碳會計理論與會計實務的論文

　　碳會計理論應當包括對其理論定義，目標，基本假設前提和要素的構造。而碳會計實務中碳排放權的業(yè)務處理處在尤其重要的位置，利用碳要素確認計量報告，企業(yè)碳排放狀況，固碳狀況，碳足跡記錄情況，以及相關信息披露在環(huán)境會計中日益彰顯重要性。

　　一、背景

　　碳會計研究現(xiàn)狀綜述。我國學者對碳會計的研究已經初有成果，周志方和肖序概括了碳會計的國際最新發(fā)展現(xiàn)狀，對FASB、ISAB及其他組織就碳排放權交易的核算 ;賀彩云認為碳會計的邏輯起點不明晰，線索思路有待考察;周志方和李曉青認為爭論焦點在于企業(yè)排污時是否存在環(huán)境負債，排污權資產與環(huán)境負債的價值之間是否存在聯(lián)動關系。因此綜述而言，碳會計的確認研究仍存在以下問題，一是碳會計的學科基礎不清楚;二是對于碳會計的理論構架或最重要的理論點是什么并沒有統(tǒng)一;三是從碳排放權的資產屬性談論負債關系從而形成碳會計的基本線索;四是披露碳會計信息目前尚無內容和框架上的統(tǒng)一報告方式。

　　二、基本理論

　　(一)碳會計的理論定義

　　碳會計是以碳的排放權的貨幣表現(xiàn)形式為主要計量單位，以全面碳足跡記錄為依據(jù)，借助于專門的技術方法對單位的碳相關活動進行記錄，計量，確認，報告，并完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督碳排放情況以及減排趨勢，是具有環(huán)境效益與經濟效益雙重意義的經濟語言。

　　而其中在碳會計中尤為重要的是在總量配額交易機制中的碳排放權的交易業(yè)務的處理。筆者認為碳排放權是指企業(yè)通過購買或者其他方式獲得的合法對空氣中溫室氣體結構構成改變，開發(fā)的權利。

　　(二)碳會計的目標

　　碳會計的目標應當是滿足各利益相關者對低碳會計的信息要求。其一，受托責任，管理者完成對委托者的績效的考評，盡可能規(guī)避財務風險和經營風險，降低碳排放權的費用上升引發(fā)的成本攤銷的上升。其二，決策有用，對企業(yè)管理者決策有用，最大限度實現(xiàn)企業(yè)和社會的低碳效益，做出企業(yè)內部的資金流向的重新調整;對投資者的投資決策有用，投資者通過企業(yè)的信號傳遞作用，對一系列有減排意識，社會責任的企業(yè)形象親睞不已，從而進行投資決策。從總量上控制，定價上推動碳排放權的統(tǒng)一獲得渠道的公平性與定價機制的合理性，價格的約束加上社會的監(jiān)控和管理可以驅使企業(yè)著力謀求無碳化生存。

　　(三)碳會計的假設前提

　　1、全面的碳足跡測量記錄核算

　　全面的碳足跡測量記錄核算，指的是整體行業(yè)全部企業(yè)，全過程的碳排放，含碳量的數(shù)據(jù)測量，記錄，并將碳排放量的物質流轉化為碳排放權的價值流的核算。測量記錄的范圍應當覆蓋企業(yè)的運作周期的全過程，采購，生產，運輸，倉儲，銷售，維修與改造，管理部門的辦公。全面的碳排放的跟蹤記錄是判斷企業(yè)排放權結余或超額情況的基礎數(shù)據(jù)依據(jù)。此項數(shù)據(jù)的常規(guī)化，例項化，也足可以反映量與權等碳運動的動態(tài)流動的可視化反饋。

　　2、碳排放權實現(xiàn)全部有償取得

　　在全社會推行碳排放權的有償化，但這種有償化是基于一種定量管制與交易模式(當局根據(jù)企業(yè)的類型或者碳排放的比例確定所有企業(yè)在規(guī)定期間允許的碳排放配額)。所有企業(yè)在統(tǒng)一的均價基礎上按照自己獲得的給定量配額向當局購買碳排放權，然后根據(jù)自己的使用情況進行碳排放權的交易，遞延。這樣統(tǒng)一的有償化與企業(yè)相符的定量配額勢必對碳排放權的交易市場的發(fā)展，市商交易機制完善起著不可或缺的作用。原因在于其取得的有償化提高了碳排放權的流通性與可交易性，為其公允價值的可靠計量提供了定價基礎和保障。

　　(四)碳會計要素

　　1、碳資產

　　碳資產是指包括碳排放權在內的由企業(yè)過去的交易事項形成的能給企業(yè)在節(jié)能減排碳素的設備或者權利。包括初始定額購買的碳排放權，碳固設備和設施，新能源產品的開發(fā)與使用。

　　2、碳負債

　　碳負債是指企業(yè)超過定額碳排放量的剩余排放量。企業(yè)因為超額排放帶來的經營風險和環(huán)境風險也應確認負債。

　　3、碳費用

　　碳費用是指企業(yè)為獲得碳排放權或節(jié)能減排碳素為目的而導致的經濟利益總流出。購買碳排放權，更新技術、設備，碳固項目而形成的費用。

　　4、碳收入

　　碳收入是指企業(yè)出售或者遞延攤銷碳排放權或者節(jié)能減排節(jié)約的成本損耗而引起的經濟利益的總流入。包括，生物固碳的取得的生物資產出售收入，研發(fā)低碳產品、技術出售轉讓取得的收入，本企業(yè)本期定量碳排放權尚未使用耗盡，遞延或者出售獲得收益。

　　三、碳會計的業(yè)務處理

　　(一)碳排放權的取得與初始計量

　　碳排放權的取得分為兩種，一種是總量配額定價機制中在固定配額下向當局如數(shù)購買的本企業(yè)的排放權，二是通過碳排放權的市場價格交易而獲得的。初始排放權的獲得按照買價價值計入賬面成本，通過“碳資產—碳排放權”科目進行核算;再次取得的排放權按照市場的公允價值計量計入賬面成本。

　　(二)碳排放權的交易業(yè)務與公允價值變動處理

　　當企業(yè)出現(xiàn)碳排放權配額與實際碳排放量之間有差額，這個差額在不同的企業(yè)呈現(xiàn)不同的正負值的時候，碳排放權的交易業(yè)務就產生了，出售碳排放權的一方，將多余的碳排放權不再留到下一年度攤銷放入市場銷售，按其公允價值出售，確認收入，“碳收入—碳排放權轉讓收益”;對于存在碳排放權空缺的一方，應當立即確認“碳負債—應付排放碳費用”，在購買到市場中的碳排放權后，可以與負債對沖，同時確認“碳費用—碳排放權支出”。

　　(三)碳固與節(jié)能減排業(yè)務處理

　　1、生物固碳

　　生物固碳分為兩類，一類是生產性的生物固碳森林資產;二是公益性的生物固碳森林資產。企業(yè)考慮這兩類的碳匯價值，從重要性的角度，這些碳匯資產并不是企業(yè)生產經營活動的主要目的，因此，這些企業(yè)所發(fā)生的各種成本費用完全可以由這兩類資產來承擔，而不需要分配給森林碳匯資產。

　　2、物理固碳

　　設備升級改造形成了長期可用的固碳的資產，應當確認“碳固資產—長期性碳固資產”，視同資產項目按照其使用壽命計進行計提折舊攤銷，在設備使用的同時會發(fā)生相應的原材料資產的消耗，人員操作費，設備折舊等相關費用，這些可以利用“碳費用—碳固費用”來計入當期碳損益，從而進行反映和監(jiān)督。

　　(四)其他碳業(yè)務處理

　　1、碳排放權的遞延

　　當然企業(yè)也可以選擇不將剩余碳排放權出售，而是將其遞延至下一年度使用，使之與下年度的碳負債—應付碳排放費用，對沖之后的余額，按照公允價值確認“碳收入—碳排放權的遞延收益”。

　　2、碳足跡的全面動態(tài)記錄費用確認

　　企業(yè)在進行ISO碳足跡記錄和測量的時候，勢必要投入大量的人力和設備，才能準確的形成碳排放數(shù)據(jù)，因此這些設備應確認為為節(jié)能減排而建的設備，計入“碳資產—碳記錄設備”，而相應的人力，材料的耗費則應該計入當期碳費用。

　　四、碳會計信息披露

　　(一)重要性

　　無論作為企業(yè)的推定義務還是法定義務，企業(yè)碳會計信息的披露在未來的會計信息披露的外延中一定會作為不可或缺的重要組成部分，這個趨勢在全球變暖的背景下指日可待，其中上市公司牽扯的利益面更廣，帶來的社會影響大，利用碳會計信息披露來規(guī)避碳排放問題掩蓋的經營、財務、戰(zhàn)略、業(yè)績風險不確定性，當然非上市公司也可以發(fā)掘低碳商機，樹立良好的企業(yè)形象，提高自身競爭力。這樣的信息披露應當是經濟效益與環(huán)境效益并重的，且隨著時間的推移，其經濟效益將日益凸顯。碳會計的披露帶來的機遇，財務資源的流動性，可能帶來的商譽變化，對企業(yè)核心業(yè)績的影響包括對核心產品的成本結構的影響都將展露無遺。

　　(二)披露模式

　　筆者認為從長遠觀之，強制披露機制下(即法定義務條件下)的獨立報告模式更具有普適性與長效性，可以使全部業(yè)內的談會計信息披露形式規(guī)范化，內容呈現(xiàn)標準化，提高了在未來環(huán)境經濟體系中碳會計報表提供的信息更具歷史橫向與同期縱向的可比性。形成碳會計財務報告體系可以效仿傳統(tǒng)的四表一注加以遷移而分別是碳會計資產負債表，碳會計損益表，碳會計現(xiàn)金流量表及其附表，附注里披露企業(yè)為了節(jié)能減排，降低碳排放量，含碳量做出的不能可靠計量的努力與結果。

　　當然，與傳統(tǒng)會計披露相同單方面的披露肯定會給企業(yè)留下夸大減排低碳的事實的機會，正如歐洲會計專家協(xié)會的可持續(xù)性審核主席 Lars-Olle Larsson 認為：“沒有經過審核的企業(yè)社會責任報告，被視作比廣告好不了多少。”因此，相匹配的后續(xù)監(jiān)督的碳會計審計制度的跟進也必不可少。審計組將向委托人出具審計報告，客觀公正地評價其披露信息的合法性，真實性，有效性，一貫性并給出意見。

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