影響管理者運用真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理兩種方式的因素

　　盈余管理,分為業(yè)務(wù)活動層面上的真實盈余管理與制度運用層面上的應(yīng)計盈余管理，下面小編為大家準備了一篇關(guān)于影響管理者運用真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理兩種方式的因素的論文，希望可以幫到大家。

　　摘 要：盈余管理是管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行制約或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。而盈余管理又有真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理之分。本文將重點討論管理者如何在這兩種方式中進行抉擇，在什么情況下管理者會更傾向于使用真實盈余管理而何時又會較多的使用應(yīng)計盈余管理。

　　關(guān)鍵詞：真實盈余管理;應(yīng)計盈余管理;影響因素

　　一、盈余管理概述

　　盈余管理是管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行制約或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。企業(yè)的盈余主要來自兩個方面： 已確認收入但未實現(xiàn)現(xiàn)金流入的應(yīng)計利潤在經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的已經(jīng)實現(xiàn)了的現(xiàn)金流入的盈余。根據(jù)盈余的來源企業(yè)的盈余管理又可分為真實盈余管理和應(yīng)計盈余管理兩種方式。而這兩種方式又有各自鮮明的特點。

　　真實盈余管理是指經(jīng)營者通過構(gòu)造企業(yè)真實交易活動或制約企業(yè)相關(guān)活動的發(fā)生時間， 調(diào)節(jié)操控公司對外披露的會計盈余的盈余管理活動。應(yīng)計盈余管理是指公司管理者在法律和公認會計準則允許范圍內(nèi)，通過會計政策和策略的選擇，調(diào)節(jié)操控公司對外披露的會計盈余的盈余管理活動。

　　二、影響企業(yè)盈余管理方式的因素

　　影響企業(yè)盈余管理方式的因素有很多，主要有會計準則的變遷，公司規(guī)模大小，企業(yè)的性質(zhì)，管理層權(quán)力大小，管理者對待風(fēng)險的態(tài)度，企業(yè)發(fā)展階段。

　　2007年1月施行的新會計準則與國際準則趨同，在計量屬性方面不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一制約下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值。這給企業(yè)操縱公允價值提供了一定空間，客觀上提高了管理當局運用公允價值進行應(yīng)計盈余管理的可能性。在存貨計價策略上，新會計準則取消了后進先出法，有效縮小了在通貨膨脹嚴重的情況下企業(yè)操控存貨實現(xiàn)應(yīng)計盈余管理的空間。而在計提的資產(chǎn)減值準備后期能否轉(zhuǎn)回，新會計準則規(guī)定長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。這在某種程度上抵制了管理者有意轉(zhuǎn)回計提的損失來實現(xiàn)應(yīng)計盈余管理。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)會計準則的變遷抑制了應(yīng)計盈余管理的使用使得管理者轉(zhuǎn)向使用成本相對較高但隱蔽性更強的真實盈余管理。

　　公司規(guī)模大小也是影響企業(yè)盈余管理方式的一個重要因素。從操縱成本來看真實盈余是對企業(yè)的真實經(jīng)營活動進行操控而應(yīng)計盈余僅通過調(diào)整相應(yīng)的會計估計會計政策。由此真實盈余操控成本明顯高于應(yīng)計盈余。由于大規(guī)模公司擁有更強的經(jīng)濟實力和更豐富的資源會傾向于使用真實盈余管理而小規(guī)模公司因其承受能力相對低下會傾向于使用應(yīng)計盈余管理。從所受監(jiān)管程度來看大規(guī)模公司往往受到更加嚴格的監(jiān)管，使用應(yīng)計盈余管理更易被監(jiān)管機構(gòu)所識別，而真實盈余自身所具有的隱蔽性使得大規(guī)模公司更愿意使用真實盈余管理。

　　對于企業(yè)性質(zhì)而言基于前期文獻表明國有控股企業(yè)與政治聯(lián)系密切而高管多帶有一定行政級別更易受到政府、公眾、媒體的監(jiān)督同時會受到更為嚴格的外部審計。因此相對于非國有控股企業(yè)，國有企業(yè)會將重點放在真實盈余管理上。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度實行經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離而管理者權(quán)力對盈余管理具有推動作用。通過進行實證分析可以發(fā)現(xiàn)隨著管理層權(quán)力增大管理當局會通過真實盈余管理和應(yīng)計盈余管理方式對利潤進行調(diào)整但這兩者并非此消彼長而是相互替代的關(guān)系另外我們可以發(fā)現(xiàn)管理者對待風(fēng)險的態(tài)度也影響了盈余管理方式的抉擇。越保守對風(fēng)險保持規(guī)避態(tài)度的管理者會為了避開遭受應(yīng)計盈余的訴訟風(fēng)險而選擇真實盈余管理。

　　企業(yè)發(fā)展分為四個階段：初創(chuàng)期、成長期、穩(wěn)定期、衰退期。相關(guān)研究表明企業(yè)在不同階段均會同時選用真實與應(yīng)計盈余管理兩種不同方式靈活調(diào)節(jié)盈余;在其他條件相同的情況下，不同階段的企業(yè)其真實盈余管理程度均普遍高于其應(yīng)計盈余管理程度。相對于穩(wěn)定期企業(yè)，處于成長期和衰退期的企業(yè)，其真實與應(yīng)計盈余管理程度均比較高。

　　三、總結(jié)

　　除以上所提到的影響企業(yè)盈余管理方式的因素外還有高管薪酬，管理者的年齡，學(xué)歷，性別以及管理層股權(quán)激勵，內(nèi)部制約的有效性，相關(guān)文獻都對此做了詳盡的研究，了解盈余管理方式的影響因素對于投資者以及企業(yè)信息的相關(guān)使用者來說有助于降低雙方信息不對稱的程度，提高外部監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)盈余管理的監(jiān)督。

　　參考文獻：

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