資源消耗會計論文

　　資源消耗會計論文1

　　提要　資源消耗會計是作業成本法與德國彈性邊際成本法結合的一種嘗試。

　　它吸收了兩種成本方法的優點，是一種先進的成本方法。

　　本文重點介紹了資源消耗會計的基本概念及其原理，期望能對我國的成本管理方法改進有所裨益。

　　關鍵詞：資源消耗會計;作業成本法;德國成本會計

　　一、引言

　　進入21世紀以后，一些學者發現作業成本法的推行不容樂觀。

　　根據Bain咨詢公司近來所做的調查表明，在美國實行過作業成本法的企業曾多達60%，但堅持下來的只有20%。

　　這意味著實施作業成本法的大部分企業放棄了這個先進的成本方法。

　　IMA的另一項調查也表明，在145位答卷者中，只有30位說他們還在使用作業成本法。

　　1999年起，美國管理會計協會發現德國的成本核算方法已經沿用了40多年，其在德語企業中應用很廣。

　　美國管理會計協會主席懷特也在國內大力推廣德國的成本方法。

　　同時，有些學者將德國成本與作業成本結合形成了一種新的成本方法――資源消耗會計(RCA)。

　　資源消耗會計是在作業成本法的基礎上，引入德國成本會計對成本中心的理念，對資源成本性質進行劃分，將資源分配到各作業和資源結集點中并最終歸入產品的分配方法。

　　它是將德國成本會計與作業成本法相結合的一種嘗試。

　　二、資源消耗會計的基本概念

　　RCA涉及的概念有：資源與資源消耗、計量基礎與資源結集點、成本性態。

　　1、資源與資源消耗。

　　在RCA下，資源是一個廣義概念，資源消耗是指部門之間成本(價值)的轉移。

　　例如，用貨幣購入的勞動力(工人工資、職員薪酬、福利待遇)，員工接受報酬提供相應的勞動：購入的勞動對象(庫存材料)、勞動手段(固定資產)、固定資產按期攤入成本的價值(折舊)和轉入成本的材料費用;企業的維修車間所發生的一切工、料、費用等都是資源。

　　可見，RCA根據因果關系并以資源為焦點進行成本歸屬，即依據資源向成本對象分配成本，它與ABC有明顯的不同。

　　ABC主要解決間接費用的分配問題，RCA則是用ABC的方法把德國GPK的優點結合進來，解決資源消耗，即價值從一個部門轉移到另外一個部門，故稱“資源消耗會計”。

　　在RCA的認識上，某種資源是因為對其他資源提供效用而存在的。

　　此時，基于RCA的資源結集點包含所有的資源，據此的相關成本需要面向資源進行歸屬計算，全面反映基于成本分配的操作成本，努力體現因果關系。

　　RCA作為從資源角度分析并管理ABC的一種新的描述方法，在明確資源消費是成本發生的根源這一事實的基礎上，需要兼顧ABC的收益。

　　RCA要求在資源與作業之間進行分配，協調和整合分配機制，通過相關技術與方法的共用，提高資源與資源消耗之間以及資源與作業之間的相互關聯性，進而增強ABC的功能。

　　2、資源結集點。

　　資源消耗會計引進了德國成本會計中成本中心的理念，資源結集點就相當于美國管理會計中稱為“成本中心”的一個單位。

　　這個單位發生的所有資源的耗費都在此結集。

　　結集后的產出數量稱為資源產出量。

　　與傳統的管理會計和作業成本法不同，資源結集點可以是、也可以不是一個行政單位，通常這個單位會小于一個行政單位。

　　RCA繼承了德國成本會計的計算框架，其資源結集點與GPK中的成本中心定義差不多，但RCA中的資源結集點可分為初級成本結集點和二級成本結集點。

　　初級成本結集點是直接從事生產產品或提供可銷售勞務的單位，與“基本生產”的單位相仿。

　　但初級成本結集還包括直接為可銷售的產品或勞務提供服務的部門。

　　因此，除了生產部門以外，還包括銷售、發運和顧客服務部門;為基本生產單位或為其他二級成本結集點服務的單位，稱為二級成本結集點，與“輔助生產”的單位相仿。

　　3、計量基礎的設計。

　　計量基礎是指對成本分配采用的計量方式，它意味著RCA在各資源結集點采用了可計量的手段，從而使資源消耗的各關聯方通過金額單位體現出來，明確了資源的消耗與成本分配(消費的價值)的因果關系，實現了評價手段的定量化，為人們理解有關資源消耗與成本分配的關系提供了首尾一貫的觀察視角。

　　4、成本的性態。

　　RCA對成本的本質從兩個層面上進行了定義：(1)對于最初擁有的成本是否為固有性質的成本，需要結合資源消耗模式進行判斷。

　　成本依據戰略與組織的選擇，決定了其在發生時點是固定的還是比例的;(2)事實上，對于比例成本具有的潛在特性，從資源消耗時點上看可能會發生變化。

　　按比例供給的資源，盡管是作為固定費用處理的，但是在相應的形態上具有消費的特性。

　　根據成本的忡質，可以將成本分為直接成本和初級費用。

　　直接成本是指本單位直接發生的成本，如材料、工資、福利費和折舊費。

　　與直接成本相對應的是轉入成本，是由于消耗了二級成本結集點所產出的資源而發生的成本。

　　初級費用是反映一項成本費用固有的成本性質，與“成本費用要素”相似，與“總賬科目’相同。

　　與此相對應的是二級費用要素，反映由于資源的消耗而改變了的性質。

　　如工資、福利、折舊和維修都是總賬科目，屬于初級費用要素。

　　但人力資源部門或供電部門消耗了這些初級費用要素，其產出就不再是原有的資源了，產出的稱為二級費用要素。

　　三、資源消耗會計的基本原理

　　在RCA框架中，主要是基于計量的成本分配。

　　資源消耗會計根據數量加以核算，并按每一資源單位進行評價。

　　因此，這些成本從資源結集點向成本對象(如作業、項目、產品、顧客等)進行分配，在這種處理方式下，RCA注重成本性質的分析，并為實現利益目標而致力于剩余，閑置生產能力的管理。

　　資源消耗會計的基本原理主要有以下七個方面：

　　1、對所有資源結集點的產能進行定量化處理。

　　一個資源結集點通常是由與貨幣和數量表示的各資源要素組成的，這些資源要素是與其產出相聯系的全部產能。

　　一個部門可能包括一個或多個以數量計量的資源結集點，比如生產部門的資源結集點的產出量通常用機器小時和人工小時表示;另一種部門可能其產出不能用數量表示。

　　這些成本中心分配到其他成本中心的成本就不具有因果關系或者不能有效地分配或者兩者都有。

　　比如，管理部門的成本，這些成本就應該作為公司層面的成本計入利潤表。

　　2、對資源剩余閑置產能進行管理。

　　對于企業來說，現有的條件下不可能達到完全的供需平衡，企業的管理者也在思考一個問題：公司的生產怎樣才能在盡量少的利用剩余資源的前提下滿足未來對產品的需求?而RCA就會告訴我們剩余資源到底在哪，它有多少。

　　因此，管理決策者可以通過改變產品和資源的預算選擇其產能。

　　在最后的分析中，我們也可以發現剩余閑置資源的管理對財務的作用。

　　3、資源結集點的相互關系。

　　預算時，最重要的就是對在公司內部的次級資源結集點中

　　資源的預計。

　　供應部門產出的數量是根據接受部門消耗的數量決定的，然后再根據標準的單位成本計算總成本。

　　4、被投入資源的成本，確認其在當初所具有的固有性質以及在消耗時點上的成本性質的變化。

　　資源結集點分為初級資源結集點和次級資源結集點，次級資源結集點主要歸集其他資源結集點分配的固定成本和變動成本。

　　也許，RCA中最讓人感興趣的就是成本的性態了。

　　資源成本的計量是與資源結集點的產出密切相關的。

　　第一次成本由初級資源結集點歸集，其直接反映了資源最初的固定和變動的特征。

　　隨著消耗數量的變動，消耗資源的成本資源結集點的成本性態也在發生變化。

　　總而言之，資源成本的固定或變動的性態是會隨著資源結集點的消耗而改變的。

　　5、依據計量基準開展成本計算，將所有的關聯成本進行歸集計算。

　　RCA的一個核心概念就是建立以數量為基礎的計量結構。

　　資源要素是通過資源結集點分配到作業或直接分配到產品對象的，RCA就是對資源要素成本的分配進行計量的。

　　圖1表示了RCA的成本模型。

　　這個模型表達了資源成本流動的路線及資源之間相互的關系。

　　所有資源結集點之間的數量關系都是在預算過程中定義的。

　　例如，像勞力、機器這樣的次級資源結集點中的成本需要歸集到產品資源結集點中的，此時計算產品資源結集點的成本就是根據該部門預算消耗的資源產出量來進行計算的。

　　換句話說，產品資源結集點的產出中包括了次級資源結集點產出的數量。

　　這些資源之間的關系隨后會用于銷售的預算以平衡收益率，并影響到最終的預算結果。

　　資源管理包括資源結集點及其產出。

　　RCA的一個重要原則就是資源結集點中的成本不僅分配到成本對象而且也分配給其他的資源結集點。

　　資源結集點的產出可用來預計標準成本，計算實際產品成本和用于收益率的分析。

　　并不是所有資源結集點的成本都可歸入到產品成本中的，有的則是直接計入利潤表(如管理費用和銷售費用)。

　　RCA把作業成本法與資源管理相結合，通過這種方式為預計和實際的成本對象把一些管理費用歸集到標準成本中。

　　與作業有關的管理費用是一種標準的成本，它是通過耗費其他資源結集點的產出獲得的。

　　接著我們便可以根據ABC的驅動成本計算出每個作業的產品成本。

　　6、基于多元收益性目標的層面，僅局限于集中計算和吸收固定費，而不對產品/顧客的全部成本進行集中計算和歸集。

　　企業中的成本有些是能通過因果關系進入產品成本的，而有些則不行。

　　例如，作業和一些資源結集點可以直接把成本歸入到產品，但像管理費用則需直接計入到利潤表而不能歸入產品成本。

　　通過這樣的處理，我們可以正確地將真正與產品相關的成本進行歸集。

　　那些與產品無關以及剩余/閑置成本則直接計入到利潤表。

　　7、在操作層面，不僅戰術層次，且在戰略層面也支持資源的管理和經營決策。

　　資源消耗會計可以從不同層面對企業的決策提供支持。

　　在對象層面，成本中心的產能可以通過貨幣和數量進行預測;在戰術層面，為了避免成本出現死螺旋現象，企業可以相應地做出決策;在戰略層面，可以為產品是否進入或退出市場等問題提供更多的相關信息。

　　四、資源消耗會計的計算步驟

　　第一步：與德國成本會計一樣，首先需要區分不同的成本類型，比如勞動力、原材料和折舊等。

　　每個成本類型也要分為固定成本和變動成本，并且這種劃分會隨著中心成本而分配。

　　這里的變動成本依然是與產出量相關的。

　　第二步：將資源分配到各資源庫或作業。

　　由于二級資源庫和二級作業屬于輔助生產的單位，因此經過資源分配以后，在二級資源庫之間、二級資源庫與作業之間也可能發生價值之間的轉移。

　　然后，經過價值轉移后的二級資源庫和二級作業會把成本分配到一級資源庫和以及作業。

　　在分配過程中，成本需要始終保持固定和變動兩部分。

　　對于與資源庫產出量無關的劃為固定成本并單獨計算。

　　第三步：將一級資源庫和一級作業中的成本分配到產品。

　　這一步主要是計算產品的變動成本，再加上留在一級和二級資源庫中的固定成本就得到產品的完全成本。

　　資源消耗會計論文2

　　摘 要:資源消耗會計(RCA)是2002年開始在美國推出的一種成本會計創新方法。

　　它是作業成本法(ABC)與彈性邊際成本法(GPK)的有機結合。

　　它是一種以資源為導向的作業成本改進方法。

　　就ABC的缺點和GPK的優勢來分析,從而揭示二者的融合RCA。

　　關鍵詞:作業成本法(ABC);德國彈性邊際成本法(GPK);資源消耗會計(RCA)�

　　1 引言�

　　由于企業經營環境越來越復雜和多變,企業需要一套能及時準確反映這些變化的成本管理系統。

　　成本會計在過去的二十多年來一直將其研究重點放在了作業上,作業成本法也成為備受推崇的成本管理方法。

　　但是,隨著人們對作業成本法的深入研究和實踐,作業成本法的弊端也逐漸被暴露出來。

　　于是,作為作業成本法延伸與補充的新一代成本管理方法資源消耗會計應運而生。

　　根據Bain 咨詢公司近來所做的調查表明,在美國實行過作業成本法的企業曾多達60%,但堅持下來的只有20%。

　　這意味著實施作業成本法的大部分企業放棄了這個先進的成本方法。

　　1999 年起,美國管理會計協會發現德國的邊際成本核算方法已經沿用了40多年,其在德語企業中應用很廣。

　　正是在這種背景下,美國管理會計協會于2002年推出了一種新的成本會計方法――資源消耗會計,它是將作業成本法與德國的彈性邊際成本法相結合的一種方法,即通過把德國的彈性邊際成本法的核心即追蹤資源的消耗到成本中心與作業成本法的核心即分配資源成本到作業兩者結合起來。

　　2 作業成本法及其缺陷�

　　2.1 作業成本法簡介�

　　作業成本法是以生產產品或者提供勞務所進行的作業作為歸集成本的中心,成本歸集到各項作業中,再經由作業將成本分配到產品或者勞務的成本會計方法。

　　成本歸集的對象從以產品為中心轉移到以作業為中心上來,通過對作業成本的確認、計量,盡可能消除“不增加價值的作業”,改進“可增加價值的作業”,及時提供有用的成本信息,將有關損失和浪費減少到最低限度。

　　作業成本法在優化企業成本預測、成本決策、成本控制與成本考核等方面都對傳統成本會計有重大突破,既提高了成本計算的準確性,又提高了資源的利用效率。

　　2.2 作業成本法的缺陷�

　　ABC的指導思想是“產品消耗作業、作業消耗資源”。

　　但是作業并非產生成本的惟一原因,也并非成本的根源,以作業作為分配成本的標準,實為以偏概全。

　　所以盡管ABC本質上有分配成本的合理性,但是ABC重作業,輕資源,忽視了對資源成本計算,這很可能導致ABC最終無法達到支持決策的需求。

　　從資源成本的計量角度來看,ABC主要存在以下兩點缺陷:�

　　(1)沒有合理地計算超額或空閑的生產能力。

　　當企業存在空閑生產能力時,ABC法沒有解決傳統成本會計的缺點。

　　例如,某工廠只生產一種產品,年實際生產能力為60000件,年總成本為420000元,達到最大生產能力時的單位成本為7元。

　　若市場需求下降,只需要30000件,那么傳統成本會計計算單位成本為14元。

　　這樣做會使企業陷入市場需求下降――生產能力剩余――產品成本偏高――提高售價――市場需求不斷下降的惡性循環。

　　空閑生產能力可以用資源的產出量與使用量之間的差異來反映。

　　但是ABC法沒有對資源產出量的準確計量,也就無法將空閑生產能力分離出來,最終還是歸集到總成本中,分配給所有作業量。

　　不合理的超額和空閑生產能力衡量方法會導致產品間的相互補貼,混淆各期產品的毛利,導致決策的失誤。

　　(2)沒有反映出成本固有的初始性態,也沒有反映成本性態的變化。

　　ABC對成本性態的認識也存在缺陷。

　　最早的ABC模型重視成本的可變性,但是近幾年來人們經常發現,人工和制造費用的性質不像是開始預想的具有可變性,于是ABC的觀點轉變為大多數的成本是固定成本。

　　正確地理解成本性態及其影響因素對決策非常重要,檢驗和理解成本在消耗時性態變化更可以大大減輕成本性態的不確定性。

　　此外,企業在消耗資源時,成本的性態是可能會發生改變的。

　　資源的相互關系既會影響成本性態,也反映了成本在消耗時性態的改變。

　　由于ABC法既不能反映成本的初始性態,又不能反映資源的相互關系,因此,ABC也不可能反映成本在消耗時其性態的變化。

　　3 德國的彈性邊際成本法(GPK)相對作業成本法的優勢�

　　在GPK下,除了在成本中心的成本必須是專為該中心的生產而引起的開支之外,還要求一個成本中心只能有一個經理,但一個經理可以負責若干個成本中心,并且特別強調一個成本中心內業務的同質性。

　　因此,其成本中心的劃分是按照組織/責任/分組歸類的原則來確定的,比ABC下的成本中心劃分來得更細致。

　　在ABC下是一個經理人員只負責一個成本中心,但一個成本中心內可以包括幾種作業,因而不可避免地要發生費用在幾種作業間分攤的情形。

　　在GPK下,不僅這個問題可以避免,而且還按照成本中心建立預算和制訂報表,這套程序與企業的整體組織活動結成一體,反映了一種整體的成本管理思想。

　　在GPK下確定固定成本與變動成本的標準與傳統成

　　本分配制度下也有所不同,傳統上是認為隨著所生產的最終產品的數量變化而變化的成本是變動成本,GPK下則認為是隨著該成本中心的產出量變動而變動的成本是變動成本,定義不同,處理方法也不同。

　　其輔助部門把成本分為變動成本和固定成本,并且向基本生產部門分配后,基本生產部門繼續將其按固定成本和變動成本進行處理。

　　從GPK下對兩種成本中心成本的分攤,我們可以看出,GPK是“成本拉動”分攤的一個典型,輔助生產部門按照基本生產部門提供的計劃服務需求量,來確定向基本生產部門分攤的變動成本“單價”和固定成本總額。

　　而ABC則是一種“成本推動”分攤的典型,輔助部門知道基本生產部門需要多少服務,發生的成本直接由下游承擔。

　　兩者比較,顯然是GPK法更有利于成本的管理和控制。

　　4 ABC與GPK的融合――資源消耗會計(RCA)的產生�

　　RCA是ABC與GPK的結合,它充分體現了這兩種方法的優越性。

　　RCA的基本原則GPK已經在歐洲4000多家公司應用了幾十年,并且在管理會計領域也被普遍接受。

　　同時,它解決了長期以來對于固定成本和變動成本爭論的難題,將成本性態分析融入到財務會計中。

　　RCA在為企業正確決策提供支持的同時,在諸如計劃預算、度量實施效果等組織流程中也扮演著同等重要的角色。

　　并且,RCA還可以預測企業外部和內部的變化。

　　RCA所具有的這些優點為它今后的廣泛推廣和應用創造了先決條件。

　　現有成本管理方法存在的缺陷在為推廣使用RCA提供可能性的同時,RCA自身的優勢也為它的應用做好了必要的準備。

　　首先,RCA從一開始就是最好的方法,它具有先進的經營理念和得到驗證的理論基礎,因此,它適用于新辦企業。

　　其次,對于一些面臨競爭性投標環境的行業(低邊際成本的行業),因為要求使用盈虧點分析,所以需要企業有關人員能準確理解固定成本,而RCA正好滿足了這一點,能為這些企業提供詳盡可靠的成本信息。

　　最后,對于生產不同產品的企業,因其產品的更替會產生外部壓力,而這些壓力在傳統成本模式下是會影響企業重新制定預算和計劃的。

　　而在RCA模式下,以作業為基礎的資源計劃ABRP(Activity Based Resource Planning)是為了滿足經營計劃、以數量為基礎的RCA的應用,ABRP在預算和計劃方面具有一定的柔性,能隨時適應環境的變化。

　　RCA作為新一代的成本會計,既是ABC的發展和有益補充,又進一步改進了ABC的準確性與合理性。

　　資源消耗會計更加有利于企業成本的準確分配,并且對剩余生產能力的管理提供了很好的解決途徑。

　　同時,也應該看到資源消耗會計也同樣面臨一些挑戰:和傳統會計系統的融合性依然不是很充分,對于企業的成本管理要求也非常高,以本公司的內部環節的資源為對象這一點是存在一定局限的。

　　但是隨著經營復雜性的增強和企業成本核算和管理的需要,RCA管理系統產生的信息可以滿足生產經營決策、發展戰略決策等各個層次的不同需求,幫助企業做出正確的決策,因此有理由相信資源消耗會計在未來會有很大的發展空間。

　　參考文獻�

　　[1]�馮巧根.成本會計創新與資源消耗會計[J].會計研究,2006,(12).�

　　[2]�楊繼良.成本會計的新方法:資源消耗會計概述[J].財會通訊,2005,(4).�

　　[3]�江景.資源消耗會計的基本原理及實踐意義[J].財會月刊,2008,(10).�

　　[4]�馮巧根.資源消耗會計[J].上海立信會計學院學報,2008,(6).�

　　[5]�葉青,張朝宓.關于北美作業成本法實踐現狀的文獻研究[J].上海立信會計學院學報,2008,(6).

【資源消耗會計論文】相關文章：

分析成本會計創新與資源消耗會計論文10-07

資源消耗會計特征與優勢研究論文03-26

討論人力資源會計論文10-08

人力資源會計論文解析與述評10-01

項目管理下人力資源會計論文10-08

企業管理中的人力資源會計論文10-08

水電企業管理人力資源會計論文10-08

有氧運動多久開始消耗肌肉09-30

加強精細管理人力資源會計論文10-08