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新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較論文
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【摘要】2007年我國開始實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提的，是涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。
既與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，又有明顯的中國特色，與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比有繼承也有發(fā)展、創(chuàng)新，本文針對新舊會計(jì)制度做些對比，為企業(yè)恰當(dāng)運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則提出一些參考性意見。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則；新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較分析
2007年1月1日，我國開始施行新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，完善市場經(jīng)濟(jì)體制，建設(shè)社會主義和諧社會有非常重要的意義。
同時，新會計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，又具有明顯的中國特色，與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比有繼承也有發(fā)展、創(chuàng)新。
本文就對新舊會計(jì)制度做些對比，為企業(yè)恰當(dāng)運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則提出一些參考性意見。
一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則的比較
2006年2月15日，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的會計(jì)準(zhǔn)則體系嶄新亮相，這是一套與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，又與我國國情相適應(yīng)、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、具有極強(qiáng)的操作性的會計(jì)準(zhǔn)則體系，對我國理論界和實(shí)務(wù)界都產(chǎn)生重大影響。
從新舊準(zhǔn)則比較來看，新會計(jì)準(zhǔn)則主要從以下幾個方面做出重大調(diào)整。
1、修改會計(jì)目標(biāo)
舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)會計(jì)活動要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，會計(jì)目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計(jì)信息的需求。
在這種會計(jì)目標(biāo)的指引下，財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)也相應(yīng)調(diào)整。
新會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：企業(yè)財(cái)務(wù)報告必須為報告使用者作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會計(jì)信息。
這種目標(biāo)的調(diào)整，使得一切財(cái)物活動方向更明確，能夠保證優(yōu)勢資產(chǎn)獲得最大效益。
2、修訂基本準(zhǔn)則
此次修訂仍未采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法――將“財(cái)務(wù)報表概念框架”主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作而不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，而是堅(jiān)持已被我國理論和實(shí)務(wù)界所接受的做法――將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則。
這樣不僅有理念的特點(diǎn)，而且是調(diào)整企業(yè)會計(jì)行為的基本規(guī)范。
新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則，保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。
但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。
此外新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，突出強(qiáng)調(diào)了會計(jì)準(zhǔn)則的地位，條文內(nèi)容也做出了較小的變動。
3、完善會計(jì)一般原則
舊準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則有12項(xiàng)，國際上一般稱為“會計(jì)信息或財(cái)務(wù)報表的質(zhì)量特征”。
新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)與國際慣例接軌的思想，將舊準(zhǔn)則的“一般原則”修改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，體現(xiàn)其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
同時還對12項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；將歷史成本原則在新增的第九章“會計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中；根據(jù)我國會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和國際上通行慣例的要求，新增了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則；對舊基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項(xiàng)原則的內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)補(bǔ)充和完善。
這些修改和調(diào)整都是堅(jiān)持理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的原則，是適應(yīng)環(huán)境變化的要求，是一種明智也是必然的選擇。
4、調(diào)整適用范圍
舊準(zhǔn)則要求設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財(cái)務(wù)報告。
這是要求所有外商投資企業(yè)都向有關(guān)部門編制財(cái)務(wù)報告，統(tǒng)一、全面管理。
從實(shí)際操作來看，管理范圍過大，政策實(shí)施過程中困難多；且從成本—效益原則的角度來看，沒有必要直接審查所有境外企業(yè)財(cái)務(wù)報告，所以新準(zhǔn)則做出了合理的調(diào)整，刪除了舊準(zhǔn)則的上述規(guī)定，編制合并報表的具體要求在《財(cái)務(wù)報表列報》、《合并財(cái)務(wù)報表》、《長期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定。
5、重新定義會計(jì)要素
新準(zhǔn)則對會計(jì)要素的定義做出重大調(diào)整，主要是因?yàn)?000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。
新會計(jì)準(zhǔn)則依此報告，摒棄了許多舊概念和舊名詞，還引進(jìn)了很多國際準(zhǔn)則中的新概念，體現(xiàn)了與時俱進(jìn)的精神。
比如在收入確認(rèn)條件上，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則和收入成本配比原則；首次引入金融工具的概念、引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念等，同時兼顧了實(shí)施新準(zhǔn)則的突破性與穩(wěn)定性。
6、計(jì)量基礎(chǔ)的變化
舊準(zhǔn)則只是在一般原則中對歷史成本原則作了原則性規(guī)定，但這種計(jì)量基礎(chǔ)已不能適應(yīng)新時期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求：歷史成本計(jì)量使得會計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時性，財(cái)務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來現(xiàn)金流和價值，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策要求……新基本準(zhǔn)則取消了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計(jì)核算的基本原則的地位，把權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為了記賬基礎(chǔ)，將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等引入會計(jì)準(zhǔn)則中，為新形勢下企業(yè)的財(cái)務(wù)活動提供規(guī)范的指導(dǎo)，業(yè)務(wù)核算能夠提供企業(yè)發(fā)展所需要的信息，突現(xiàn)其財(cái)務(wù)信息的決策輔助功能。
7、變革合并會計(jì)處理辦法
新的合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，這種理論的改變直接帶來實(shí)際操作的相應(yīng)變化。
在合并報表的定義上，新準(zhǔn)則基于“控制”概念進(jìn)行定義，強(qiáng)調(diào)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的理念，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，這就增大了合并的范圍，并且消除了原先一些對于規(guī)模以及特殊行業(yè)的限制性規(guī)定，從而使得合并財(cái)務(wù)報表能夠真正反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。
二、變革會計(jì)準(zhǔn)則的意義
新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容涵蓋會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征，會計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報告體系等內(nèi)容，較原基本準(zhǔn)則有較大的完善，可以說此次會計(jì)準(zhǔn)則的變革是中國會計(jì)史上的里程碑，涉及到社會生活各方面的宏微觀的利益和決策選擇，無論是對企業(yè)、投資者，還是審計(jì)人員、政府部門，其影響都是巨大的。
1、體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同
新準(zhǔn)則充分借鑒國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則，引入許多國際上通用的概念，除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。
值得注意的是我國會計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但是由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與這些國家相比還存在著一定的差距，所以在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的同時，還要結(jié)合我國的具體國情，在堅(jiān)持原則的前提下，緊跟時代脈搏，隨時掌握新的變化，不斷修正具體實(shí)施細(xì)則，為應(yīng)付例外事件制定應(yīng)對措施，保證財(cái)務(wù)活動的連續(xù)性和可比性。
2、解決了會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)與稅法的分離
在新會計(jì)準(zhǔn)則之前，企業(yè)名義上按照舊會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，但事實(shí)上因?yàn)闀?jì)制度比較具體、明確，可操作性強(qiáng)，所以更多企業(yè)執(zhí)行的是會計(jì)制度，而忽略了作為執(zhí)行規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則。
新會計(jì)準(zhǔn)則將準(zhǔn)則與制度的內(nèi)容很好地予以結(jié)合，融為一體，消除了兩者偏廢其一的可能性，為企業(yè)財(cái)務(wù)活動的進(jìn)行提供了明確的政策指導(dǎo)，同時在會計(jì)制度與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的時候，明確規(guī)定根據(jù)會計(jì)制度計(jì)算、調(diào)整，解決了會計(jì)與稅法不統(tǒng)一帶來的業(yè)務(wù)處理上的麻煩，提高了財(cái)務(wù)決策的合法性和合理性。
3、對財(cái)務(wù)風(fēng)險的雙刃劍作用
新會計(jì)準(zhǔn)則通過規(guī)范確認(rèn)條件和制定嚴(yán)格的記賬方法等規(guī)定，使得企業(yè)財(cái)務(wù)活動操作性較強(qiáng)，減小了主觀臆斷的空間，有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險防范，降低經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險。
但同時，新引進(jìn)的一些與國際接軌的概念，如公允價值等，因?yàn)檫�沒有形成程序性的確定模式，許多企業(yè)可能借此理論和實(shí)務(wù)的磨合期而采取不正當(dāng)手段，操作數(shù)字游戲，套取不當(dāng)?shù)美`背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo)，長期內(nèi)可能影響企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定和可比性，失去決策意義，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險，制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)為我們的財(cái)務(wù)活動構(gòu)建了明確的理論和實(shí)務(wù)上的框架，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下如何正確運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)上下全體人員甚至政府相關(guān)部門一直在探討、研究的問題。
從不同的相關(guān)主體來講，我們應(yīng)采取的積極的應(yīng)對措施包括但不限于以下幾點(diǎn)。
首先，微觀上講，新會計(jì)準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)有著較大的差異，對會計(jì)職業(yè)判斷增多，企業(yè)會計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，放眼國際，參加定期和不定期的培訓(xùn)，逐步學(xué)習(xí)和掌握新的會計(jì)處理方法，不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)，完善知識框架，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的實(shí)踐活動對知識層次提出的更高要求。
其次，新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺給企業(yè)帶來的影響是深遠(yuǎn)的，作為最直接和最主要的影響主體，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，接受新的會計(jì)準(zhǔn)則體系，對可供選擇的會計(jì)處理方法作出決策，及時調(diào)整舊制度下的財(cái)務(wù)管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，制定出企業(yè)自身的會計(jì)政策，同時擴(kuò)大在世界范圍內(nèi)會計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，以穩(wěn)定和增強(qiáng)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭優(yōu)勢。
此外，作為主要的推動者――政府機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門，必須制定既嚴(yán)謹(jǐn)又靈活的政策指導(dǎo)和行政指令，調(diào)動財(cái)政資金做好新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)工作，發(fā)揮宏觀調(diào)控的優(yōu)勢，扶持企業(yè)會計(jì)政策的變革。
同時，嚴(yán)肅市場秩序，規(guī)范市場行為，對借此擾亂市場經(jīng)濟(jì)、損害相關(guān)利益主體的行為予以嚴(yán)厲懲罰；對突出的業(yè)績先進(jìn)者及變革的積極響應(yīng)者給以獎勵，調(diào)動全社會合理采用新準(zhǔn)則的積極性，保證市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的接軌。
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