對會計信息謹慎性的要求

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　　【摘要】謹慎性作為會計信息質量要求之一，實務中的運用直接影響會計信息是否真實地反映企業的經營活動狀況。

　　本文對會計信息謹慎性的理論背景及在實務中的運用進行了分析，揭示其局限性，提出相關改善的策略。

　　【關鍵詞】會計信息 謹慎性 公允價值 影響

　　2006年最新頒布的《企業會計準則一基本準則》中第十八條說明：會計信息質量要求，企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。

　　從準則要求中可以看出，對會計信息質量要求的謹慎性處理原則需要相關會計從業人員對相關交易或事項進行合理的評估。

　　一、會計信息謹慎性要求的理論依據與背景

　　謹慎性原則存在的理論依據是謹慎性原則的普遍被接受，在各國的會計準則中得到了體現。

　　其中法國和德國由于企業的資本主要由銀行等信貸機構提供，更強調謹慎性原則的運用。

　　同時，國際會計準則委員會(IASC)在第1號國際會計準則把謹慎性原則作為選擇會計政策的三大要素(穩健性、實質重于形式和重要性)之一。

　　這進一步說明了謹慎性原則在國際會計準則建立過程中，較早地得到了各國會計界的認可。

　　隨著我國經濟的快速發展，企業的經濟業務日漸全面和綜合，以及企業所有者與經營者分離，企業的生產經營活動面對著許多風險，在此背景下，為保護投資者的投資利益，讓企業的財務報表更加真實的企業的活動經營狀況，突出對會計處理的謹慎性要求。

　　二、與其他會計信息要求的聯系

　　會計信息質量要求作為一個有機聯系的整體，概括起來有可靠性(真實性)、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、謹慎性、重要性和及時性八大信息質量要求特征。

　　嚴謹性的處理原則最基本上確定了會計的處理思想，與其他要求共同保證了會計信息的質量。

　　三、推行謹慎性原則的作用

　　推動轉換企業經營機制推行適應謹慎，從其短期來看，有利于排除企業虛盈實虧的現象;從長期來看，增強了企業經營的風險意識，同時增加了資本保值的保險系數。

　　進一步改善投資環境，正確引導投資。

　　更好地發揮社會中介組織的作用。

　　會計師、審計師事務所在實際查賬工作過程中，應當盡量避開“虛盈”的現象，或與現行制度相抵觸的現象。

　　四、謹慎性在會計實務中的主要運用

　　資產的跌價或減值準備。

　　謹慎性原則在資產計價方面的運用是流動資產、投資和固定資產等跌價或減值準備的計提。

　　包括：在存貨方面，根據企業規定，應對存貨進行全面清查，對存貨有毀壞、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等事項，應對存貨提取跌價準備。

　　在投資、固定資產等方面，對相關資產進行檢查時，如果是由于市場價格下跌等理由導致可收回金額低于賬面金額的，應當提取跌價減值準備。

　　應收賬款壞帳準備的計提。

　　由于企業的用戶千差萬別，資信條件不一，具有很大的不確定性。

　　在市場多變的情況下，為了保全企業資金營運，穩固企業的經營實力，增強企業的后勁，較多的體現會計穩健原則，應計提應收賬款壞帳準備，這樣可以有效的降低和避開企業經營風險。

　　按照現行制度規定，企業的壞帳準備可采用應收賬款余額的5%比例計提。

　　此外，壞帳準備的計提還可采用國際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據期末應收帳款賬齡的長短，確定不同的壞賬計提比例，這種策略比應收賬款余額百分比法更能準確地反映可能發生的損失。

　　固定資產的加速折舊。

　　謹慎性原則在固定資產加速折舊的運用即是雙倍余額遞減法和年數總和法。

　　面對市場環境，為了增強企業的競爭能力，加速企業技術更新，需對某些固定資產進行加速折舊。

　　特別是在物價持續上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，確保固定資產價值和實物補償的統一。

　　五、謹慎性原則在實務中存在的理由

　　謹慎性的確認與計量為估計范疇，難度較大。

　　目前的稅法運用與謹慎性有背離之處，制約了謹慎性原則的應用。

　　謹慎性原則與其他會計原則相沖突。

　　謹慎性原則要求的是盡量在當期確認可能的損失與費用，滯后確認或不確認可能的收益，該核算方式會削減企業的利潤，同時與配比原則相沖突。

　　六、對理由改善的深思

　　完善會計準則和制度，使相關會計準則和制度具有更高的可操作性。

　　完善市場會計信息報價系統，使企業外部環境得到進一步的改善。

　　隨著市場經濟體制的完善，應進一步健全信息、價格等市場機制。

　　另外，加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避開人為地加劇與其他會計原則的沖突。

　　加強誠信教育，提高會計人員職業水平和判斷能力。

　　本文通過對謹慎性研究，探討了會計謹慎性原則在具體工作中的運用中存在的理由，并為會計謹慎性原則提供了改善倡議：健全和完善資產市場會計信息，同時合理科學地運用謹慎性原則，并加強完善法制建設，建立健全社會監督體系。

　　另外，不斷提高會計人員的職業判斷能力對建立和也具有現實作用和作用。

　　參考文獻：

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