會計信息模糊性

時間：2022-10-07 20:20:50 會計信息管理畢業論文我要投稿

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會計信息模糊性

　　會計信息模糊性【1】

會計信息模糊性

　　【摘要】本文以美國控制論專家扎德創作的《模糊集合論》為研究出發點,對會計信息的模糊性進行研究。

　　研究結果表明,會計學不僅是精確科學,它更是一門模糊性魅力十足的藝術學科。

　　受傳統思維模式的影響,會計一直被認為是一門精確的學科,認為會計核算必須準確、結果必須確定,必須遵循透明性和確定性原則。

　　但通過研究,我們認為會計核算還應講求科學性與藝術性的默契,追求精確性與模糊性的陰陽組合,注重確定性與隨機性的邏輯辯證關系。

　　【關鍵詞】會計信息;客觀事件;模糊性;科學方法

　　一、模糊性的含義

　　老子曰:“道之為物,惟恍惟惚。”莊子曰:“至道之精,窈窈冥冥;至道之極,昏昏默默。”由此看來,早在春秋時期,中國人對客觀世界的模糊性就有了認識。

　　古希臘有一個悖論:一粒種子肯定不叫一堆,兩粒也不是,三粒也不是……另一方面,所有人都同意一億粒種子叫一堆。

　　那么,適當的界限在哪里呢?我們能不能說,123585粒種子不叫一堆而123586粒種子就構成一堆呢?當然誰也無法回答。

　　扎德在1965年創立的《模糊集合論》宣稱現實世界本質上是復雜的,不精確的,具有不確定性,對于模糊事物要用模糊方法來描述,如用精確方法研究和處理模糊事物,只會歪曲事物的本來面目。

　　日常生活中,許多模糊事物沒有分明的數量界限,要使用一些模糊詞句來形容、描述。

　　如,美麗、丑陋、附近、遙遠、冷、熱等。

　　所謂模糊性是指事物類屬的不清晰性,即事物所呈現的“亦是亦非”或“似是而非”的特性,通常給人一種“迷迷糊糊”的感覺,老子在《道德經》中的認識很到位。

　　就其產生的原因,大致可分為三種:①事物本身的模糊性,指由于客觀事物各個集合交界處之間因過渡而引起鑒定上的不確定性;②信息的模糊性,指在復雜的系統中因各種因素混合在一起而產生的不清晰性;③人類認識的模糊性,指由于認識主體在性格、職業、知識等方面的差異而引起對事物鑒定上的不確定性。

　　這三種模糊性常共存于同一事物中,它在集合的表示方法上與隨機性不同,隨機性有確定的集合,有明確的內涵與外延,如扔硬幣的結果只能是正面或者反面。

　　而在模糊性中,由于集合內涵與外延的不確定性,而使事件能否歸屬于集合中,也呈現出不確定性,如煮飯時要往鍋里加入適量的水,這里的“適量”就是一個模糊概念。

　　所以,通常用模糊數學來研究模糊性,用隸屬度來刻量元素對集合隸屬關系的不確定性數量的大小。

　　二、會計信息模糊性的具體表現

　　會計信息作為“人造信息系統”,存在著很多模糊性問題。

　　同一企業的經濟業務或會計事項,運用不同的計量方法,或由不同的會計師進行計量,所產生的結果往往不一致。

　　客觀世界具有模糊性,會計也不例外,而且這是由會計科學客觀規律決定的。

　　在實踐中,科學認識會計中的模糊性問題,對于有效改善會計模式、提高會計報表信息質量都有重要意義。

　　1.收入、成本費用確認的模糊性

　　 《企業會計準則》規定收入的確認時間基礎是實現原則,成本費用與之配比,收人、成本費用的確認不僅要在時間上配比,在空間上即范圍上也要配比。

　　企業的經營活動在時間上是連續的,收入的賺取和費用的發生也是逐漸、連續的過程,因而將連續的經營活動人為地分割為各個會計期間,并分別提供報表,必然會導致收人和費用在各個會計期間“時間”和“量”歸屬上的模糊性。

　　可以認為持續經營假設和會計分期假設決定了收人與成本費用確認在時點上的模糊性。

　　如在工程施工企業中,收入的確認一般是根據工程量統計部門提供的數據進行確認,成本費用與之匹配。

　　這里的“工程量”與“匹配”均是一個模糊數,而且不同的人統計的結果不一樣,以不同的方法測算出來的目標成本也不一樣。

　　又如,針對施工企業出臺的《建造合同》規定:對沒有簽訂合同價款的工程,應根據實際發生的成本費用按一定的利潤率確認收入,也可以按謹慎性原則將發生的成本費用全部轉收入。

　　何謂“一定的”,何謂“也可以”?這種模棱兩可的“規定”給企業調節利潤提供了依據。

　　某集團企業根據自身的實際情況對“一定的”做了范圍限定,規定利潤率不超過10%,于是下級企業中確認比率就五花八門,利潤指標超額完成的就按0%確認;利潤指標完不成的就按10%確認。

　　0%與10%之間相差了10個百分點,使得期末會計報表披露的信息具有極大的模糊性。

　　2.凈資產的模糊性

　　所謂的企業賬面凈資產仍具有模糊性,它與實質意義上的數值不一定吻合。

　　每個企業都或多或少存在一些賬外資產,也或多或少存在一些減值資產,導致資產的賬面價值與公允價值存在差異,從而使對資產質量、總資產報酬率、凈資產收益率等指標的評價更趨于模糊。

　　(1)賬外資產

　　賬外有形資產大多是無計劃采購的,其費用一般都通過以租代購、以配件或者是材料費等的方式進行處理。

　　這樣,這些賬外資產的成本就由當期承擔,影響了當期考核利潤。

　　若企業在以后進行資產清查,那么這些賬外資產將作盤盈處理,增加了清查期的收益。

　　有些資產有時又是會計處理的方法造成的,如某施工單位在南方水網地帶施工時購買了價值高昂的鋼板樁,按會計準則規定,這些費用應一次性進成本。

　　但就實際情況來看,鋼板樁可以多次使用,最多可重復使用20次,如果將這筆費用進行攤銷,則可以減輕當期企業負擔,提高經濟效益。

　　(2)賬內增值資產

　　會計以“名義貨幣”作為計量單位,并假定幣值不變。

　　事實上,幣值經常處于波動之中,只是幅度不同而已,因此在資產中必然包含了或多或少由幣值波動所引起的“虛”資產,從而導致賬面資產的模糊性。

　　如,企業擁有的土地、房屋等升值較快的資產,其賬面凈資產肯定遠遠低于公允價值。

　　(3)賬內減值資產

　　最典型的就是軟件、小汽車等資產。

　　科學技術突飛猛進,市場競爭越演越烈,剛購買的軟件就面臨著淘汰的危險,今天購買的小汽車明天就降價,這些資產的賬面凈值就遠遠高于公允價值。

　　(4)減值準備的計提

　　新《企業會計準則》對長期投資、固定資產等減值準備規定“一經計提不得轉回”,對應收款項、存貨等減值準備規定“可以計提,可以轉回”。

　　對這些準備的計提只做了原則上的規定,對于計提與否以及比例的確定都由企業自行根據情況確定,計提后不得轉回的規定在一定程度上影響了人為調節利潤的途徑,但計提后可以轉回的規定給人為調節利潤提供了靈活空間。

　　企業對不可轉回的減值準備可以少提或不提,對可轉回的減值準備可以根據“需要”靈活處理。

　　盡管各企業都依據《企業會計準則》制定了自己的計提標準,但這些標準也是一些模糊數據的組合。

　　以某集團公司對應收款項計提壞賬準備的辦法來進行說明,該集團公司規定,對于與集團公司成員以外的企業發生的應收款項,應采用賬齡法計提壞賬準備。

　　計提比例為:1年以內的為0%;1―2年的為10%;2―3年的為30%;3―4年的為70%;4年以上的為100% 。

　　上述數據的來源主觀性比較強,缺乏可供推敲的科學依據,特別是在年與年之間的交界處顯得極其模糊。

　　若在前任時某筆應收款項的掛賬時間比3年少1天,則計提比例為30%;比3年多1天,則計提比例為70%;若剛好是3年整,則無對應的選擇比例。

　　僅僅是一兩天的時間就有40%的差異,這不能不說是制度制定中的一個缺陷。

　　應收款項還有以下模糊性問題:

　　①現在發生的未計提壞賬準備的應收款項若在以后年度發生壞賬損失,其損失在以后年度體現出來,表明當期報表不準確,原因是沒有把潛在損失披露出來;②如企業已核銷的壞賬損失在以后年度又收回,其增加的收益將在收回期體現,即現在的財務報表未能將潛在收益反映出來,所以現在提供的會計報表也不準確;③如果現在計提的壞賬準備在以后會計期間進行沖銷,其盈余也將在沖銷期間體現,其實質是把當期的效益挪到了后期(上市公司調整損益的常用方法),也即當期報表掩蓋了一部分盈余。

　　所以,真正能作為企業資產的應收款項凈額應=賬面余額+已清理但在以后年度又收回的款項-壞賬準備金余額+壞賬準備的可收回部分-未提壞賬準備而隱藏的壞賬損失。

　　3.或有事項等不確定性問題

　　或有事項是指企業涉及到的未決訴訟/仲裁、債務擔保、重組義務等,其結果須由未來不確定事項發生、不發生或發生多少加以論證。

　　《企業會計準則》根據其發生可能性的大小分為四種:極不可能(<5%),可能(<50%),很可能(<95%),基本確定(>95%),并要求對“很可能”發生的或有負債以“預計負債”入賬,而與其相關的或有收益則要求在“基本確定”的情況下才予以確認為資產(這本身就不對等);對“可能”發生的或有負債和“很可能”發生的或有資產作為報表附注披露。

　　理論上,這些“可能”、“很可能”等區間的界定存在很多主觀判斷因素,是一個估計的模糊集合。

　　在實踐中,先前的“極不可能”最后變成了“基本確定”,先前的“基本確定”最后又變成了“極不可能”的結果等現實的存在實屬事實。

　　如某企業有一筆涉及案件糾紛的應付款項,其結果有3種可能:(1)全部支付;(2)全部不支付;(3)支付部分。

　　然而,這些結果只有在最后才能論證,到底發生“多少”也只有最后才能定。

　　正基于這些模糊事件的存在,會計人員可以在“四種可能”與“多少”之間做文章,“合理”調整損益。

　　4.在其他方面

　　如,針對應付款項:(1)企業已清理的付不出款項屬于當期收益,如果以后由于某種原因又重新把這些款項支付出去,那么這樣的支出將抵減后期的利潤。

　　(2)企業現存的應付款項中也有可能存在付不出款項,這一部分潛在收益在當期報表中也不能反映出來。

　　經研究,應付款項的凈額應=應付款項賬面余額+已清理后又支出的潛在負債-以后年度付不出去的潛在收益。

　　又如,編制合并會計報表時,“少數股東權益”的列示有兩種方法。

　　(1)在母公司理論合并觀下,“少數股東權益”被作為單獨項目列示于負債和股東權益之間。

　　(2)在主體理論的合并觀下,“少數股東權益”被作為股東權益的組成部分列示。

　　這兩種不同方法的會計處理結果使對權益資產的界定產生模糊性。

　　再如,資產在以歷史成本為主、多種計量屬性并存的計量模式下進行計量,也必然會產生模糊性,主要表現在:(1)以歷史成本為主要計量屬性,不能反應資產“未來經濟利益”的特性;同時以現行市價計量的收人與以歷史成本計量的成本(如施工成本)相配比來確定利潤具有不合理性(主要原因是未考慮貨幣時間價值)。

　　(2)現行會計對不同的資產項目采用不同的計量方式,經匯總得出的資產總額,既不代表“未來經濟利益”,也不代表“過去的資源耗費”。

　　三、建議

　　1.正確認識會計學科的模糊性

　　有些人認為會計核算有嚴格的規定,一是一、二是二,不能談模糊性。

　　但,客觀世界確實具有模糊性,模糊性是科學的、絕對精確的事物不存在。

　　對于大量會計工作者來說,把模糊學的知識引入會計學或許是一個新鮮的事物,對會計事項中存在的模糊性問題不一定認可。

　　但這些模糊性問題確實是客觀存在的,會計人員不應回避,應正確面對。

　　為此,會計人員首先要在心態上接受并逐步樹立模糊意識觀,只有這樣才能主動學習與研究有關模糊學的知識,也只有如此才能在會計工作中不斷實踐并豐富模糊會計理論的內涵。

　　2.研究模糊理論在實踐中的應用 

　　模糊會計理論的提出,在橫向上拓展了會計學科研究領域的空間,在縱向上深化了會計學科研究方向的境界,它是對傳統會計理論繼承、創造并發展的結果。

　　在實踐中,凡事要習慣從模糊性的角度提出問題、分析問題、解決問題,要正確把握模糊性的科學內涵及運用法則,“管理沒有最好,只有更好,沒有極限,只有超越”的觀點正體現了模糊理論的科學意識。

　　對于模糊性,可以用高等數學中“連續性、極限等”的思維來理解,可以用模糊數學、模糊邏輯等的理論來研究,可以用模糊認識、模糊分析、模糊評價、模糊評估、模糊判斷等的方法來運用;要將經驗分析、理論分析、數學分析與實踐檢驗結合起來使用。

　　在模糊理論指導下的會計工作,能更準確地企業的經營業績,能使會計報表披露的信息更為科學。

　　3.對一些粗糙的信息進行模糊創新

　　創新是真理發展與完善的火車頭,沒有創新,一切都將停止。

　　會計“真理”也不例外,也需要創新。

　　如,會計恒等式“資產=負債+所有者權益”,這是原始真理,通過創新,可改良為:資產+遠期借項=負債+遠期貸項+所有者權益;恒等式“收入-費用=利潤”也是原始真理,創新后可改良為:收入-費用+(潛盈-潛虧)=凈利潤。

　　又如,會計在對經濟業務進行確認、計量時不考慮通貨膨脹的影響(這當然是不夠科學的)。

　　但是,我們完全可以研究在通貨膨脹的經濟環境下如何建立會計評價模式、在編制會計報表時如何披露。

　　4.學會對會計信息進行過濾處理

　　國內經濟國際化、國際經濟全球化、全球經濟一體化、區域經濟集團化的時代召喚了“地球村”的到來,工業生產文明化、政治生活人性化、人情世故契約化、社會環境系統化的時代促使了“模糊學”的誕生。

　　正是在這種大背景下,企業的經濟業務在發展中日趨復雜,模糊度日趨增強。

　　在對經濟事項進行處理的過程中,要學會用有效的方法對復雜而混淆的信息進行梳理或過濾處理,盡可能減少信息的模糊性,為報表使用者提供更為客觀清晰的信息。

　　如,可采用“盧卡斯濾波”、“最佳隨機控制”等方法。

　　5.需要注意的問題

　　研究模糊性并不是否定精確性,精確與模糊是一對矛盾體系,是辯證的,正所謂“精確兮模糊所伏,模糊兮精確所倚”。

　　根據具體情況,有時需要把精確事物模糊化,有時也需要把模糊事物精確化。

　　比如打仗,若這樣下命令:“明日拂曉發起總攻!”這肯定亂套。

　　這時一定要求精確:“×月×日凌晨5:35發起總攻!”當然,5:35到底以誰的表為準?這時我們又可用模糊思維來理解,5:35是個模糊數字,前后相差幾秒肯定沒問題。

　　同樣,會計報表中若說利潤率高,這太模糊了,若說利潤率高達25.56%,雖然這25.56%也是一個模糊數字,但這樣的誤差大家都可以接受。

　　所以,在實踐中要特別注意精確與模糊的邏輯辯證關系。

　　參考文獻

　　[1]陳洪.離任審計中經濟責任界線劃分的模糊性研究[J].審計文摘,2007,(4).

　　[2]白云霞.對經營業績的模糊綜合評價[J].審計與經濟研究,2001,(1):43-45.

　　[3]李曉明.模糊性:人類認識之迷[M].人民出版社,1985:286-288.

　　會計信息質量的模糊綜合評價【2】

　　摘要:國內外學者對會計信息質量進行了廣泛的研究,但多為定性分析,定量評價會計信息質量的成果則不多見。

　　文章試圖建立一套實踐性強、易于操作的影響會計信息質量的指標體系,采用模糊綜合評價的方法來指導會計信息的使用者判斷會計信息質量的高低,從而做出正確的決策。

　　關鍵詞:會計信息質量;模糊綜合評價

　　一、引言

　　隨著“會計是一個經濟信息系統”,或“會計是一項服務活動,它的職能在于提供有關經濟主體的數量化信息以便于決策”等觀念的開始出現及普及,會計信息的質量越來越受到重視。

　　但是什么樣的會計信息是有助于決策的?什么樣的信息才是高質量的信息?高質量的會計信息具有哪些特性或特征?評價會計信息的質量是高還是低的標準是什么?對于這些問題,國內外學者進行了廣泛而深入的探討,觀點頗多。

　　例如,美國財務會計準則委員會(FASB)認為“會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。

　　因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標準”。

　　美國會計學(AAA)1966年的《基本會計理論說明書》就已經開始研究會計信息的質量要求。

　　它提出相關性、可驗證性、超然性、可定量性等4條用于評估會計信息的標準。

　　美國財務會計準則委員會(FASB)提出了以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系,認為會計信息的最高質量是決策有用性,而相關性和可靠性是主要的質量特征。

　　我國2006年修訂并于2007年實施的《企業會計準則――基本準則》中對會計信息的質量提出了八項要求,即可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

　　毫無疑問,這些研究分析了會計信息質量的本質,對會計信息質量進行了深刻的理論詮釋。

　　但是,人們無法對會計信息質量進行確切的評價,只能用很好、較好、一般、差等模糊概念來表示,即用語言來描述。

　　故本文試圖建立一套實踐性強、易于操作的影響會計信息質量的指標體系,采用模糊綜合評價的方法來指導會計信息的使用者判斷會計信息質量的高低,從而做出正確的決策。

　　二、建立模糊綜合評價的數學模型

　　模糊綜合評價就是應用模糊變換原理和最大隸屬度原則,考慮與被評價事物相關的各個因素,對其所作的綜合評價,具體分為以下步驟。

　　(一)確定評價因素

　　參考國內外相關文獻,以其為基礎,全面分析影響企業會計信息質量的因素,設立因素集:

　　U=={U1,U2,…,Un｝

　　(二)確定評價集

　　對會計信息的質量評價有m種不同的評價等級或評語,它們組成評價集:

　　V=={V1,V2,…,Vm｝

　　(三)單因素評判

　　對每個因素Ui進行模糊評價,其評價結果是V上的模糊集為Ri,所有單因素評價構成U到V的模糊關系矩陣:

　　(四)綜合評價

　　R是單因素評價矩陣,若A==(A1,A2,…,An)是各因素的權重分配,則B=A・R是綜合評價結果。

　　(五)歸一化處理

　　用B的分量之和去除各分量而構成新向量,即:

　　(B1,B2…Bn)→(B1/ΣB, B2/ΣB…Bn/ΣB)

　　根據最大隸屬度原則得出結論。

　　三、構建影響會計信息質量的指標體系

　　在參考國內外相關文獻的基礎上,結合我國的實際情況,針對當前我國企業會計信息失真的形式,吸收傳統財務分析方法中的合理之處,本文構建了二層結構的指標體系。

　　該指標體系由兩個一級指標組成,每個一級指標下再設計若干二級指標,具體描述企業會計信息某一方面的質量程度。

　　(一)可靠性

　　該評價一級指標主要用以反映企業會計報表是否真實地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量,包括以下二級指標。

　　1、經營活動現金流量的相關指標。

　　現金是流動性最強的資產,它無須變現即可直接用于支付和償債。

　　即使企業有盈利能力,但若現金周轉不暢,現金調度不靈,也將嚴重影響企業的發展。

　　沒有相應現金凈流量作支撐的利潤,是長久不了的。

　　現金流量,特別是經營活動現金流量可以作為衡量企業利潤質量的指標。

　　2、關聯方及關聯方交易。

　　一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上受同一控制、共同控制或重大影響的,構成關聯方。

　　關聯方交易是當前企業轉移利潤,粉飾會計報表的主要手段,我國企業在該項交易上存在的問題很多。

　　如果關聯方交易的比重過大,相關的信息披露不充分,則可以認為會計信息的質量低下。

　　3、更換會計師事務所狀況。

　　更換會計師事務所本是企業的自由,但在當前我國注冊會計師制度不完善的情況下,企業更換會計師事務所往往具有不可告人的原因。

　　因此,如果企業沒有正當理由而更換會計師事務所,很可能是因為企業與原注冊會計師在會計信息披露的一些問題上,不能達成一致,從而企業改聘其他能按其意志辦事的會計師事務所。

　　4、審計報告的狀況。

　　注冊會計師依照《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求對被審計單位的會計報表發表審計意見,審計意見體現了注冊會計師對企業披露的會計信息的質量所持的態度。

　　審計意見有5種類型:標準無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

　　審計意見的類型直接反映了企業的會計報表是否值得信賴。

　　一般來說,無保留意見的審計報告表明企業的會計信息具有較高的可信性,而如果注冊會計師對被審計企業出具否定意見或無法表示意見的審計報告時,則往往表明該企業的會計信息質量存在較為嚴重的問題。

　　(二)相關性

　　該評價一級指標主要用以反映企業會計報表是否與決策有關,是否有助于報表使用人做出正確的決策,包括以下二級指標。

　　1、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的情況。

　　企業可能通過會計政策、會計估計變更和會計差錯更正來操縱利潤。

　　因此,如果企業經常出現會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的情況,而且變更之后企業的凈資產收益率或凈利潤都有所提高,那么可以認為企業所披露的會計信息質量不高。

　　2、信息披露的狀況及時間。

　　在對企業的會計信息質量進行評價時,如果該企業在評價期及以前有隱瞞披露的狀況,就可以認為企業披露的會計信息不夠充分。

　　此外,信息具有時效性,披露的信息越晚,越不及時,則可以認為披露的信息越不相關。

　　3、額外的表外信息或前瞻性信息披露狀況。

　　企業對外公布的會計信息包含的額外信息和預測性信息越多,就可以認為企業披露的會計信息越充分,越相關。

　　根據以上因素,設立影響會計信息質量的因素集,再利用專家進行評價,確定各因素對會計信息質量評價的影響程度,即確定權重,據此對某企業會計信息質量列表如表1所示。

　　四、會計信息質量的模糊綜合評價過程

　　==[(0.7∧0.1)∨(0.1∧0.1)∨(0.1∧0.5)∨(0.1∧0.6),(0.7∧0.5)∨(0.1∧0.35)∨(0.1∧0.3)∨(0.1∧0.2),(0.7∧0.3)∨(0.1∧0.4)∨(0.1∧0.1)∨(0.1∧0.1),(0.7∧0.1)∨(0.1∧0.15)∨(0.1∧0.1)∨(0.1∧0.1)]

　　==[(0.1∨0.1∨0.1∨0.1),(0.5∨0.1∨0.1∨0.1),(0.3∨0.1∨0.1∨0.1),(0.1∨0.1∨0.1∨0.1)]

　　==(0.10.50.30.1)

　　作歸一化處理,得出評價結論為(0.10.50.30.1)。

　　對B2作相同運算:

　　作歸一化處理,得出結論(0.0910.4090.3180.182)。

　　將B1、B2作為矩陣的行向量,構成企業會計信息質量的模糊評價矩陣,如下所示:

　　從計算結果可以看出,會計信息質量得到了綜合評價的結果,其中50%為最大。

　　根據最大隸屬度原則,應認為該企業的會計信息質量較好。

　　五、結論

　　本文通過設計一套實踐性強、易于操作的影響會計信息質量的指標體系,對其進行模糊綜合評價,使會計信息質量這一模糊的概念數值化,從而解決了會計信息質量難以定量評價的問題,具有一定的現實意義。

　　參考文獻:

　　1、葛家澍,林志軍.現代西方會計理論[M].廈門大學出版社,2001.