關于會計真實性的論文

　　[摘要] 會計即是一個信息系統，又是一個人為的系統，如何使會計信息的真實性在客觀內容和主觀形式上達到完美的統一？筆者認為，回答這類問題需要對會計的真實性有一個全面、深刻的認識，使人們追求的會計真實建立在客觀、務實的基礎上。

　　[關鍵詞] 會計歷史真實性 主觀真實性 現實真實性

　　會計是一個信息系統，會計信息的真實性是客觀內容和主觀形式的統一。會計究竟能在多大程度上做到真實？會計的真實性的標志究竟是什么？人們應該以什么標準去認定會計的真實與否？回答這類問題需要對會計的真實性有一個全面、深刻的認識，使人們追求的會計真實建立在客觀、務實的基礎上。

　　一、會計的歷史真實性

　　會計的歷史真實是由于遵循了歷史成本的原則得以實現的。歷史成本計價原則要求企業的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價，按照這個價格所進行的資產核算及其提供的相關信息也將是真實的。歷史成本原則包括兩個內容：一是以歷史成本為計量屬性，二是以名義貨幣為計量單位。會計的歷史成本原則以資產交易時的價格作為資產的取得成本，體現了會計的歷史真實性。會計的這種歷史真實性，在會計的實踐中是非常重要的。因為它不僅是會計現實真實性賴以存在的基礎和前提，也是人們判斷會計信息真實與否的重要依據。會計只有首先做到了歷史的真實，才有可能實現現實的真實。才能使會計信息使用者依據會計的歷史成本資料做出符合現實情況的判斷，不至于受虛假會計信息的誤導而遭受損失。

　　以歷史成本計價的資產只有在特定的歷史時期才是真實的。歷史的真實決不能等同于現實的真實。在前工業社會，勞動生產率提高的緩慢性，不但決定了商品的內在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結果，使商品價格在一個相當長的時期內保持了相對穩定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為能夠反映會計真實的合理的一種計價模式。然而，隨著科技的進步，勞動生產率的不斷提高，即使貨幣幣值保持了穩定，財產物資的實際價值仍然會發生變化，按歷史成本原則進行會計核算，仍然不能使賬面歷史成本與現實的價值保持一致。要使歷史成本所確立的會計的歷史真實性 具有現實的客觀性，即客觀真實性，就必須對其進行修正。

　　二、會計的主觀真實性

　　會計的主觀真實性需通過兩條渠道去實現。一是主觀上不做假賬，即會計人員在辦理會計業務時，要尊重歷史真實的要求，尊重會計準則和制度，尊重會計信息使用者對真實會計信息的需要，這需要通過法律和職業道德的約束，以及相關的制度建設予以保證。

　　會計主觀真實性的另一個方面，是通過運用謹慎性的原則，對會計歷史真實性所進行的現實修正。我國《企業會計準則》中規定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用；在《企業會計制度》中規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備；謹慎性原則在近十年的會計實踐中，對于“擠出”企業資產和利潤中的水分，防止虛夸利潤發揮了較大的作用。使得以歷史成本計價的各項資產的賬面價值得到了現實的修正，有利于會計信息由歷史的真實性向現實的真實性過度。

　　但是，謹慎性原則從產生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產和浮夸利潤，保護投資者和債權人的利益；另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為人為導致會計信息失真留下了隱患。

　　從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如存貨計價的后進先出法、固定資產的加速折舊方法等。但企業會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產等資產由于受多種因素的影響，使得決定資產減值準備數額多少的“可變現凈值”的確定較為困難，這為企業利用謹慎性原則進行會計信息操縱留下了一定的空間。

　　另外，任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用，都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒于會計準則和會計制度中謹慎性原則應用的范圍日益擴大，并且謹慎性原則本身“可選擇性”的空間也很大，使得會計人員以職業判斷為依據，應用謹慎性原則對“歷史成本”進行修正時做到客觀、準確反映會計的真實性變得十分困難，甚至是根本就無法做到。這種情況在我國專科以上學歷的會計人員僅占17%的隊伍中出現是不足為奇的，也是必然的。就是在那些有能力準確進行職業判斷，運用會計謹慎性原則修正歷史成本，進而實現會計現實真實性的會計人員的群體中，也會存在為數眾多的順應所有者、經營者的特殊經營目標的要求，以謹慎性原則應用為手段操縱會計信息，故意使其背離客觀真實性。這一點不僅被中國的會計實踐所證實，也被市場經濟體系“最為完善”的美國會計實踐所證實。因此，人們不應期望有了這樣一些諸如謹慎性原則，就能完全實現會計的現實真實性。謹慎性原則也不能完全實現會計的客觀真實性。

　　三、會計的客觀真實性

　　會計的真實性原則要求會計核算以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量。即企業不得虛構、歪曲、和隱瞞經濟業務事項，是杜絕會計信息失真的基本前提。會計真實性原則有三層含義：一是以經濟業務事項為依據進行會計核算，做到會計的歷史真實性；二是在歷史成本基礎上，運用合理的職業判斷， 準確計算、確定并反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，做到主觀真實性。三是在會計進行職業判斷過程中，沒有會計做假的主觀故意，并且是以積極的態度，盡量使其提供的有關的會計信息與客觀存在的實際相一致，從而實現會計的現實真實性。由此可以看出，會計由歷史真實經職業判斷到現實真實性必須經過會計判斷的過程。其關鍵在于會計職業判斷的水平，也就是主觀真實能夠做到的程度。

　　會計做到了歷史的真實并不等于現實的真實。在會計實踐中，有些會計事項是能夠根據經濟業務發生的實際情況進行紀錄和反映的，也就可以比較容易做到歷史的真實。但是還有很多的會計事項需根據有關的會計準則和制度的要求，結合會計人員的職業判斷才能夠予以確認，如存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的運用、收益性支出與資本性支出的劃分等，都需要借助會計人員的職業判斷得以實現，在這種情況下，主觀真實性程度就顯得尤為重要，并且決定了會計信息的質量即會計的現實真實性的程度。

　　會計的歷史真實性固然很重要，但是會計信息的意義與作用主要在于會計信息的現實真實性。因為會計只有現實是真實的，會計信息的使用者才能借助這種真實的會計信息做出合理的估計，為其有關的決策提供支持。筆者認為：理論上的會計信息的現實真實性 ， 標志著會計信息所反映的經濟活動與會計主體的客觀經濟活動是一致的，它包含不依賴于人的意識而存在的客觀內容。但是在會計核算中，所運用到會計假設、估計和會計人員的職業判斷，確實帶有一定的主觀性，要使這種會計人員的主觀活動與客觀實際實現完全一致，會計的這種真實性只能是一種境界，是一種幾乎無法實現的理想狀態，人們是在追求相對真實中來實現絕對真實的。

　　綜上所述，人們應以一種平常心態評價會計信息質量，會計信息存在一些虛假行為并不等于會計人員都在做假賬。會計理論上的真實（絕對真實）是不可能做到的，過分的追求絕對真實也是沒有實質性意義的。我們在倡導會計真實性時，應注意成本與效率的關系，筆者認為，符合現實真實性要求的會計信息的標準應該是：沒有主觀造假的故意，按有關法律、會計準則、會計制度辦理會計業務，不影響會計信息的使用效果，不會對投資人、債權人、經營管理者、乃至政府決策產生誤導，以此得出的結論和做出的決策不致產生謬誤，最終不影響資源的合理配置的會計信息。

　　參考文獻:

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