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報(bào)告

審計(jì)報(bào)告中存在的“貓膩”

時(shí)間:2022-10-07 20:02:09 報(bào)告 我要投稿
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審計(jì)報(bào)告中存在的“貓膩”

  年報(bào)正文開始是“重要提示”部分,篇幅很短,只有兩三百字,主要內(nèi)容是董事、監(jiān)事、高管以及師事務(wù)所對(duì)年報(bào)真實(shí)性所做的判斷。其中,對(duì)年報(bào)中做出的報(bào)告類型,值得重視,它相當(dāng)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的一份質(zhì)量鑒定書。者要放大眼睛,仔細(xì)看清楚審計(jì)報(bào)告中是否存在著“貓膩”。

審計(jì)報(bào)告中存在的“貓膩”

  四種不合格產(chǎn)品

  上市公司在年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)報(bào)表,由上市公司自己編制,其真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性,除了需要上市公司董事、監(jiān)事、高管擔(dān)保外,還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立方進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)后,事務(wù)所要出具審計(jì)報(bào)告。

  審計(jì)報(bào)告分為兩種:一種是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告;另一種是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告(下稱“非標(biāo)意見”)。前者表明,會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量合格。非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告,是會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不合格。

  當(dāng)然,不合格的程度也有所區(qū)分,按照程度不同,非標(biāo)意見被分為四種:

  帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告;

  保留意見的審計(jì)報(bào)告;

  否定意見的審計(jì)報(bào)告;

  無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

  通俗地講,第一種報(bào)告意味著會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表存在瑕疵;第二種是認(rèn)為報(bào)表存在錯(cuò)誤;第三種說明會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表存在相當(dāng)嚴(yán)重的問題;而第四種無法表示意見,則說明會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表滿紙荒唐言,已無話可說了。

  有一點(diǎn)需提醒投資者注意,“重要提示”中只會(huì)列示審計(jì)報(bào)告的類型,而審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容則出現(xiàn)在年報(bào)報(bào)告的開始部分。標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容幾乎完全一致,投資者不必看了;而非標(biāo)意見則會(huì)因?yàn)楦鞴静煌那闆r,有很大區(qū)別,會(huì)在其中明確闡述出具非標(biāo)意見的原因。對(duì)這個(gè)審計(jì)報(bào)告,投資者要認(rèn)真閱讀。

  君子不立桅檣之下

  一般而言,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的是標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告,則說明上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度有了比較大的保證。

  當(dāng)然,這種保證也不是百分之百的。在現(xiàn)實(shí)中,也會(huì)出現(xiàn)被會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合格的財(cái)務(wù)報(bào)表,最終卻被證實(shí)是“偽劣產(chǎn)品”的事例。當(dāng)然,這是小概率事件,投資者恰巧遇到這樣的事,并因此蒙受重大損失的可能性并不大。

  如果會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)意見,對(duì)這樣的公司,投資者在投資時(shí)則要慎之又慎,特別是上述四種非標(biāo)意見中的后三種,普通投資者對(duì)這樣的上市公司,最好是避之唯恐不及。古語所謂君子不立桅檣之下,就是這個(gè)道理。

  “險(xiǎn)情”多發(fā)地帶

  從過去幾年的情況看,非標(biāo)意見在全部審計(jì)報(bào)告中的比例,每年都維持在11%的水平,其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告,在非標(biāo)意見中所占的比例大概是60%。也就是說,在四種非標(biāo)意見中,比較嚴(yán)重的后三種,在全部審計(jì)報(bào)告中所占比例一般保持在5%左右。

  以往的事實(shí)表明,非標(biāo)意見一般集中于資產(chǎn)質(zhì)量差的公司、微利公司、虧損公司。對(duì)這些公司來說,它們面對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的巨大壓力,較其他公司而言,更有粉飾報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。比如,按照規(guī)定,連續(xù)三年虧損的上市公司會(huì)被暫停上市,有些公司為避免暫停上市,就鋌而走險(xiǎn),在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳。這樣的公司被出具非標(biāo)意見的概率就很大。

  非標(biāo)意見的多發(fā)地帶,從一個(gè)側(cè)面也說明了業(yè)績差的公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假的可能性較之其他公司要大。對(duì)此,投資者必須心中有數(shù)。

  連鎖后果不可小覷

  上市公司的年報(bào)被出具非標(biāo)意見,還會(huì)出現(xiàn)一系列連鎖后果。

  第一,上市公司再可能受阻。按照《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定,如果上市公司最近三年及最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表,被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,則上市公司就失去了公開增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格。

  第二,上市公司股權(quán)激勵(lì)可能無法實(shí)施。大多數(shù)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí),都將會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告作為前提條件。

  第三,成份股剔除。在滬深交易所推出的一系列指數(shù)里,其指數(shù)成份股的選擇標(biāo)準(zhǔn)中,不少就將上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表未被出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告作為前提條件,比較典型的如上證治理指數(shù)即是如此。由于一些投資基金將選股范圍與指數(shù)成份股掛鉤,因此,一旦上市公司被從成份股中剔除,必將導(dǎo)致機(jī)構(gòu)投資者大規(guī)模拋售股票,從而造成股價(jià)大跌。

  第四,股改追加對(duì)價(jià)。在上市公司股改時(shí),一些公司的股改方案曾提出如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)意見的審計(jì)報(bào)告,原有的非流通股股東將向流通股股東送股票。相對(duì)前三種連帶后果,這一后果對(duì)投資者可能較為有利。至于是否送股以及送多少股票,投資者可以查詢上市公司當(dāng)初的股改方案。

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)

  上面提到,即使財(cái)務(wù)報(bào)表被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告,也不能百分之百保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。那么投資者如何避免“踩雷”呢?

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存發(fā)展,主要靠的是信譽(yù),也就是說,只有其出具的審計(jì)報(bào)告沒有問題或者出問題的概率很低,其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)得起考驗(yàn),事務(wù)所才可能攬到更多的業(yè)務(wù),才可能發(fā)展壯大。從這個(gè)意義上講,那些知名的規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,較之不知名的規(guī)模小的事務(wù)所,其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表出問題的概率要小。

  更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所

  投資者在閱讀年報(bào)時(shí),要注意上市公司是否更換了出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在年報(bào)“重大事項(xiàng)”部分,對(duì)此有詳細(xì)說明。

  其原因在于,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所要出具非標(biāo)意見的審計(jì)報(bào)告,而上市公司對(duì)此無法接受,當(dāng)這種矛盾極端激化時(shí),上市公司就有可能采取更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式,以得到其希望得到的審計(jì)報(bào)告。因此,上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,特別是更換理由不充分時(shí),投資者就要保持高度警惕。現(xiàn)實(shí)中的案例說明,在進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的上市公司中,很多公司就出現(xiàn)過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為。

  按照規(guī)定,上市公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭聘,上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)報(bào)告中國證監(jiān)會(huì)和交易所并披露其原因,并對(duì)所披露信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。被解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被解聘的理由如有異議,有權(quán)向上市公司股東大會(huì)申訴,同時(shí)可以要求公司披露,公司也有義務(wù)對(duì)此披露。

  投資者對(duì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況務(wù)必保持高度關(guān)注。

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