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金融保險(xiǎn)業(yè)職工薪酬方案設(shè)計(jì)
金融保險(xiǎn)業(yè)職工薪酬方案設(shè)計(jì)
[摘 要]本文根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和實(shí)施細(xì)則，結(jié)合企業(yè)人力資源薪酬體系，先后從薪酬設(shè)計(jì)出發(fā)點(diǎn)，提高住房公積金比例，加大工資費(fèi)福利化、費(fèi)用化，年終獎金一次性發(fā)放，避開年終獎無效納稅區(qū)間，個(gè)稅優(yōu)惠規(guī)定及結(jié)合企業(yè)整體稅負(fù)等八個(gè)方面進(jìn)行闡述，簡單闡明了金融保險(xiǎn)企業(yè)職工薪酬方案設(shè)計(jì)中的應(yīng)注意的問題。
[關(guān)鍵詞]個(gè)稅;避稅(節(jié)稅)措施;薪酬方案設(shè)計(jì)
1 引 言
目前，金融保險(xiǎn)業(yè)大部分公司(以下簡稱企業(yè))實(shí)行管理人員或是高級管理人員(以下簡稱職工)年薪制，作為激勵企業(yè)員工的一種人力資源薪酬體系，其目的就是要通過給職工較高的薪資待遇，充分發(fā)揮其自身能力和水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。
但是，由于個(gè)人所得稅的存在，職工的部分收入隱性流失，如果薪酬方案設(shè)計(jì)不好，在同樣的收入下，可能一人要多交上萬元(甚至更多)的個(gè)稅。
因此，我們有針對性地對職工薪酬進(jìn)行合法、有效的、具有可操作性的節(jié)稅籌劃設(shè)計(jì)，以求達(dá)到個(gè)稅稅負(fù)最小化，稅后收入最大化的節(jié)稅目的。
現(xiàn)將薪酬方案設(shè)計(jì)的要點(diǎn)(主要在個(gè)稅節(jié)點(diǎn))介紹如下。
2 從個(gè)稅稅負(fù)角度把握薪酬設(shè)計(jì)方案
2.1 一個(gè)好的薪酬方案，應(yīng)從個(gè)稅稅負(fù)角度兼顧成本和所得稅角度進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)
設(shè)計(jì)包含對企業(yè)職工的薪酬的支付依據(jù)、數(shù)額和支付形式;相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和具體的獎罰政策;應(yīng)體現(xiàn)對經(jīng)營者短期和長期經(jīng)營效益兼顧的激勵效應(yīng);個(gè)人所得稅稅負(fù)測評及規(guī)劃等內(nèi)容。
并通過薪酬方案設(shè)計(jì)一系列合理的、可行的、科學(xué)的績效考核指標(biāo)，對經(jīng)營者的績效進(jìn)行評價(jià)。
節(jié)稅不是逃稅，節(jié)稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。
2.2 提高住房公積金繳存比例避稅
根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
在設(shè)計(jì)薪酬方案時(shí)，要盡量將住房公積金比率提高，即職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，但又不超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，可享受住房公積金最大幅度的免稅待遇。
2.3 加大工資薪金福利化處置
在滿足一定消費(fèi)需求和目的前提下，把企業(yè)支付給個(gè)人的一部分收入轉(zhuǎn)換采用提供消費(fèi)福利服務(wù)的形式支付給個(gè)人，就成為一種較為有效的規(guī)避個(gè)稅的方法和途徑。
提高職工實(shí)得利益，降低名義工資，包括收入福利化，收入費(fèi)用化，收入保險(xiǎn)化(在稅法規(guī)定范圍內(nèi))，少繳個(gè)稅。
當(dāng)然，消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動有聯(lián)系的服務(wù)。
否則，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為企業(yè)支付個(gè)人的工薪收入。
國稅函和財(cái)稅文件針對避稅采取了一些反避稅措施，例如(財(cái)稅〔2004〕11號)規(guī)定：企業(yè)對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織免費(fèi)旅游活動，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。
對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金所得合并，按“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;對于其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。
采取避稅措施時(shí)應(yīng)注意相關(guān)個(gè)稅法規(guī)的規(guī)定，利用企業(yè)進(jìn)行收入轉(zhuǎn)換的具體做法主要有：
(1)由企業(yè)提供低租的住房，而不是支付含有購房費(fèi)用或房租補(bǔ)貼的高工資。
如有可能，可將家具、住宅設(shè)施連同房屋一起提供給個(gè)人;
(2)由企業(yè)提供假期外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)(但不得通過旅游公司搞免費(fèi)旅游);
(3)由企業(yè)向職工提供福利設(shè)施及服務(wù)。
如企業(yè)職工餐廳，提供免費(fèi)的醫(yī)療保障及文化、教育等服務(wù)設(shè)施。
在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費(fèi)水準(zhǔn)得以較大幅度提高，從而減少繳納個(gè)稅的義務(wù);
(4)由企業(yè)向符合條件的職工提供交通工具、減少工資中的交通補(bǔ)貼;
(5)企業(yè)向職工提供公用設(shè)施，如職工宿舍、醫(yī)務(wù)室、手機(jī)、電腦等;同時(shí)還要注意福利費(fèi)總額的總額，不得超過工資薪金總額的14%，否則，少交了個(gè)稅，要多交企業(yè)所得稅的。
2.4 工資薪金費(fèi)用化處置
選擇無明確標(biāo)準(zhǔn)和限額的管理費(fèi)用，如辦公費(fèi)、交通費(fèi)、通信費(fèi)等，將個(gè)人收入的一部分費(fèi)用化，將以造冊發(fā)放的方式改為報(bào)銷單據(jù)的方式;未超標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)報(bào)銷，超過標(biāo)準(zhǔn)只能按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。
積極利用通信費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票進(jìn)行避稅。
稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通信補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。
所以，建議納稅人在報(bào)銷通信費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。
2.5 全年獎金一次性發(fā)放
(1)納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。
(2)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
(3)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(1)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
第一，當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的適用公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù);
第二，當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù); 第三，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
(4)取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
由上述可知，一次性發(fā)放采用的稅率較低，但該辦法一年只允許采用一次，所以盡可能將年終獎一次性發(fā)放，同時(shí)要注意下面的無效納稅區(qū)間的影響。
2.6 避開年終獎無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略
如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，使得對應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時(shí)會出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎數(shù)額增加“一小步”，納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”的情況。
在無效區(qū)間內(nèi)，多發(fā)反而少得，例如發(fā)放年終獎420000元，個(gè)稅為103995元，稅后316005元，發(fā)放年終獎420001元，個(gè)稅為123245.3元，稅后為2967557元，多發(fā)1元年終獎，稅后少得了192493元，所以選擇年終獎籌劃時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如18000元、54000元、108000元等，因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低。
27 用足國家稅收政策的節(jié)稅策略
國家規(guī)定的個(gè)稅稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下：
一是獨(dú)生子女補(bǔ)貼;二是托兒補(bǔ)助費(fèi);三是冬季取暖補(bǔ)貼，夏季防暑降溫費(fèi);四是按國家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金;五是按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等;六是生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。
七是個(gè)人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分。
八是個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額。
上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國家和當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷的方式節(jié)稅。
28 綜合考慮企業(yè)整體稅負(fù)
納稅籌劃應(yīng)充分考慮工資薪酬的安排對企業(yè)稅后凈利潤的影響。
作為工資薪酬的個(gè)稅籌劃，不能僅考慮個(gè)人稅負(fù)輕重，對員工的工資薪酬做出安排，而應(yīng)綜合企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅綜合稅負(fù)進(jìn)行考慮。
充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，正確把握稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)個(gè)人和企業(yè)稅后利潤最大化。
綜上所述，實(shí)施上述金融保險(xiǎn)業(yè)職工的薪金節(jié)稅設(shè)計(jì)方案，需要根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收制度，通過對其近期的個(gè)人收入情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，做出精心的涉稅安排。
針對企業(yè)的具體情況和特點(diǎn)，制訂完整的個(gè)人所得稅涉稅計(jì)劃，量身定做適合的個(gè)人所得稅節(jié)稅方案。
同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須對國家相關(guān)法律法規(guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，有關(guān)的避稅處理需要備案的必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。
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