會計理論運用論文

時間：2023-04-01 09:34:00 會計畢業論文我要投稿

會計理論運用論文

　　責任會計理論在事業單位內部績效考核中的運用體會

會計理論運用論文

　　隨著我國社會的不斷發展，市場經濟已經逐步取代了計劃經濟，由此帶來了社會一系列的變革，原本的“大鍋飯”制度已經不適合現代事業單位管理，績效考核制度應運而生。

　　可是由于績效考核制度在事業單位應用的時間較短，實施的效果有些不盡如人意，引進企業責任會計的概念能夠幫助事業單位較好地進行內部績效的考核。

　　1責任會計概述

　　責任會計理論是從馬克思主義基本原理經濟學原理中衍生出來的，這一概念最早被中國的企業所接受，特別是一些個體、私有企業，這種管理機制將企業組織按照不同的職能劃分為各種責任主體，

　　并以此為基礎建立起一個有側重的責任中心，將權力、責任、利益相統一，將責任預算和責任控制為主要工作內容，將責任評價和獎懲情況作為責任會計的主要目的，在后來的國企改革中，逐漸被國企所接受。

　　這種管理制度使原本混亂的管理體制責任明確、分工清楚，能夠適應經濟責任制的要求。

　　因此責任會計是一門綜合類的科學，與企業組織結構相適應。

　　責任會計的主要工作在于分化權、責、利的關系，將這三者作為將來評價各種責任中心的憑借和依據，例如財務、勞資、審計等都是企業績效考核的重要科室，這些科室該如何考核單位的盈虧情況與績效情況，就需要各種會計報告。

　　2事業單位內部組織績效評價中存在的問題

　　21評價意識不強

　　事業單位按照按照性質與政府財政撥款情況，分為不同的類別，不管是參公事業單位也好，差額事業單位也好，通常是以增進社會福利、文化、科教、衛生等方面需要，提供各種社會服務為直接目的的社會組織，不以營利為直接目的。

　　目前對事業單位的定義分為參公事業單位、全額撥款事業單位和差額撥款事業單位，在這三種不同類型的單位中，內部評價的意識強弱也有差別，但是總體來說，對于財政支出績效進行評價還處于起步初級階段，特別是參公事業單位和全額撥款事業單位，沒有形成對內部組織進行績效評價的意識。

　　22缺乏科學、合理的評價方法和標準

　　面臨的普遍問題是工作涉及面較廣、工作壓力與工作強度較大、工作較為復雜、技術性較強等，這些現實問題都導致失業單位進行評價與考核時難以執行統一的標準，例如同樣是事業單位的學校和醫院，同樣是公益事業的主要依托者，

　　同樣是不以營利為目的的單位，可是評價兩所事業單位就不可能采用完全一致的考核方法，年度預算、資金使用情況等都不可能統一而論，而且，各個單位各自的考核機制也存在一定的漏洞，亟需一套科學合理的評價方法和標準。

　　3責任會計理論在事業單位內部績效考核中的運用31明確各部門權責界限

　　目前事業單位內部考核的難題之一就是權力與責任的界限難以劃分清楚，特別是一些相關部門，例如財務、人事勞資、審計、質管、辦公室等，這些科室都與事業單位的經濟運算與內部績效考核息息相關，這些部門之間的責任與權力該如何劃分成為了事業單位內部績效考核的難題。

　　綜合管理部門在一般情況下，不能干預各個具體專業部門的正常工作也業務，只擔任行政管理的任務，同時針對各個專業部門匯報的數據進行匯總和分析，各個專業部門做好本職工作，互不干預，各有側重，積極地進行有效的溝通。

　　32建立健全預算制度

　　財政預算是每個事業單位年初必須進行的重點工作，經過預先測算，按各個明細預算支出項目分解給各個成本中心。

　　在分解時，嚴格區分可控成本和不可控成本，針對兩種不同成本的基本性質，分別下達預算指標。

　　可控成本包括該事業單位允許直接開支的辦公費、水電費、人員工資、培訓費等，這部分費用的預算可以參考前幾年的費用計算及成本決算;

　　不可控費用包括各種分攤的費用，例如專用設備購置費、辦公設備購置費、設備維修費、部分綜合費用等，這部分費用的預算要充分考慮市場因素，在參考以往經驗的基礎上，充分考慮物價上漲或下降的情況，務必做到合理、科學。

　　33建立一套日常成本會計情況的體系

　　由于成本會計是一門相對嚴謹和專業的體系，因此需要多個部門共同配合完成，各相關部門要各司其職，逐步建立起一套日常成本會計的體系。

　　例如，財務科負責每個月或每個季度財務的記錄、核算等各個成本會計實際支出的數據審核與統計，按照可控費用和不可控費用事業單位實際的支出與預算計算出比例，為下一個月或季度的支出做出預算;

　　綜合分析部門要充分考慮到財務部門上報的數據，分析事業單位是否存在緊急任務或臨時任務，主要依據財務部門的報表編制各種會計報告，為各成本中心提供會各種具體數據，以便于做數據的綜合分析。

　　34綜合分析，確保完成工作目標

　　單位領導要會同相關相關科室依據實際工作的績效情況，來安排下一步的工作，具體情況具體分析，確保完成全年任務。

　　時下，許多事業單位正在逐步實施這種績效考核制度，還有一些事業單位開展了質量考核獎懲辦法，將工作效果與質量劃分為多個標準，將工作內容以分數的形式量化，通過分數來決定相關科室的獎懲。

　　年終匯總全年的考核數據后，預算指標執行達到要求的成本中心，可用多種方式對成本中心責任人及員工進行激勵，也可作為評定部門及個人優秀等級的條件之一。

　　當然這也不是一概而論的，特別是在不可控成本的部分，如果超出預算的部分是由于市場物價突然上漲或是國家下發的相關政策，那么這部分上漲的費用應該從成本的按照比例扣除，如果超出預算的部分是由于相關工作人員個人工作的疏忽或失誤，那么就需要按照上述的要求進行考核。

　　4結論

　　事業單位已經逐步擺脫了傳統的考核辦法，融入了新的社會環境和社會氛圍，目前是我國經濟社會發展的主要推動力和堅實的基礎，為我國社會的進步、經濟的發展起到重要的作用，在醫療、教育、社會公益等方面的貢獻尤為突出。

　　引進責任會計的管理機制，有利于幫助事業單位更好更高效與科學地進行內部績效的考核，協助事業單位更合理地制定與完成社會目標與經濟目標，創造更大的價值。

　　運用責任會計的理論對事業單位內部組織進行績效考核，能將考核目標具體化、量化，便于考核評價工作的實際操作各地區各事業單位還需要根據自身的實際情況，具體問題具體分析，不能過分地追求經濟效益，也不能完全放棄經濟效益，要通過責任會計中各種具體方式，“摸著石頭過河”，找到最適合本單位的方式，履行好事業單位的責任與義務。

　　*所得稅會計實施存在問題與完善對策

　　一、所得稅會計實施的國際對比與分析

　　(一)所得稅確認的比較

　　對當期與遞延所得稅的確定便稱之為對所得稅會計的確定。

　　對當期所得稅的確認應遵循的原則是，未及時繳納的所得稅均應作為負債進行確認，不管是在當期還是以前的會計期間;對當期或往期超出應繳額的已繳所得稅應做為資產進行確認;可抵扣虧損用于往期所得稅時，應在虧損發生期間把這項利益作為資產進行確認。

　　當期的遞延所得稅資產或是負債的凈變動額稱為遞延所得稅費用。

　　所以說，要依據暫時性差異，這樣才能確定相應的遞延所得稅資產或者是負債。

　　下面將會對遞延所得稅的資產或者是負債與國際和美國等進行對比解析。

　　1.遞延所得稅負債確認的比較

　　每個國家的所得稅會計規定各不相同，每個應納稅暫時性差異都要作為一種遞延所得稅負債進行規定，當然我國也包括在內。

　　不一樣的會汁準則對例外情況也都有相應規定。

　　在國際所得稅會計實施當中，以下情況不確認遞延所得稅負債：

　　(1)企業商譽。

　　(2)對單位在買賣里的資產做出的最初確定符合：第一，不屬于企業合并范疇;第二，不對會計利潤產生任何影響。

　　(3)對于下屬的單位、各分屬機構中的權益相關的應稅暫時性差異，一定要同時滿足下列要求：第一，母公司、股東擁有對該暫時性差異轉回的時間進行控制的權利;第二，該暫時性差異于未來會計期存在不轉回處理的可能性較大。

　　由上可知，國際所得稅會計實施對根據購買法開展公司合并、公允價值計價的資產、商譽發生應稅暫時性差異是否作為遞延所得稅負債給出了具體詳細的說明。

　　依照美國所得稅會計實施，不可作為遞延所得稅負債進行確定明確列出四種暫時性差異，除在可預見的將來會計期間差異產生明顯轉回。

　　中國所得稅會計的實施與國外所得稅會計實施大體一致，但是仍缺乏相應具體說明。

　　國際和美國的所得稅會計實施均對應納稅暫時性區別做列示，而在我國所得稅會計施行中，缺乏暫時性差異的案例顯示，只對暫時性差異進行定義，尚有改進空間。

　　2.遞延所得稅資產的比較

　　所得稅資產產生由于遵循權責發生制原則，對所得稅費用做分期處置。

　　該資產實質也是一項預付費用，如果在當時繳納的所得稅多，那么在將來便可以少交所得稅。

　　關于不予確認的相關規定，國際會計實施中將負商譽重新確定成遞延收益，在這期間存在可抵扣暫時性差異則不可作為遞延所得稅資產進行確定，因為作為剩余價值，對負商譽進行確認使其賬面數額上升;中國所得稅會計實施過程里，沒有對商譽進行具體規定。

　　美國所得稅會計實施沒有對該方面相關明確。

　　對于是否對應納稅所得額未來期間作出了充分判斷，美國所得稅會計要有具體相應規定，國際所得稅會計對相同征稅主體與同一納稅主體應納稅暫時性差異進行了明確，但中國所得稅會計的實施中缺乏明確規定，主要憑借企業經營者的預測與會計人員所進行的職業判斷。

　　(二)所得稅計量的比較

　　遞延所得稅資產和負債適用稅率。

　　國際所得稅會計包括對遞延稅款余額的調整，除了存在有關聯的信息表明采用另一種稅率更加適宜。

　　美國最先開始這項稅率的規定，要運用平均稅率在確定每個時段的適用稅率。

　　中國所得稅會計實施資產負債表日，一定要依據將來要收回此項資產進行計量。

　　遞延所得稅資產的減值。

　　我國與國際所得稅實施都對遞延所得稅資產的“復核減值——轉回”做出同樣要求，中國所得稅會計實施沒有對應納稅所得額充足與否對該項遞延所得稅發生減值的根據進行細化規范，國際所得稅會計實施有這方面的規定。

　　通過上面對比顯示出，無論是國際還是在我國的所得稅會計實施中，遞延所得稅的計量整體上是相似的，在美國所得稅會計實施過程里關于計提遞延所得稅資產估價備抵的規定相比其他兩準則更為具體，同時也更具有可操作性。

　　(三)所得稅披露的比較

　　國內、國際和美國準則都對所得稅信息披露有嚴格要求，CAS18規定內容不全面，這方面可參考IAS12與FAS109：

　　1.CAS18缺少對所得稅費用構成部分的解釋，而IAS12及FAS109則有詳細列示。

　　2.所得稅費用和會計利潤之間的關系信息披露，CAS18缺少相關規定的詳細說明。

　　而IAS12當中有具體方式說明：第一，在所得稅費用中，同本期應交所得稅費之間做出具體調整;第二，在平均實際稅率同適用稅率間做出調節，采取任何方式都要對適用稅率基礎相關信息做出公示。

　　(四)國際比較啟發

　　由以上比較分析可得出中國所得稅會計參考了國際所得稅會計內容的結論，但與國際上先進所得稅會計實施的方法相比，我國還存在一些距離，仍有改進空間。

　　通過對所得稅會計實施內容的國際比較分析可以得到這些結論，中國所得稅會計實施在下列幾個方面還有進步空間。

　　第一，關于遞延所得稅資產的確認，對估價進行對比，對發生減值和轉回信息進行披露。

　　第二，對于劃分遞延所得稅資產與負債在資產負債表上的分類，依據美國所得稅會計實施內容相關規定，應按照有關資產及負債的本質及將來要轉回的時間標準，對遞延所得稅資產及負債具體分類進行斷定與歸類。

　　以使投資者對企業的經營成果做出更為精準的分析和評價。

　　中國所得稅會計實施的內容可參考美國所得稅會計實施的該項內容，但對企業提出這樣的會計處理要求確實存在一定難度，企業會計人員能力不足，在整體實施中存在困難。

　　第三，關于所得稅費用信息披露。

　　由于各國的稅制與經濟發展情況存在差異，對所得稅披露制定的標準也各不相同。

　　CAS18沒有對所得稅費用的組成進行詳細闡述，可參考IAS12的相關內容。

　　二、所得稅會計實施存在的問題

　　(一)目標不明確

　　為了更好地管理企業會計，依照企業會計準則納稅。

　　所以在制定所得稅會計準則時，詳細規定了所得稅核算的項目和內容。

　　但由于無法針對每一具體項目進行詳盡的描述，只能粗略地對普遍性問題進行統一的規定處理，在實際的所得稅征稅管理中就會出現難以處理的問題，即無法針對某一特定目標進行規范處理。

　　(二)缺乏解釋性表述

　　我國的所得稅會計準則與國際標準大致相同，然而由于歐美法系與我國特色社會主義法系的不同，我國缺少國外的判例法來對法條中的具體規定進行補充闡釋。

　　就是由于缺乏必要的解釋性描述，這樣導致企業會計在具體工作中出現問題時，無法全面理解會計準則的要求影響到日常業務中的所得稅核算工作。

　　(三)所得稅會計核算程序不規范

　　1.所得稅會計核算存在問題

　　總的來說，我國企業所得稅會計核算中出現的問題中主要集中在以下幾點：所得稅會計核算中不同科目間會出現記混的現象。

　　有一些企業沒有仔細研究過適應性和配比性的原則，造成了時間上費用列支的次序混亂，最終導致了成本上的不真實和利潤的隱藏。

　　除此之外，一些企業為了隱瞞收入，在購貨和銷售時故意不進行登記，導致資金不在商品流通環節中被體現。

　　這種隱瞞收入的現象在零售企業中存在的相當普遍。

　　除此之外企業與廠家之間還可以通過返利銷售來操控收入。

　　廠家在返利銷售時除了有利潤返還，實物，產品，配件也可以用來返利。

　　2.所得稅會計處理方面不是很規范

　　現如今采用資產負債表損益法還是有一定的缺陷，我國會計體制改革正在不斷深入，與此同時會計準則也在發生著變化。

　　因此，它們之間的差異也會隨著時間的推移愈發擴大。

　　如果依然使用這種方法進行會計處理，就不符合會計的權責發生制也違背了會計準則。

　　3.會計人員素質不高及稅務干部業務素質差

　　我國的企業所得稅會計在日常業務工作的處理中存在素質不高的問題。

　　出現此類問題的原因有：法規制度不夠嚴格，對會計人員與稅務人員缺乏規范培養，對其職業的觀念不強烈;再就是從法規的制定到實施過程中存在落實不當的問題，這就導致有些相關人員誤解了有些法規的含義，使得稅務核算與征收方面出現了不少問題;管理體制和征管手段等沒有與時俱進，稅務干部對會計業務知識掌握不夠透徹和稅收業務素質不高等。

　　4.會計處理工作復雜化

　　除了因計稅基礎與賬面價值不同導致的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，在所得稅的計算過程中，還會受到很多方面的影響比如時間差異等。

　　在企業合并財務報表過程中常常會出現商譽，導致會計處理由簡單變為復雜，無疑大大增加了會計的處理難度。

　　三、所得稅會計實施存在問題的完善對策

　　(一)明確規定目標

　　由于中國所得稅會計準則對所得稅會計目標缺乏具體相關的要求，因此這一做法導致很多單位在會計實施的過程中缺乏詳細的要求，嚴重影響會計工作的合理開展。

　　故在所得稅會計實施過程中要增加目標中的相關要求，這樣會計人員在才能更好的進行所得稅會計實施工作，認清哪些事項是自己在平時工作中要小心注意的，促進所得稅會計實施工作順利進展。

　　(二)增加準則中的解釋說明

　　當前我國所得稅會計準則中解釋匱乏，但是只有準則具備相應的解釋說明，才能更有利于會計人員對準則的正確運用，進而明確自己在實際工作中應如何去合理應用。

　　因此，需要增加對準則中的相關概念的必要說明，并且可以采用具體事例生動說明的方法，這樣才能使所得稅會計準則達到指定的目的，發揮其應有的功效。

　　(三)建立統一規范的所得稅會計核算程序

　　針對中國現在的企業所得稅會計核算水平，還不具備企業所得稅核算獨立的條件。