實證研究的第一位。

　　同時，關于會計準則等會計制度的研究也占重要地位。

　　概括起來說，跨學科研究的廣泛展開，對實務課題研究的重視，即反映會計環境的課題增多也是明顯的例證。

　　今后對財務報表各項目的數據預測、信息利用者的決策、行動方案的選擇等進行實證研究，仍將是一個主要的方向。

　　但是，在應用實證法時，應關注以下幾個方面可能出現的問題：(1)選題的適應性;(2)實證會計研究的規范性;(3)數據的質量;(4)模型和方法的適應性;(5)驗證結果的客觀性;(6)避免研究對象過于集中。

　　三、實證會計理論研究的局限性

　　當前，我國會計界，實證研究異軍突起，并得到許多人的極力推崇，對規范會計研究提出了嚴峻的挑戰。

　　長期以來，我國會計理論研究絕大多數屬于規范會計研究，會計理論往往注重于假說與推論，缺乏應用價值。

　　隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，會計研究領域內新的問題不斷涌現。

　　一方面，企業自主權不斷擴大，企業內部經濟利益關系日趨復雜，企業內締約各方受經濟利益驅動而對會計行為施加的影響不容忽視;另一方面，公司制企業日益增多，資本市場日趨復雜，會計信息對資本市場的影響方式和程度倍受關注。

　　因此，為彌補傳統會計理論的缺陷，推行實證會計研究十分必要。

　　但是，應當明確，兩大會計研究各有其優缺點，因重視一方而偏廢另一方極不可取。

　　實際上，實證會計理論的局限性是客觀存在的。

　　主要表現在以下幾個方面：

　　(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。

　　由于對所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來表示;

　　(2)限定的線性模型缺乏依據，在所假設的模型中，預測能力較低;

　　(3)契約中的變量都是線性的，忽視了相互之間存在著共線性。

　　這樣，要獨立分析各個變量的影響就很困難;

　　(4)大部分實證會計理論進行的研究多限于某一時點上的對比。

　　這種對比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑。

　　因此，實證研究在選題方面大都集中于可以取得經驗數據的一些財務會計問題，但對一些會計基本理論問題卻很少、甚至從不涉及，同時它很注重某些經濟現象與會計的關系的研究，卻常常有意或無意回避財務會計的技術方法。

　　在實證會計理論中，一些模型中相關參數可能是言過其實的，以致有時直接和用被修整的會計信息進行不實的實證，這樣產生的實證結果，就會顯得過于勉強。

　　例如，企業行為的改變究竟應歸因于會計準則的變化，還是歸因于經濟環境的變化等。

　　這是實證研究包括實證會計理論研究方法中固有的缺陷。

　　此外，由于實證會計研究難以計量企業行為的影響尤其是會計選擇對企業行為的影響，因此，從統計角度而言，也存在著嚴重的不足，即使已試圖用其它變量進行替代，也無法回避其方法論上的缺陷。

　　以上分析可得出這樣的結論，規范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。

　　規范研究的結論需要實證研究加以驗證，實證研究需要規范研究的結論作為基礎和前提。

　　只重視一方面忽視另一方是有失偏頗的。

　　歸根到底，會計研究是為了在會計理論研究方面取得對社會有價值的成果，其研究結論要能解決會計實踐中遇到的諸多問題。

　　在建立和發展社會主義市場經濟的過程中，會計實踐所遇到的問題是多種多樣的，我們應當堅持實事求是、具體問題具體分析的原則，根據不同的研究目標，采用相應的研究方法。

　　藥學專科畢業論文【3】

　　痛經是婦科最常見的癥狀之一，是指行經前后或月經期出現下腹疼痛、墜漲，伴腰酸或其他不適，程度嚴重影響工作和生活質量者。

　　痛經可分為原發性痛經和繼發性痛經兩大類，原發性痛經(PD)又稱功能性痛經，多見于青春期女性、未婚及婚后未生育者，多自月經來潮后開始，以行經第一日疼痛最劇，持續2-3日后緩解，個別嚴重者可暈厥休克。

　　高職護理專業女生年齡多在19~23歲，屬原發性痛經的高發人群，其日常學習和生活往往受嚴重影響，有些甚至對月經來潮產生恐懼心理。

　　近兩年來，筆者發現注重對患有原發性痛經的高護女生實施健康教育，可減輕護生的痛苦，提高其生活質量和健康水平。

　　一、健康教育的內容

　　1.宣傳相關知識，讓護生認識月經并正確對待原發性痛經。

　　有些女生因為月經期經血的流出影響了個人的日常活動甚至會造成尷尬現象，因此對月經的來潮十分反感;還有些女生因為原發性痛經對月經來潮充滿恐懼，因此經常把月經來潮稱為“最近我要壞事了”、“倒霉的時候到了”、“受罪的日子來了”，對月經來潮沒有正確的態度，所以有必要向護生講解有關月經的知識，包括月經出現的原因、意義、經期不適等。

　　月經的出現是下丘腦、垂體和卵巢三者生殖激素之間相互作用的結果，月經來潮是女性進入青春期的標志，是女性生殖器官成熟的標志之一，是女性一生中必不可少的“朋友”。

　　在月經期，一般無特殊癥狀，但有些女性可出現下腹部或腰骶部下墜不適感或子宮收縮痛，并且伴有腹瀉等胃腸道功能紊亂情況，也就是出現痛經。

　　原發性痛經發生的原因是多種多樣的，中醫往往認為經血流通不暢、氣滯血瘀是痛經發生的根本原因，“不通則痛”是中醫最根本的觀點。

　　西醫則認為主要和經期盆腔充血以及前列腺素過度活化有關，但飲食不當、情緒煩躁、寒冷潮濕等均可加重痛經。

　　原發性痛經是可以預防、緩解和治療的。

　　2.加強經期保健。

　　高護女生雖然是醫學專業學生，但經期自我保健意識十分淡薄，有些女生經期有吃冷飲的習慣，有些女生為了苗條在經期穿單薄的衣服，個別女生甚至在經期參加學院組織的接力賽跑，還有些因為害怕痛經甚至口服藥物以此推遲月經來湖，這些不良的生活習慣都可使痛經加重，因此應從多方面加強經期衛生保健教育。

　　(1)保持良好的心理狀態。

　　護生因為有痛經的經歷，患者每次月經來潮前便出現焦慮現象，產生“又要痛死了”的自我暗示，在月經來潮前，很容易發生情緒激動和脾氣暴躁等癥狀，提高了對疼痛的感受性，而當痛經出現時又加重焦慮情緒，從而形成惡性循環。

　　因此應告知護生痛經與心理的關系，囑其經期保持情緒穩定，心情放松后疼痛便會減輕;同時建議把更多的精力放在感興趣的事情上，比如聽輕柔的音樂或者閱讀有趣的書籍，以淡化對疼痛的感受;并且鼓勵護生與同學、朋友進行情感交流。

　　通過以上方法使護生消除焦慮和恐懼的心理，保持良好的心態，正確對待痛經，使其順利地度過這段特殊的時期。

　　(2)適當休息，勞逸結合。

　　女生在教室里大多不喜歡離開課桌活動，而每當休息日又酷愛長時間逛街購物，久坐和站立均會影響下肢血脈的運行，造成下腹部血行不暢，加重盆腔淤血，因此在經前和經期應該參加適宜的體育運動，如散步、慢跑、瑜伽等，即有利于下肢和盆腔的血液循環又能增強身體的抵抗力。

　　張興東等在對少年體校調查時發現，患原發性痛經者只占3%左右，遠遠低于運動較少的一般女性，故運動對緩解女性痛經有著重要意義。

　　當然，由于經期特殊的生理特點，且勿進行劇烈的活動，如跳高、跳遠、賽跑、踢足球等會誘發或加重月經期間的全身不適，甚至引起痛經。

　　另外，由于經期子宮口處于微開狀態，細菌易侵入宮腔增加感染的機會，因此月經期間不宜游泳。

　　同時經期也要注意日常生活規律，勞逸結合，保證充足的睡眠，有嚴重痛經的護生應請假臥床休息。

　　(3)注意經期衛生。

　　女生在經期應使用消毒的柔軟棉質衛生巾或衛生紙并及時更換：還應定時用溫開水清洗外陰，不宜洗盆浴或坐浴，應以淋浴為好;勿穿緊身衣褲，影響血液回流;貼身衣褲應選擇純棉的而且要勤換勤洗;大便后要從前向后擦拭，以免臟物帶入陰道，引起生殖系統的急慢性炎癥，從而造成炎癥性痛經。

　　(4)合理安排飲食。

　　應告誡護生要科學安排飲食，在經期要特別注意飲食調節，進食清淡、易于消化的食物，保持大便通暢。

　　不宜吃過咸的食物，這會使內的鹽分和水分貯留增多，尤其是經期易出現水腫的女生;不適宜喝濃茶、咖啡、酒精類飲料，這類飲料中咖啡因含量很高，容易刺激神經和心血管，以致產生月經疼痛、經期延長和經血過多等不適癥狀;不宜吃生冷的蔬菜水果和冰冷的飲料，因為會降低血液循環的速度，進而影響子宮的收縮及經血的排出，致經血排出不利，引起痛經;不宜吃蔥、姜、蒜、辣椒等刺激性食物，此類食物能刺激子宮平滑肌和輸卵管收縮，從而誘發和加重痛經。

　　(5)防寒防潮。

　　護生的平均年齡多在18-23歲，正是喜歡打扮的年紀，有些護生為了愛美即使是在冬天也穿得很單薄，而女性經期受寒冷刺激會使盆腔內的血管過度收縮，可加重痛經。

　　月經期學生抗御寒冷的能力減弱，因此指導要學生注意保暖，要盡量提高室內溫度，適當增加穿著的衣物。

　　經期不要飲用涼水，洗臉、刷牙或洗衣時應使用溫水，尤其在寒冷的冬天。

　　在夏季，要勤換洗衣服，勤曬被褥，更要防止淋雨涉水、用冷水洗澡等。

　　3.提供簡單的治療和護理方法。

　　原發性痛經雖然是一種婦科疾病，但并不是所有的護生都需去醫院診治，也不是所有的護生均需用藥治療。

　　可以向護生提供一些簡單的護理方法指導護生自我調試，比如臥床休息;按壓氣海、關元穴;按摩合谷、三陰交穴;熱敷小腹正中。

　　痛經如果無緩解可飲用益母草、月月舒沖劑或口服元胡止痛片、布洛芬等藥物，當然對于嚴重痛經的護生如果在多種方法無效的情況下，應督促、勸說或陪伴護生盡早去醫院檢查治療，以減輕或解除學生的痛苦，西醫多注重“治表”，可肌注阿托品或654-2等解痙藥，中醫則注重“治本”，中藥湯劑治療效果較好。

　　二、健康教育的方法

　　健康教育是通過有計劃，有組織，有系統的教育活動，促使人們自覺地采納有益于健康的行為和生活方式，清除或減輕影響健康的危險因素，預防疾病，促進健康和提高生活質量。

　　健康教育不是簡單的說教，而是一種讓學生自我體驗、自我感悟、自我提高的過程。