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關(guān)于我國企業(yè)實施全面預算管理的探究
摘 要：本文闡述了全面預算管理的概念和意義，分析了我國企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀，從而對我國企業(yè)完善和實施全面預算管理進行了一定的探討，提出應如何實施全面預算管理，從而提升企業(yè)全面預算管理水平。
關(guān)鍵詞： 全面預算;全面預算管理;預算管理現(xiàn)狀;預算管理探討
引言
全面預算管理是我國跨入21世紀以來一些企業(yè)普遍推行的企業(yè)管理方法之一。它是按照企業(yè)制定的發(fā)展目標，層層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各級部門和責任中心，以預算、控制、評價等內(nèi)容建立的一套系統(tǒng)的、完整的、科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。全面預算管理在企業(yè)中推行，不僅在一定程度上防范風險，還進一步加強部門間的合作與交流，因而越加受到各類企業(yè)的高度重視。本文對全面預算管理的概念及意義進行了必要的闡述和我國企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀進行了分析，從而對我國企業(yè)完善和實施全面預算管理進行了一定的探討，提出應如何實施全面預算管理，從而提升企業(yè)全面預算管理水平。
1 全面預算管理的概念及意義
1.1 全面預算管理的概念 全面預算管理是企業(yè)預算實施的集計劃、控制為一體的全員、全過程、全方位的系統(tǒng)預算管理過程。全員預算管理強調(diào)的是企業(yè)所有人員的全體參與，而非僅僅是財務人員、經(jīng)理人員的責任;全過程預算管理強調(diào)的是過程控制和結(jié)果控制的均衡性;全方位預算管理是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營管理活動必須全部納入到預算管理，包括銷售、研發(fā)、采購生產(chǎn)、財務行政、人力資源等，強調(diào)的是預算管理的整體性概念。同時，認為企業(yè)所有各部門的主管人員普遍都有機會參與預算管理的決策，是建立有效預算的基本條件。
1.2 企業(yè)實施全面預算管理的意義 企業(yè)實施全面預算管理首先有利于企業(yè)資源的整合，全面預算把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一計劃之中，通過編制全面預算，將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和長期經(jīng)營計劃分解到各個部門和責任中心，使各個部門和責任中心的經(jīng)營目標與企業(yè)的最終目標相一致。通過預算的編制，許多潛在的困難能盡可能地事先預見，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營風險。其次有利于市場經(jīng)濟下對企業(yè)績效考核。全面預算管理為公司評價業(yè)績提供了標準，預算代表著各責任中心對其上級所做的一項承諾，構(gòu)成了評估實際業(yè)績的基礎(chǔ)，也是分、子公司和部門績效考核的基礎(chǔ)和比較對象。表述清晰的預算目標，可以使員工清楚了解公司的希望，保持高昂的戰(zhàn)斗力，努力實現(xiàn)預算目標。最后有利于加強各部門之間相互溝通和協(xié)調(diào)。全面預算管理能夠協(xié)調(diào)企業(yè)各責任中心的行動，并保證行動一致性，將企業(yè)的目標、機會和業(yè)務計劃向不同責任中心的負責人傳達，并確保企業(yè)整體及所屬每一部門的目標和計劃均能圓滿完成。并且它便于各部門之間的協(xié)調(diào)，可以避免由于責任不清造成相互推諉事件的發(fā)生，通過實施全面預算管理可以促使各責任中心不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及公司總體之間方方面面的關(guān)系。
2 我國企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀分析
2.1 我國企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀 目前國內(nèi)部分企業(yè)存在著戰(zhàn)略混亂盲目、組織結(jié)構(gòu)和管理機制僵化、管理基礎(chǔ)薄弱等諸多問題，制約了企業(yè)的市場競爭力。這些問題在各個行業(yè)和各類企業(yè)以不同形式表現(xiàn)出來。在戰(zhàn)略管理方面國內(nèi)企業(yè)的主要表現(xiàn)就是盲目多元化，從表面上看，多元化可以讓企業(yè)快速成長起來，可以增強抵抗風險和分散風險的能力，然而，與其所帶來的利好一樣，在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復雜多變的競爭格局下，多元化經(jīng)營的同時也蘊藏著很多風險，如何規(guī)避多元化經(jīng)營的風險，是企業(yè)制定戰(zhàn)略目標時必須考慮的問題。在組織結(jié)構(gòu)和管理機制上存在的主要弊病是未能根據(jù)企業(yè)自身的需要建構(gòu)合理的組織結(jié)構(gòu)，往往流程繁冗，效率低下;或者雖然內(nèi)部設(shè)置了各個機構(gòu)部門，也形成了相應的管理流程與制度，但是在實際執(zhí)行中往往以管理者的一己之見作為行動方向或制度執(zhí)行不力和不嚴，使組織運行流于形式難于起到應有的作用，從而削弱了管理的效力。
2.2 我國企業(yè)實施全面預算管理存在的主要問題
2.2.1 企業(yè)實施全面預算管理的目標不明確 企業(yè)實行全面預算管理的目標不明確，缺乏戰(zhàn)略導向性。沒有在企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下做預算管理，不可避免地會只重視短期行為，而忽略長期目標，不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營者在任期突擊利潤現(xiàn)象。
2.2.2 企業(yè)全面預算管理缺乏組織體系保障 全面預算一般應建立最高管理機構(gòu)-預算管理委員會，在企業(yè)法定代表人或董事會領(lǐng)導下工作。而我國大多數(shù)企業(yè)沒有預算管理委員會，私營企業(yè)表現(xiàn)的最明顯。預算的編制和執(zhí)行由財務部門負責，這不僅降低了預算的權(quán)威性，影響了預算的執(zhí)行，也降低了預算的獨立性。另外，在預算管理機構(gòu)的組成上應增加銷售部門的人員，這樣才能使預算與瞬息萬變的市場相適應。 2.2.3 盲目模仿其它企業(yè)預算管理模式 隨著我國企業(yè)的“全面預算管理熱”，以成本為導向的預算管理模式、以銷售為導向的預算管理模式、以現(xiàn)金流量為導向的預算管理模式也相繼出現(xiàn)。紛紛效仿山東華樂集團的以目標利潤為導向的預算管理模式。不可否認，其具有一定的借鑒意義。但是，采用適合自身特點和發(fā)展階段的預算管理模式才是企業(yè)的正確選擇。
2.2.4 缺乏有效的考評機制和激勵配套措施 許多企業(yè)在預算管理過程中表現(xiàn)為全面預算管理沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，或者考評體系未能與預算管理體系有效掛鉤，弱化了預算的控制作用，這樣就無法實現(xiàn)全面預算管理的激勵作用。
3 我國企業(yè)完善全面預算管理的主要方面
3.1 設(shè)置完善的全面預算組織架構(gòu) 預算部門主要由預算管理委員會和預算管理部等部門組成，預算管理委員會是整個預算體系的核心，并居于領(lǐng)導地位，作為公司預算管理的最高一層的決策機構(gòu)，預算管理的規(guī)劃，部署，實施和決策都需要由預算管理委員會來進行，預算管理委員會通過權(quán)衡各方的利弊，保證公司獲益的最大化;能夠使公司和責任中心不斷的鞏固關(guān)系，加強合作，消除本位主義的存在;能夠加強專業(yè)化管理，推進預算管理標準化進程;能夠提高預算管理方案整合與系統(tǒng)整合能力，提高管理效率。預算管理委員會下設(shè)計劃或預算管理部門，通常與財務部合署辦公，主要是處理與預算相關(guān)的日常管理事務，并對各部門提供的預算草案進行必要的初步審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡，是預算管理的日常管理機構(gòu)，負責公司全面預算的組織管理工作。同時還應該設(shè)置相應預算考核機構(gòu)，主要負責對各責任中心的預算執(zhí)行結(jié)果，特別是對主要預算目標的預算執(zhí)行結(jié)果進行評價，并確定適合的指標對各執(zhí)行機構(gòu)的預算主要目標和管理的結(jié)果進行業(yè)績評定，通常與業(yè)績考評掛鉤，是績效考評中的重要內(nèi)容。
3.2 構(gòu)建完善的全面預算管理流程 在預算編制方面，首先關(guān)注企業(yè)應編制哪些預算。完善的預算編制程序應該按照財政部頒布的《關(guān)于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中要求，采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，具體按下達目標、編制上報、審查平衡、預算審批和下達執(zhí)行步驟實施。
在預算執(zhí)行和控制方面，首先要建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確企業(yè)各級領(lǐng)導的審批權(quán)限和范圍，分工負責，在預算指標內(nèi)進行審批，并承擔控制預算執(zhí)行的責任;其次要把預算控制的責任落實到最底層，各項預算指標下達后，各部門和責任中心對自身的預算指標負責，要采取必要的方法來控制預算;最后要建立預算的預警系統(tǒng)，減少企業(yè)不必要的損失。
在報告和分析方面，要形成企業(yè)的預算報告和分析制度，在一定程度上彌補了企業(yè)在實際工作中單純根據(jù)預算額度決定是否支出的漏洞。
在預算調(diào)整方面，為了保證預算管理的權(quán)威性，必須嚴格按照程序調(diào)整預算。企業(yè)要規(guī)定預算調(diào)整的審批權(quán)限，在預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時，應該定期調(diào)整預算。
3.3 建立完善的全面預算考核指標 “凡事預則立，不預則廢”，預算指標一經(jīng)確定，主要是看各部門和責任中心怎么執(zhí)行，首先要加強考核工作。其次，要制定全面完整的考核指標。
3.4 實行合理的全面預算評價激勵 預算一定要和績效評價緊密相關(guān)，才能保障預算作用得到充分發(fā)揮。
內(nèi)部績效考核時，可以引入內(nèi)部績效審計。通過企業(yè)內(nèi)部審計的診斷職能能夠幫助企業(yè)判斷預算的規(guī)劃和動態(tài)控制功能，以便改進預算管理功能，進而改進企業(yè)的內(nèi)部控制;能夠幫助企業(yè)清晰了解其預算執(zhí)行和完成情況，發(fā)現(xiàn)問題，解決運營中的瓶頸問題;同時能夠通過審計的監(jiān)督職能，監(jiān)督企業(yè)預算的執(zhí)行，強化預算的執(zhí)行力，達成預算目標等。
4 信息化時代下將全面預算管理與ERP有機結(jié)合
全面預算管理的有效實施必須借助現(xiàn)代信息化工具。目前企業(yè)的信息化一般是以財務信息化為龍頭，從會計電算化的應用到ERP財務管理信息系統(tǒng)的實施等，使會計核算、財務管理與業(yè)務管理有機結(jié)合，而后再通過其它應用的實施，逐步實現(xiàn)整個企業(yè)的管理信息化。現(xiàn)在許多企業(yè)的全面預算仍然停留在運用傳統(tǒng)信息手段管理的層面上，而傳統(tǒng)信息手段存在著管理任務、預算控制、分析和考核上的缺陷，已不能適應全面預算管理系統(tǒng)化和信息化管理目標的要求。基于ERP的數(shù)據(jù)架構(gòu)和管理思想，能實現(xiàn)ERP與全面預算管理的融合，保證企業(yè)全面預算管理的有效實施。ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。
基于ERP的預算管理信息系統(tǒng)，在預算管理的基礎(chǔ)上，將信息技術(shù)與預算管理結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各層次信息的有機集成，實現(xiàn)預算的實時傳遞、反饋、動態(tài)調(diào)整與控制，體現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的資源消耗進行有效配置的思想，事先計劃與過程控制的思想，并最終實現(xiàn)系統(tǒng)運行集成化、業(yè)務流程合理化、績效監(jiān)控動態(tài)化、管理改善持續(xù)化的目標。企業(yè)的預算確定后，在執(zhí)行過程中，為了保證預算的科學性和適用性，對因經(jīng)營管理和經(jīng)營環(huán)境等因素的變化而需要調(diào)整時，必須建立合理的預算調(diào)節(jié)機制，預算的調(diào)整要嚴格其權(quán)限與流程，依照相應的規(guī)程審批，通過ERP預算管理信息系統(tǒng)規(guī)范企業(yè)預算調(diào)整的審批權(quán)限與流程，增大預算的彈性空間，在保證預算的剛性的基礎(chǔ)上，實時傳遞調(diào)整信息，實現(xiàn)預算的動態(tài)控制。同時全面預算管理信息系統(tǒng)設(shè)計從預算管理流程上，也實現(xiàn)了模型化的多循環(huán)編制流程。
綜上所述，全面預算管理是一項系統(tǒng)工程，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和基本建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效手段。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理的不斷成熟，全面預算管理在企業(yè)中的應用，不能僅僅只停留在傳統(tǒng)的預算編制、費用控制、事后分析等靜態(tài)管理上，而應與時俱進，充分利用現(xiàn)代化信息管理手段，以企業(yè)資源優(yōu)化、產(chǎn)能優(yōu)化為中心，實現(xiàn)預算的動態(tài)管理，保證企業(yè)全面預算管理的有效實施，更好地發(fā)揮全面預算管理的作用。
參考文獻：
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[3]袁隆國.構(gòu)建有效的公司預算管理體系.百度文庫，2009，10.
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